中级财务会计(一)PPT.ppt

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1、中级财务会计(一),课程简介,中级财务会计这门课程是以财务会计的目标为导向、以对外报告的会计信息生成为主线、以四项会计假设为前提、以资产要素的内容为结构，在阐述财务会计目标、特征的基础上，对资产会计要素的核算方法进行详细说明。但从2009年秋季开始,开放教育会计学专业（专科）的专业规则将原中级财务会计课程拆分为中级财务会计（一）和中级财务会计（二）两门课，各开设一学期本学期的中级财务会计(一)包括了从第一章至第八章的内容.,第一章总论,本章的重点、难点问题：1财务会计的特征（相对于管理会计而言）2财务会计的目标3会计的确认与会计计量4会计信息的质量特征,授课过程：一、财务会计的特征（相对于管理

2、会计而言）1、以外部的报表使用者作为直接的服务对象2、有一套约定俗成的会计程序和方法3、有一套系统的规范体系 思考：会计信息使用者有哪些？他们各自对会计信息 的关注点是什么？,二、财务会计的目标,基本目标：向信息使用者提供对其进行经济决策有用的会计信息（包括财务信息与非财务信息）具体目标：企业的组织形式不同其具体目标也有所不同,三、会计确认与会计计量（即会计要素的确认与计量）（一）会计要素确认：是将符合会计要素定义并满足确认标准的交易和事项纳入财务报表的过程。（二）会计要素的计量：是指在资产负债表和利润表内确认和列示会计要素而确定其金额的过程。这一过程涉及计量属性的选择：可供选择的计量属性有：

3、1、历史成本 2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值,四、会计信息的质量特征：见教材P11图1-1,第二章：货币资金,本章的重点、难点：1、库存现金的使用范围2、库存现金的核算3、银行存款账户的开立与使用4、银行转账结算方式的种类及其合理选择5、银行存款的核对6、其他货币资金的核算,一、库存现金的使用范围：P19,（一）库存现金增加的核算（收入）,会计分录,借:库存现金 贷:相关科目,（二）库存现金减少的核算（支出）,会计分录,借:银行存款等相关科目 贷:库存现金,（三）库存现金清查的核算（对库存现金实有数（实物）与现金日记账的余额（账面）进行核对，做到日清）,1、若发现溢余。未批准时

4、：借：库存现金 贷：待处理财产损溢,批准后据不同情况冲销“待处理财产损溢”账户金额,2、若发现短缺。未批准前：借：待处理财产损溢 贷：库存现金,批准后据不同情况冲销“待处理财产损溢”账户金额,（五）备用金的管理与核算,备用金的管理有定额管理与非定额管理两种模式,在定额管理模式下备用金的核算：1、领用时：借：其他应收款或备用金 贷：库存现金或银行存款,2、使用后报销时：借：管理费用等 贷：库存现金或银行存款,在非定额管理模式下：1、领用时：借：其他应收款或备用金 贷：库存现金或银行存款,2、使用后报销时：借：管理费用等 贷：其他应收款或备用金,二、银行存款账户的开立与使用,根据银行账户管理办法的

5、规定：企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。（如工资的支取）,一般存款账户是办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。,临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户,专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。如：基本建设项目专项资金,三、银行转账结算方式的种类及选择,包括有：支票结算、银行汇票结算、银行本票结算、委托银行收款结算、商业汇票结算、汇总结算、异地托收承付结算共七种。,用于同城结算的有：支票结算、银行本票结算、商业汇票结算、委托收款结算。用于异地

