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1、2010年度（CPA）注册会计师全国统一考试审计模拟试题及答案一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在加强业务质量控制和遵循职业道德方面，A注册会计师涉及到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1会计师事务所应当为项目委派具备专业胜任能力并能够遵守职业道德的人员。对每项业务，会计师事务所应当至少委派（ ），并清楚界定这一人员的职责，确保这一人员具备相关的权限，同时
2、，将这一情况与这一人员本人及客户管理层和治理层进行充分沟通，保证业务的顺利开展，提高审计的效率和效果。A一名关键项目合伙人B一名项目质量控制复核人员C一名签字注册会计师D一名项目负责人2会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过（ ）年，在每个周期内，对每个项目负责人，至少检查（）项已完成的业务。A3；1B2；1C1；1D1；33会计师事务所如果对某一涉及公众利益的审计客户及其关联实体收取的全部收费连续（ ）年超过事务所全部收费的（ ），要求在发表审计意见之前或之后进行复核。A3；15%B2；15%C1；15%D1；50%4会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计
3、师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所应当（ ）年至少（ ）次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。A3；1B2；1C1；1D1；2（二）在了解S公司内控时，ACPA了解到下列事项：S公司规定应由出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。ACPA随机抽取S公司2010年4月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员编制，财务经理已复核该调节表并签字确认。ACPA向出纳员进行了解，她解释因会计主管临时出差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银
4、行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理复核，但财务经理浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。请代为A做出正确的专业判断。5对于以上情况，下列ACPA的做法不正确的是（ ）。A2011年4月2日，就该情况与财务经理和会计主管进行沟通，并得到他们确认B认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性C认为该项控制并未得到执行，测试该控制活动运行有效性D认为该项控制并未得到执行，拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项拟在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持ACPA将发表的审计意见
5、6对S公司银行存款的控制活动与控制目标的关系，ACPA理解不正确的是（ ）。A如果多项控制活动能够实现同一控制目标，CPA不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动B在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时CPA需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度C为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，CPA可以考虑优先测试该控制活动D如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，CPA应考虑被审计单位管理层的诚信（三）ABC事务所首次接受委托，承办V公司2010年度会计报表审计业务，并于2010年
6、底与V公司签订审计业务约定书。注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的职业判断。7鉴证业务涉及的三方关系人是指（ ）。A注册会计师、委托人、被鉴证单位 B注册会计师、委托人、责任方C注册会计师、责任方、预期使用者 D注册会计师、委托人、预期使用者 8在分析管理层要求不实施函证的原因时，CPA应当保持职业怀疑态度，不考虑的因素是（ ）。A管理层是否诚信 B是否可能存在重大的舞弊或错误C替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据D内部控制是否值得信赖9存货在盘点日与资产负债表日之间可能会发生变动。通常只有在被审计单位已就存货的变动设计并（ ）的时候，才足以达到审计目标。
7、A执行了控制测试B执行了控制C执行了风险评估D执行了控制措施10如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，CPA应当考虑能否实施（ ）替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，以得出不需要提及审计范围受限的结论。A检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期中销售情况的记录B检查被审计单位在盘点日已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录C向其他CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议D检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。（四）ACPA负责对制造业企业甲公司（以下简称“公司”）2010年度财务报表进行审计。在实施审计程
8、序时，ACPA遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为做出正确的职业判断。11如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当（ ）。A考虑解除业务约定 B要求被审计单位停止并纠正违反法规行为， C向社会公众报告 D向主管部门报告12A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。A应收账款的存在性B应收账款的可变现净值C应收账款金额的准确性D应收账款是否归属于甲公司13A注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是（ ）。A甲公司战略目标的可实现性B管理层对财务报表的责任C甲公司提供的董事会会议记录的完整性
9、D公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性14A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（ ）。A分析律师费用的异常变动B检查董事会会议纪要C向往来银行进行询证D从预计负债明细账追查至记账凭证（五）甲企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，ACPA应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。假定不考虑其他条件，请对下列事项代为作出专业判断。15下列事项
10、可能表明财务报表层次存在重大错报风险是（ ）。A销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备B因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备C对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内控，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备D2010年1月1日起应用新颁布的会计准则16下列属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险是（ ）。A被审计单位对日常交易采用高度自动化处理B被审计单位对日常交易采用人工处理C认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将财务报表层次的重大错报风险降至可接受的低水平D认为仅通过控制测试程序获取的审计证据无法将认定层次的重大
11、错报风险降至可接受的低水平17了解与特别风险相关的控制，有助于CPA制定有效的审计方案予以应对。下列不是CPA应考虑与特别风险相关的控制有（ ）。A作出会计估计所依据的假设由管理层或专家进行复核B重大会计估计结果由治理层批准C数据收集和处理按会计核算软件程序进行D管理层在收到重大诉讼事项的通知时提交适当的专家处理18在实施实质性程序后，CPA可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高。因此，如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，CPA应当（ ）。A修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的控制测试程序B修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一
