中级财务会计教学课件.ppt

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1、1,中级财务会计,2,第一章 总论,学习内容：1、企业会计的分类2、会计的基本假设（4个）3、会计核算的基础（2个）4、会计信息的质量要求（8个）5、会计核算的要素（6个）6、要素计量属性（5个）及应用原则,3,（一）会计的分类,狭义的会计一般是指财务会计。学“工业企业会计”为例的“企业财务会计”,4,（二）会计的基本假设（4个）（四大基本前提）,会计核算的基本前提是企业会计确认、计量、报告时必须明白的前提条件，包括：1、会计主体（空间范围）2、持续经营（时间范围）3、会计分期（时间范围）4、货币计量（确认、计量、报告的反映形式）,5,是指会计所核算和监督的特定单位和组织，它界定了从事会计工作

2、和提供会计信息的空间范围。强调会计主体和法人主体的关系。,6,（五）会计核算的要素（6个）,7,会计等式：,资产=负债+所有者权益 资产=权益 月末结账前又可表述为：资产=负债+所有者权益+（收入费用）+（利得损失）月末结账后又可表述为：资产=负债+所有者权益+利润年末结账后，又恢复为基本等式：资产=负债+所有者权益,8,第二章 货币资金,一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金,9,第一节 库存现金,本章要点1、现金的使用范围；2、库存现金限额；3、现金收支的规定；4、日常核算和清查的核算；,10,广义的现金包括：库存现金银行存款其他货币资金现金等价物,11,帐户设置,12,对应账户流程,1

3、3,14,所涉及的其他对应账户：,15,16,17,18,第二节 银行存款的核算,本节要点1、银行存款的管理与帐户的开立；2、银行存款转账结算方式；3、会计处理4、银行存款的核对,19,所涉及的其他对应账户：,在途物资原材料交易性金融资产短期借款应付账款应付票据主营业务收入投资收益应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（销项税额）,20,21,22,银行余额调节表计算公式,帐余额银行已收企业未收银行已付企业未付 单余额企业已收银行未收企业已付银行未付,23,第三节 其他货币资金,24,第三章 金融资产,25,金融资产,是实物资产的对称。是单位或个人所拥有的以价值形态 存在的资产。是一

4、种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、债券投资、股权投资、基金投资等。,26,学习内容,1、以公允价值计量交易性金融资产2、持有至到期投资3、应收款项4、可供出售的金融资产,27,一、以公允价值计量交易性金融资产,企业为了近期内出售而持有的债券投资股票投资 基金投资 等金融资产 看P38_40账务处理,28,买价中含有：已到付息期但尚未领取的债券利息。,29,解释：什么属于已宣告或到已期，尚未领取的现金股利,30,账户设置：,31,32,取得时交易性金融资产 持有期

5、间：的账务处理阶段 发生现金股利和利息 期末计量 处 置 看P40 例31、32,33,例31：账面余额 10万元 公允价值 8万元,34,又设：账面余额 10万元 公允价值 13万元,35,例：32,36,37,二、持有至到期投资,金融工具：分类和计量征求意见稿 简化了金融资产的分类原则（称其为从四分类到二分类）：（一）以摊余成本计量的金融资产(债务性工具)（二）以公允价值计量的金融资产(权益性工具),38,【作业1】2010年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D

6、证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。,39,（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,40,三、应收款项,本节包括：应收票据 应收账款 企业的债权 其他应收款 预付账款 坏账准备 与其对应的是：应付账款 应付票据 企业的债务 其他应付款 预收账款,41

7、,账户设置,看P49 账务处理,42,43,44,【作业2】1、2012年3月2日甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税51 000元，用转账支票支付代垫运杂费6 000元，已办妥托收手续。2、假定2012年3月12日甲公司收到全部货款。3、假定2012年3月12日甲公司收到乙公司交来一张三个月到期的商业承兑汇票，票面利率为6%。4、假定票据到期甲公司收回全部款项。要求：编制甲公司以上业务的会计分录。,45,46,四个往来账户之间的关系,销售方：应收帐款为主 预收帐款为附 记入应收的贷方 购货方：应付帐款为主 预付帐款为附 记入应付的借方,47,48,49