6、结算的有：银行汇票、商业汇票、委托收款、汇兑、异地托收承付结算,四、银行存款的核算1、增加的核算2、减少的核算3、清查的核算（银行对账单与银行日记账的核对）需编银行存款余额调节表进行调整。编制“银行存款余额调节表”一般采用补记式见教材P30 表2-5,银行存款余额调节表举例,某企业年末银行存款日记账的余额为35700元,银行转来的对账单余额为34500元,经核对有如下这几笔末达账1.:企业收到支票7500元入账,银行末入账;2.企业开出支票3000元并已入账,银行末入账;3.企业委托银行收款6750元,银行已入账而企业末入账4.银行代企业支付水电费3450元,银行已入账而企业末入账要求:编制银

7、行存款余额调节表,五、其他货币资金的核算,其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款。,以外埠存款的核算为例说明取得时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款,支本材料款付时：借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税）贷：其他货币资金外埠存款,若有余款，退回。借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,其余结算方式与上述类似,本章课堂练习题,1.诚信公司2010年8月份发生部分经济业务如下：(1)8月1日出纳员开出金额3000元现金支票一张，补充库存现金。(2)8月2日购买办公用纸张，支付现金320元。(3)8月5日采购员李民出差预借差旅费1 0

8、00元，以现金支付。(4)8月7日开出现金支票，提取现金46000元，备发工资。(5)8月8日为职工发放困难补助600元。(6)8月16日，企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元。(7)8月17日，收到银行的收款通知，应收大通公司货款30 000元已收到，并存入结算户。(8)8月18日，采购员李民出差归来，按规定报销差旅费1 060元。(9)8月21日，开出转账支票一张偿付兴华公司货款6 200元。(10)8月29日，销售产品一批，价款20 000元，应交增值税3 400元,货款已收存入银行。,要求:编制上述业务的会计分录,(11)8月5日，因临时材料采购的需要，将款项50 000元汇

9、往上海交通银行上海分行，并开立采购专户，材料采购员李民同日前往上海。(12)8月9日,为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张，金额12000元。(13)8月13日,材料采购员李民材料采购任务完成回到本市，当日将采购材料的有关凭证交到会计部门，本次采购的材料价款40 000元，应交增值税6 800元。(14)8月15日,企业接到银行收款通知，交通银行上海分行采购专户余款已转回结算户。(15)8月28日，为购买股票，企业将款项200 000元存入海通证券公司.要求：根据上述经济业务编制会计分录。,课堂练习2,星海公司2010年6月30日银行存款日记账余额为41 100元，同日转来的银行对账单余

10、额46 500元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现如下情况：(1)6月18日，公司委托银行收取的金额为3 000元的款项，银行已收妥入账，但公司尚未收到收款通知。(2)12月22日，公司存入银行的3 300元的款项，出纳员误记为3000元。(3)6月26日银行将本公司存入的一笔款项串户计账金额1 600元(4)6月29公司开出转账支票一张，金额7 200元。持票人尚未到银行办理(5)6月30日，存入银行支票一张，金额1 500元，银行已承办，企业已凭回单计账，对账单并没有计录。(6)6月30日，银行支付了借款利息2 000元，企业尚未收到支息 通知,要求：根据上述资料编制银行存款余额调

11、节表,第三章应收及预付款项,本章重点、难点：1、应收票据的核算2、应收账款的核算3、坏账的核算,一、应收票据的核算（一）应收票据的概念及种类（二）应收票据的计价（我国采用面值法计价，即以票据的面值作为其入账价值）,（三）应收票据的核算 1、不带息应收票据的核算取得商业汇票时：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）汇票到期收到款项时：借：银行存款 贷：应收票据,2、带息应收票据的核算,取得商业汇票时：借：应收票据（面值）贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）,票据票面利息的计算公式：利息=面值*票面利率*时间,对于上述公式中时间的计算有两种情况：一是以“月”表

12、示的，以到期月份的对日为到期日，二是以“日”表示，从出票日起按实际日历的天数来计算到期日）,每期计提利息时:借：应收利息 贷：财务费用,票据到期收到款项时：借：银行存款（到期值=面值+利息）贷：应收票据 应收利息/财务费用,3、应收票据的贴现核算,贴现期=提前出售日至到期日之间的时间 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现净额=票据到期值贴现息,贴现取得贴现款时的会计处理借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（面值）借或贷财务费用（上述两者的差额）,练习题：A 公司向B公司销售商品，价款200000元，增值税34000元。2010年12月1日收到B公司交来的2011年3月1日到期，票面利率为4%

13、的商业承兑汇票。2011年1月30日A公司持票据向开户银行贴现，贴现率为6%。要求：计算贴现息和贴现净额并作出相关会计分录。,若票据到期付款方无力支付，申请贴现企业该如何处理呢?,课堂练习见形考册P2,二、应收账款的的核算,（一）应收账款入账金额的确认：以实际发生的交易价格（包括发票金额和代垫运杂费）为入账金额。附有商业折扣的销售：应收账款按发票价格扣除商业折扣后的余额入账附有现金折扣的销售（按总额法确认）即按发票全额入账。销售折让的销售：（指销售后才发生的，发生销售折让时按折让价格调整应收账款的入账价格）。,（二）应收账款的财务处理。一般情况下：因赊销而取得应收账款时：借：应收账款 贷：主营

14、业务收入 应交税费应交增值税（销项税）银行存款（销方代垫的运杂费）,收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款,存在现金折扣的情况下（有净价法和总额法核算）,我国常采用总额法 发生时(即款未收到)：借：应收账款(按发票全额入账)贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）银行存款（销方代垫的运杂费）,在折扣期内收到货款时：借：银行存款(实际收到)财务费用(折扣额)贷：应收账款,（三）坏账的核算,1、坏账的定义及坏账的确认标准。P53,2、坏账的核算方法:有直接转销法和备抵法(重点)(我国上市公司现只采用备抵法),3、备抵法先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分

15、析法和销货百分比法。,4、当期应提或（冲减）坏账准备的计算公式：当期实提或（冲减）坏账准备金额=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-（或+）计提前“坏账准备”科目期末贷（或）借方余额。计算结果为正数，表示提取；结果为负数，表示冲减。,5、计提时会计处理 借：资产减值损失贷：坏账准备,6.冲减时会计处理借:坏账准备 贷:资产减值损失,坏账准备练习题,1某企业按照应收账款余额的05%提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位2000元，乙单位4000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年已冲销的上年乙单位的应收账款4000元又收回，期

16、末应收账款余额为1300000元。（采用应收账款余额百分比法计提）要求：计算企业每年提取（或冲减）的坏账准备金额，并作出的关的会计分录,2见形考作业1习题一（账龄分析法）,第四章存货,本章的重点、难点：1、存货的确认2、存货的计价3、原材料的核算4、库存商品的核算,一、存货的确认：存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、材料和物资。,二、存货的计价（一）取得存货的计价主要包括采购成本.加工成本和其他成本三部分.但企业取得存货的具体方式不同,其计量的具体方法也有所不同.,如:1、外购存货。其价值由买价和其他成本组成。2、加工取得的存货。包括自行加工和委托

17、加工。3、其他方式取得的。P6162,（二）发出存货的计价,发出存货计价的确定方法：1、个别计价法。每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出的数量*该次（批）存货购入的实际单位成本,2、先进先出法。具体做法：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额。发出存货时，按照先入库的存货先发出的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额,3.月末一次加权平均法加权平均单价=（月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）（月初结存存货的数量+本月收入存货的数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货的成本=月末结存存货的数量加权平均单价,例.某企业2008年1月甲存货收.发.存

18、情况如下,日期 数量（件）单价（元）金（元）年初 3000 290 87009日购入 4100 310 1271010日发出 250012日购入 6000 320 1920013日发出 550020日购入 4500 330 1485025日发出 700026日购入 1800 340 6120要求:分别用先进先出法和月末一次加权平均法计算本月发出存货的成本和月末存货的成本,注意:若加权平均单价是除不尽的小数.一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本(即先算期末存货成本,再用倒减的方法求发出存货的成本),(二)发出存货计价,4.移动加权平均法(即每购入一次存货都要计算一次平均单价，并以该单价作为下次发