8、,50,四、可供出售的金融资产,利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响 所有者权益。,51,第四节 存 货,学习要点：1、存货的内容、确认、初始计价；2、原材料的核算；3、库存商品的核算；4、委托加工物资的核算；5、周转材料的核算；6、存货的期末计价。,52,解释：在运输途中发生的合理损耗：,1、如果是运输部门丢失，或遇到自然灾害，能得到赔偿，则计入“其他应收款”；2、如果是合理损耗（或定额损耗）按实际成本计价：购入成本入库数量，计算出大于原单价的新的单价，按新单价计算发出材料的成本。按计划成本计价：是将损失的金额挤在差异中，节约额损耗；超支额损耗。,一、概 述,53

9、,【例题、单选】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。A.30000 B.32000 C.32200 D.32700,54,【例11单选】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50 B.51.81 C.52D.53.56,55,二、原 材 料,56,57,58

10、,59,60,61,62,63,企业会计准则第一号存货的规定，企业采用计划成本核算的，月末应将发出的材料由计划成本调整为实际成本。计算公式：,期初差异率=期初差异 期初计划成本（用于委托加工物资等发出）本期差异率=+（或）期初差异+（或）本期入库材料差异期初计划成本+本期入库材料计划成本发出材料应承担的成本差异=发出材料的计划成本本期差异率,3000节约额 13000=23%0.234000=923（元）,64,【例 单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的

11、计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15,65,【例 单选】某企业对材料采用计划成本核算。2011年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2011年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798 B.800 C.802 D.1604,66,三、库 存 商 品,67,68,【例.单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，

12、售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56 C.70D.80,69,70,四、委托加工物资,71,五、周转材料,六、存货的期末计量,72,73,74,75,教材P84 例417,存货跌价准备 10 000（09年）5 000（10年）（11年）8 000 余：7 000（12年只冲）7 000 0,76,第五章 长期股权投资,77,本科本章学习内容：,78,第一节、概述,一、长期股权投资的概念二、长期股权投资的种类,79,【例题1.多选题】下列投资中，应作为长期

13、股权投资核算的有（）A对子公司的投资 B对联营企业的投资C对合营企业的投资D在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量且对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】ABC【解析】选项D，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量相关规定进行会计核算。,80,第二节 初始投资成本,一、企业合并形成的长期股权投资 P91（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、以现金等作为合并对价取得长期股权投资 2、以发行权益性证券对价取得长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权 投资 1

14、、一次交换形成的；2、多次交换形成的二、除合并外其他方式取得的长期股权投资 P93（不讲）,81,【例题2.单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2012年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。2012年6月1日，甲公司长期股权投资的入账价值为()万元。A1600 B1760 C1450 D2000【答案】A【解析】入账价值2000X80%1600,82,第三节 后续计量,83,成本法和权益法的核算范围如下表：,84,一、成本法核算：账户设置：,85,交易性金融资产与长期股权投资（成本

15、法）的比较,86,二、权益法的核算 账户设置,长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动,87,见,见教材P97【例59、10】,88,二、权益法的核算,1取得长期股权投资的会计处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。,89,2、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损,根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资-损益调整”科目，

16、贷记“投资收益”。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资-损益调整”科目。上述以本科目的账面价值减记至零为限的所指“本科目”是指“长期股权投资-对*单位投资”科目，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对*单位投资”的这三个明细科目合计为零,90,【例题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A被投资单位实现净利润B被投资单位宣告发放股票股利C被投资单位宣告发放现金股利D被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【解析】被投资单

17、位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。,91,见教材P107【例510】,92,例：2010年大海股份有限公司实现净利润3000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。2011年5月15日，大海股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150万元。2011年6月15日，甲公司收到大海股份有限公司分派的现金股利。甲公司则应编制如下会计分录：（1）确认大海股份有限公司实现净利润时：借：长期股权投资-损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000（2）大海股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 1 500 0

18、00 贷：长期股权投资-损益调整 1 500 000（3）收到大海股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1 500 000,93,3、持有期间，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积一其他资本公积”科目。,94,95,例：2011年大海股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资

19、-其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积-其他资本公积 1 200 000,96,4、.长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记