19、出存货的单价计算),5、计划成本法（是指企业存货日常核算采用计划成本法）具体做法：（1）计算存货成本差异率 P66（2）发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本存货成本差异率 P67（3）发出存货的实际成本=发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异,例如：A公司4月初结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异率为3000元，4月份购进原材料的实际成本为247000元，计划成本为230000元，本月领用原材料的计划成本为250000元，,要求（1）计算本月材料成本差异率（2）计算本月发出材料应负担的材料差异额（3）计算本月发出原材料的实际成本（4）计算本月末结存原材料的实际成本,6、

20、毛利率法（适用于商品流通企业）,销售净额=销售收入-销售退回与折让销售成本=销售净额（1-上期毛利率）,7、零售价格法（适用于商业零售企业）（月末计算）采用该方法计算的前提条件：期初存货和本期购进存货都要同时按进价和售价记录，但销售存货时只记录售价。步骤：(1）计算成本率=（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购进存货售价）(2）计算期末存货成本=（期初存货售价+本期购进存货售价-本期销售存货售价）*成本率(3）计算本期销售存货成本=（期初存货成本+本期购进存货成本）-期末存货成本我国常采用的是“售价金额核算法”其计算公式见教材P69,二、原材料按实际成本计价的核算,需设置的

21、账户有“原材料”、“在途物资”等账户,（一）外购原材料核算：入库时间与货款支付时间有时会不一致，主要有以下三种情况：,（1）单货同到：借：原材料 应交税费_应交增值税（进项税）贷:银行存款/应付票据等,（2）单先到，货后到:借：在途物资 应交税费_应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据 等账户,材料到达验收入库时:借:原材料 贷:在途物资,（3）货先到，单后到,为简化会计核算手续，在月份内暂不入账；若到了月末有关单据仍未到达，这时应按估价入账，下月初冲回。暂估价入账时:借:原材料 贷:应付账款_暂估应付账款,下月初将上述会计分录原账冲回（或用红字冲回）:借:应付账款_暂估应付账款 贷:原

22、材料,等收到发票等结算凭证,并支付货款时:借:原材料 应交税费_应交增值税(进项税额)贷:银行存款,购进原材料发生短缺和损耗的核算,尚未查明原因前：借：待处理财产损溢 货：在途物资,查明原因后，分不同情况进行处理：（1）对于定额内合理损耗，按实际成本计入原材料成本。（2）对于超定额损耗，将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作期间费用计入“管理费用”账户。（3）对于是购进原材料发生的非常损失，将其其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失计入“营业外支出”账户。,例:原采购的A材料，验收时发现只有

23、180公斤。经检查，短缺的20公斤确定为运输途中责任人保管不妥而掉失，A材料验收入库。(A材料单价为20元),（二）材料发出的核算(按实际成本计价核算),借：生产成本（直接用于产品生产的材料）制造费用（用于车间一般消耗的材料）管理费用（用于行政管理方面的材料）营业费用（用于销售产品而耗用的材料）在建工程（用于工程建造而耗用的材料）委托加工物资（委托外单位加工的材料）贷：原材料,课堂练习题一,1.甲公司为属于工业企业，为一般纳税企业，增值税率为17%，2009年3月份发生如下的经济业务（月初A材料结存为0）：（1）向乙公司购入A材料100吨，取得增值税发票上注明的价款2000万元，增值税额为34

24、0万元，款项已通过银行支付。材料到达验收入库，在验收过程中发生检验费5万元。（2）生产领用A材料30吨。（3）向丙公司购入A材料190吨，增值税发票上注明的价款为5415万元，增值税额为920.55万元，材料已到达验收入库。款项已通银行转账。（4）生产领用A材料160吨。假设该企业材料发出采用先进先出法计价。要求对上述业务作出会计分录。,上题的计算分析过程,1.购入A 材料的单价=(2000+50)100=20.5(万元/吨),会计分录,借:原材料-A材料20050000 应交税费应交增值税(进项税)3400000 贷:银行存款23450000,2.生产领用A材料的成本=3020.5=615(

25、万元),会计分录,借:生产成本6150000 贷:原材料A材料6150000,3.购入A材料的单价=5415190=28.5(万元/吨),会计分录,借:原材料-A材料54150000 应交税费应交增值税(进项税)9205500 贷:银行存款63355500,借:生产成本(7020.5+9028.5)39730000 贷:原材料A材料 39730000,课堂练习题二,甲企业为增值税一般纳税人(增值税税率为17%)。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。2010年4月发生如下业务：(1)月初“原材料A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发

26、票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。(2)5日收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。(3)8日以汇兑结算方式购入A材料3000公斤,价款36000元,增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。(4)11日收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。(5)18日持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2

27、000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。(6)21日基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。(7)30日本月基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。要求：(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。(2)根据上述资料，编制甲企业有关的会计分录,三、原材料按计划成本计价的核算,会计核算上一般需设置：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”账户,（一）外购原材料成本的核算：（由于单货到达的时间不一至，核算上也有三种情况。与实际成本计价核算相似，在这不再一一重复）,1、支付每笔材料款时：借：材

28、料采购 应交税金应交增值税（进项税）货：银行存款或应付票据或其他货币资金,2、材料入库（按计划成本）借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际大于计划，超支）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（实际小于计划，节约）,（二）计划成本计价发出材料的核算,借：生产成本（直接用于产品生产的材料（计划成本）制造费用（用于车间一般消耗的材料）管理费用（用于行政管理方面的材料）营业费用（用于销售产品而耗用的材料）在建工程（用于工程建造而耗用的材料）委托加工物资（委托外单位加工的材料）贷：原材料（计划成本）,同时结转发出材料在负担的成本差异借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 委托加工存货 贷

29、：材料成本差异,超支用蓝字，节约用红字,材料计划成本核算练习:见形考作业2,三、库存商品的核算（有进价核算法和售价核算法两大类）,（一）数量进价金额核算法（用于批发企业批发商品）P751、商品购进的核算借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付票据等科目入库时：借：库存商品 贷：在途物资,2、商品销售的核算借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入（不含税售价）应交税费-应交增值税（销项税）,结转成本（逐笔结转或定期结转）借：主营业务成本（实际成本）货：库存商品（实际成本）,（二）售价金额核算法（适用于经营日用工业品的零售企业）,其基本内容P781、支付货款时借：在途物资

30、应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付票据等科目借：库存商品（售价）贷：在途物资（成本）商品进销差价（售价-成本）,2、商品销售的核算平时（月份内）销售商品，取得收入时：借：银行存款 贷：主营业务收入（含税售价）,同时：借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）,月末，将含税收入调整为不含税收入,不含税收入=含税收入（1+增值税率或征收率),借：主营业务收入（不含税收入税率）贷：应交税费-应交增值税（销项税）,会计分录,月末：分摊已销商品的进销差价,借：商品进销差价 贷：主营业务成本,商品进销差价率的计算公式P69本月已销商品应分摊的进销差价的计算公式P69,会计分录,练习见导学P

31、34 习题六,四、委托加工物资的核算,（一）委托外单位加工存货的成本构成：1、加工中实际耗用的有关存货的实际成本。2、加工费用3、加工中的相关税金4、加工存货的往返杂费,（二）委托加工物资的账务处理,例见教材P85例4-17,五、期末存货的计,采用成本与可变现净值孰低法计量，当存货的可变现净值低于存货成本时，就两者的差额计提存货跌价准备,（一）存货可变现净值的确定 存货的可变现净值=存货估计售价-至完工将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费上述公式中：存货的估计售价，应区分如下情况来确定：1、为执行销售合同而持有的，应以合同价格为计算基础。A、合同订购量=企业持有存货量，以合同价计算B