20、或借记“投资收益”科目。见教材P104【例516】,97,四、长期股权投资减值 P101,企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,98,【例题单选】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用,99,长期股权投资（成本法）与（权益法）的比较,100,第六章 固定资产,知识要点：一

21、、概述二、固定资产取得的核算：外购、自建、其他方式取得的核算三、计提折旧的概念、范围、方法及核算；四、后续支出的核算；五、出售、报废毁损等处置的核算六、期末计价；,101,一、概述 二、取得的核算 不需进行安装的固定资产,102,103,【例1.单选】某增值税一般纳税企业自建仓库，购入工程物资200万元，增值税34万元，全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税8.5万元，支付工人工资36万元，该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A 250 B 292.5 C 286 D 328.5,104,三、固定资产折旧 当月增加的，当月不提；当月减少的的，当月照提。,1

22、05,例2.单选,固定资产折旧采用平均年限法，年折旧率计算公式的分子是（）。A、1-预计残值 B、1-预计净残值 C、1-预计残值率 D、1-预计净残值率,106,（三）双倍余额递减法特点：,先不考虑净残值 按双倍直线法计算折旧率 用递减的余额 X 折旧率（即每年递减的净值）剩两年到期时，需考虑净残值因素后改用直线法摊销剩余净值,107,108,【例3.单选】企业2012年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则该企业2011年应计提的折旧额为（）万元。A 344 B 240.8 C 206.4 D 258,109,（

23、四）年数总和法,110,111,帐户设置,112,四、后续支出,【例4单选】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为()万元。A.65 B.70 C.125 D.130【答案】A【解析】改建后的入账价值=(10060)+30-5=65（万元）。,113,五、处置的核算,114,六、期末计价的核算,【例5单选】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存

24、在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。（2009年考题）A.120 B.160C.180 D.182,115,第七章 无形资产及其他非流动资产,学习内容 一、无形资产(一)无形资产的概念和特征（二）无形资产的内容(三)无形资产的核算 1无形资产的取得 2、无形资产摊销的会计处理 3无形资产的处置 4无形资产减值 二、其他资产,116,(三)无形资产的核算,117,118,无形资产采用直线法摊销,119,无形资产的后续计量图示如下：,120,121,122,第八章 负债第二节 流动负债,123,124,125,126,127,128,四、

25、预收账款,129,预收账款核算图示如下：,130,五 应付职工薪酬的核算帐户设置,131,应付职工薪酬核算图示如下：,132,133,P222 作业 3,134,计算应纳增值税额。计算公式为：,(含税)销售额不含税销售额=1适用税率销项税额=不含税销售额适用税率当期应纳税额 销项税额 进项税额,135,136,137,138,一、长期借款的核算 帐户设置：,139,二、应付债券帐户设置：,140,141,第十章 所有者权益,本章学习的主要内容：一、所有者权益的概念、及构成；二、所有者权益与负债的区别；三、实收资本的核算；四、资本公积的核算；五、盈余公积的核算；六、未分配利润的核算；,142,注

26、意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。会计处理如下图所示。,143,第二节 实收资本,144,145,第三节、资本公积,146,第四节 留存收益,147,148,149,150,151,第十一章 收入、费用、利润,152,第十一章 收入费用利润,153,154,155,1、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,（一）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（二）现金折扣 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照尚未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。,156,157,

27、158,三、提供劳务收入,159,在同一会计期间内开始并完成的劳务,例：甲公司于2010年3月10日接受一项设备安装任务，该业务可一次完成，合同总价款为9000元，实际发生安装成本5000元。借：银行存款（或应收）9000 贷：主营业务收入9000 借：主营业务成本 5000 贷：银行存款等5000,若上述安装业务需花费一段时间（但不超过本会计期间）才能完成：借：劳务成本（合计）5000 贷：银行存款等待安装完毕确认收入并结转成本：借：银行存款等 9000 贷：主营业务收入9000借：主营业务成本 5000 劳务成本 5000,160,【例题单选】某企业2009年6月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2009年已确认劳务收入80万元，截至2010年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%.2010年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A36 B40 C72 D120【答案】B【解析】2010年该企业应确认的劳务收入200608040（万元）。,161,帐户设置：,162,第二节 费用,163,164,165,第十二章 财务报表 资产负债表的填列方法,166,167,168,169,