32、、合同订购量企业持有存货量，合同上的数量以合同价计算，超出合同部分的数量以存货一般的销售价格计算。C、合同订购数量企业持有存货数量,企业存货以合同价计算,练习见作业2习题(一）,计算分析过程如下:各项存货的成本=结存数量单位成本A存货的可变现净值=1501500=225000（合同约定的销量大于库存量，按合同价为准）B存货的可变现净值=901400=126000（无合同约定，按一般销售价为准）C存货的可变现净值=1201250-12050（销售费用）+（180-120）1200=216000由于合同数量数量小于库存数量；合同量按合同价计算并扣除费用，超出部分按一般销售价计算）D存货的可变现净值

33、=601600=96000,填列表格参照形考作业册,（二）存货跌价准备的会计处理,1、首次计提时：（存货的可变现净值低于存货成本）借：资产减值损失（成本-可变现净值）货：存货跌价准备,2、以后计提时，要考虑期末应提数（成本-可变现净值）和计提前的已提数（“存货跌价准备”账户的余额）A、如果应提数大于已提数，应补提其差额B、如果应提数小于已提数，则应转回其差额，但应以已提数限 借：存货跌价准备 货:资产减值损失,例：某企业2006年末A存货的实际成本为80000元，可变现净值为78000元，2007年末A存货成本不变，可变现净值为77000元，2008年末A存货成本仍不变，可变现净值为84000

34、元。要求计算各年应提的存货跌价准备并作出相关的分录,06年计提时:借:资产减值损失（成本-可变现净值）2000 货：存货跌价准备 2000,07年计提时:借:资产减值损失 1000(80000-77000-2000)货:存货跌价准备 1000,08年冲减:借:存货跌价准备 3000(以已提数为限)贷:资产减值损失3000,第五章证券投资,本章的重点、难点：1、证券投资的种类2、证券投资的确认与计量3、交易性金融资产的会计处理4、可供出售金融资产的会计处理5、持有至到期投资的会计处理,一、证券投资的种类按投资品种分类：分为股票、债券和基金投资按管理意图分类：分为交易性金融资产、可供出售金融资产、

35、持有至到期投资和长期股权投资。,二、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的计量交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入“投资收益”账户；若购入的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利或未领取的利息，应单独列入“应收股利”或“应收利息”账户核算;按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）账户。期末不需计提减值损失,可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始投资成本,若购入的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利或未领取的利息，应单独列入“应收股利”或“应收利息”账户核算,后续计量按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（“资本公积”

36、）账户。期末若发生减值需计提减值损失.,持有至到期投资按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始投资成本，若购入的价款中含有已宣告发放但尚未支取股利或未领取的利息，应单独列入“应收股利”或“应收利息”账户核算,后续计量采用实际利率法，按摊余成本进行计量,四、交易性金融资产的会计处理,取得时：借：交易性金融资产（成本）（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷：银行存款（实际支付金额）,持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,资产负债表日（即期末）公允价值高于账面价值：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益器具检定若公允价值低于账面价值：则作与上述

37、借贷相反的会计分录,处置交易性金融资产时：借：银行存款（实际收到的价款）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益（上述两者的差额）同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：若为贷方累计额：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 若为借方累计额：作相反分录,2008年4月15日甲公司以620万元（含已宣告但未领取的现金股利20万元）购入乙公司的股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，4月20日甲公司收到现金股利20万元。6月30日该股票的每股市价为32元，8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股020元，8月15日，甲公司收到分派有现金股利。12月31日，甲公

38、司仍持有该项投资资产。期末每股市价为360元,2009年1月5日以630元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述业务的会计分录,五、可供出售金融资产的会计处理取得时：若购买的是股票：借：可供出售金融资产成本（公允价值）应收股利（买价中含有的股利）贷：银行存款（实际支付额）若购买的是债券：借：可供出售金融资产成本（公允价值）应收利息（买价中含有的债券利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款（实际支付额）,2、资产负债表日：（1）属于分次付息，一次还本的债券投资 借：应收利息（债券面值*票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差

39、额）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）（2）属于一次还本付息的债券投资 借：可供出售金融资产应计利息（债券面值*票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）,（3）若购买的是股票:当可供出售金融资产公允价值高于其账面价值。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积当可供出售金融资产公允价值低于其账面价值。但不能判断是发生减值的,作与上述相反的会计分录但如果是持续的下跌，预计发生减值的可能性很大，则应计提减值损失。借：资产减值损失 贷：资本公积(原先因公允价值下降形成的累计借方金额)可供出售金融资产公允价值变动若以后公允价值回升，应

40、转回已提的减值损失作为可供出售金融资产持有的股票,转回时计入”资本公积”账户.作为可供出售金融资产持有的债券,转回时计入”资产减值损失”账户,处置可供出售金融资产时借：银行存款（实际收到金额）贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 同时：借：资本公积 或借：投资收益 贷：投资收益 贷：资本公积,举例:2008年5月1日D公司以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入Y公司发行的股票200万股，占Y公司有表决权股份的5%，D公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下1、2008年5月10日，D公司收到Y公司发放的现金股利40万。2、2008年12月31日，该股票的市

41、场价格为每股13元。D公司预计该股票的价格下跌是暂时的；3、2009年，Y公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，Y公司股票价格发生下挫，至2009年12月31日，该股票市场价格下跌到每股 6元4、2010年，Y公司整改完成，加之市场好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假设2009年和2010年均未发派现金股利，不考虑其他因素 要求作出D公司的账务处理,5月1日购入股票借：可供出售金融资产成本29600000 应收股利 400000 贷：银行存款 30000000,2、5月10日收到现金股利 借：银行存款 400000 贷：应收股利 400

42、000,3、2008年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积其他资本公积 3600000 贷：可供出售金融资产公允价值变动3600000,4、2009年确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 17600000 贷：资本公积其他资本公积 3600000 可供出售金融资产公允价值变动 14000000,5、确认股票价格上涨借：可供出售金融资产公允价值变动 8000000 贷：资本公积其他资本公积 8000000,2008年1月1日，A公司购入B公司的发行的债券2000张，每张面值100元，票面利率3%，每年1月1日支付上年度的利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，A公司划

43、为可供出售金融资产。购入债券时的实际利4%。2008年底B公司发生财务困难，该公司的债券的公允价值下降为每张70元，A公司预计，若B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2009年1月1日收到该债券利息6000元。2009年，B公司采取了措施使财务困难大为好转，至2009年底该债券的公允价值上升到每张90元。2010年1月1日收到债券利息6000元。2010年1月15日出售B公司的上述全部债券，收到款项180400元存入银行。要求:编制A公司上述业务的会计分录。,课后练习,六、持有至到期期投资的会计处理,1.取得时：借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（溢价部分）若为折价即在贷方

44、应收利息（价款中包含的利息）贷：银行存款（实际支付额）,2.资产负债表日持有至到期投资为分次付息，一次还本的债券投资 借：应收利息（债券面值*票面利率）借或贷持有至到期投资利息调整 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）,持有至到期投资为一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资应计利息 借或贷持有至到期投资利息调整 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）,3.处置时借：银行存款 持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）借或贷：投资收益（借贷差额）,举例:甲公司2009年1月3日购入某公司当天发行的三年期债券,作为持有至到期投资管理.该债券票面金额为100万元,票

45、面利率10%,甲公司实际支付106万元,该债券每年付息一次,最后一年还本并支付最后一次利息,假设甲公司按年计算利息,发行时的实际利率为7.69%.要求:1.计算(1)购入时发生的债券溢价或折价（即利息调整额）（2）采用实际利率法确认的年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息（3）年末该项债券投资的账面价值 2.编制相关会计分录,(1)购入时发生的债券溢价或折价（即利息调整额）=106-100=6万元(2)采用实际利率法确认的年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息以及(3）年末该项债券投资的账面价值的计算见下表:,课堂练习见形考作业P11,第六章长期股权投资,本章的重点、难点：1、投资

46、企业与被投资企业的关系及其认定2、长期股权投资初始投资成本的确定（非企业合并形成的）3、长期股权投资成本法下的会计处理4、长期股权投资权益法下的会计处理5、长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理（难点）5、长期股权投资减值准备的会计处理,一.投资企业与被投资企业的关系及其认定见学习指导书P46 表6-1,二.长期股权投资初始投资成本的确定（非企业合并形成的）1.以支付现金取得的长期股权投资：以实际支付的价款作为初始投资成本（包括买价、相关的直接费用、税金等）若买价中含有已宣告发放但尚未支取股利应扣除作为应收股利处理。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资：按发行证券的公允价值作为初始投资成本

47、。3.投资者投入的长期股权投资：按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。4.通过非货币资产交换取得的长期股权投资：以换出资产的公允价值加上相关税费作为初始投资成本。5.债务重组取得的长期股权投资：以股份的公允价值作为初始投资成本。,三.长期股权投资成本法下的会计处理,（下面以支付现金取得的长期股权投资为例）1.取得时：借：长期股权投资成本 贷：银行存款等,2.被投资企业宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益,例：甲公司20082009年有关资料如下：甲公司2008年1月1日，以150万元购入A公司10%的股 权，并准备长期持有。A公司2008年3月1日宣告发放现金股利100万元。A

48、公司2008年实现净利润500万元。A公司2009年3月2日宣告分派现金股利700万元。要求：甲公司编制上述业务的会计分录。,注意:成本法下,被投资企业实现的净损益,投资方无权分亨,不需要作会计处理,3.收回投资时：借：银行存款等 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 借或贷：投资收益,四.长期股权投资权益法下的会计处理,1.取得投资时：若初始投资成本大于或等于投资时投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资*投资（成本）（初始投资成本）贷：银行存款若初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资*（成本）（被投资企业可辨认

49、净 资产公允价值*持有比例）贷：银行存款（实际支付价款）营业外收入（上述两者差额）,2.被投资企业实现净利润时：投资企业应确认的投资收益额=投资企业应享有或分担的被投资企业实现的净损益*持股比例投资企业在确认应享有被投资企业净损益时，应以取得投资时点被投资企业各项可辨认资产的公允价值为基础，若资产的账面值与公允价值不等,应对被投资企业的净利润进行调整后才能进行确认。,会计分录,借：长期股权投资*（损益调整）贷：投资收益,3.被投资企业宣告分派现金股利时：借：应收股利 贷：长期股权投资*（损益调整,4.被投资企业发生亏损时借：投资收益 贷：长期股权投资*（损益调整）,5.被投资企业因资本公积变动

50、所引起的权益总额变动时所有者权益增加时：借：长期股权投资*（损益调整）贷：资本公积所有者权益减少时：作相反分录等到处置（即收回）长期股权投资时，再将“资本公积”转至“投资收益”,6.处置长期股权投资时 借：银行存款等 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 借或贷：投资收益,举例:资料见形考作业3 习题11.采用权益法核算：2007年1月2日，甲公司应享有乙公司可辩认净资产公允价值份额15000*25%=3750万元.故以实际支付款计量借：长期股权投资-对乙公司投资（成本）40000000 贷：银行存款 40000000 2007年末，乙公司实现净利1500万元，甲公司应享有份额=（1500+