12、步审计程序C修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的实质性程序D修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的风险评估程序（六）A注册会计师负责对常年审计客户丙公司2010年1-6月的财务报表进行审阅。在审阅过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19CPA对某企业执行2010年度财务报表审计业务时，将20万元作为重要性水平，其中存货的重要性水平是10万元；2009年度财务报表审计时，将30万元作为重要性水平，其中存货的重要性水平是12万元；那么CPA对该企业执行2010年度审阅业务时，采用（ ）万元作为重要性水平。A10B12C20D3020下列有关财务报表审计和审阅业务的表述
13、中，不正确的是（ ）。A审计对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，审阅提供有限保证B审计以积极方式表示结论，审阅以消极方式表示结论C审计使用的程序比审阅要多 D函证和分析程序是审计和审阅中都应当使用的程序二、多项选择题（本题型共7大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，
14、请代为做出正确的专业判断。1甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（ ）。A隐瞒可能影响财务报表金额的事实B为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误C构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果D篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款2在下列情形中，可能表明管理层存在有机会进行舞弊的有（ ）。A会计人员、内部审计人员或信息技术人员变动频繁B治理层未对财务报告过程和内部控制实施有效监督C非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出D从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务3下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有（ ）。 A注册会
15、计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起 B注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险 C未能发现被审计单位的舞弊行为，一定表明注册会计师有过失 D财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任4为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。以下哪（些）项是这种高度的职业怀疑态度的具体体现？（ ）。 A不依赖以往审计中形成的对管理层、治理层具
16、有诚信的经验判断 B测试与生成和维护重要文件记录相关的控制的有效性 C就某份重大销售合同向被审计单位管理层询问是否存在附加协议 D就管理层对重大事项作出的解释，通过其他信息予以验证 5下列关于特别风险的说法中，正确的是（ ）。 A针对特别风险，注册会计师实施进一步审计程序仅应采取实质性方案 B舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 C特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关 D对于舞弊导致的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 （二）BCPA负责对乙公司2010年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，BCPA遇到以下事项，请代为做出正确的职业判
17、断。6如果将与存货相关的内控评估为低风险，BCPA可能（ ）。A增加测试与存货相关的内控的范围B进行询问、观察以及抽查存货C在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额7由于公司采用用友ERP自动化存货控制系统，BCPA不准备扩大存货控制测试的范围，但需要考虑执行下列（ ）测试以确定存货控制持续有效运行。A测试与用友ERP自动化存货控制有关的一般控制的运行有效性B抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点的控制执行情况C确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本D检查信息系统安全控制记录，以确定是否存在未经授权的接触系统硬件和
18、软件，以及系统是否发生变动。（三）GCPA负责对B公司2010年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，GCPA需要考虑以下事项，请代为做出正确的职业判断。8GCPA有可能针对期后事项实施的审计程序有（ ）。A检查资产负债表日后发生企业合并的情况B重新计算资产负债表日前购入固定资产原价C向管理层询问是否发生新的担保、借款或承诺D查阅最近的中期财务报表9以下关于CPA对期后事项责任的表述中，正确的有（ ）。ACPA应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B在审计报告日后，CPA没有责任针对期后事项实施审计程序
19、C在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，CPA应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D在财务报表公布后，CPA没有义务专门对财务报表进行查询 CPA对第一时段期后事项负有主动识别并确定是否调整或披露；CPA对第二时段期后事项，如果知悉对财务报表有重大影响则应实施审计程序；CPA对第三时段期后事项，没有义务针对财务报表作出查询。根据上述分析，选项ABCD均为正确选项。（四）A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。10A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（ ）。A强调遵守职业
20、道德的必要性B按照时间预算完成审计工作C分享对甲公司及其环境了解所形成的见解D考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性11A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）。A管理层是否倾向于高估或低估收入B管理层是否存在严重诚信问题C会计政策是否发生重大变化D甲公司是否面临重大的经营风险12A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（ ）。A项目负责人B关键审计人员C聘请的特定领域专家D项目质量控制复核人员（五）ABC会计师事务所于2009年取得证券期货相关业务审计资格。在对甲公司2010年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，请代A注册会计师做出正确的专业判断。1
21、3CPA如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连（ ）。A含有严重虚假或误导性的陈述B含有缺少充分依据的陈述或信息C存在遗漏的信息D存在含糊其辞的信息14在向审计客户提供下列（ ）非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。A为审计客户招聘的财务人员进行面试B协助为审计客户解决税务纠纷C担任审计客户的专家证人D为审计客户并购识别可能的目标15本守则并未涵盖事务所向审计客户提供的所有非鉴证服务。当遇到中国CPA职业道德守则未列举的非鉴证服务时，CPA应当运用
22、下列（ ）独立性概念框架予以解决。A识别对独立性的不利影响B评价不利影响的严重程度C必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平D如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，CPA应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务（六）A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。16在根据特定控制的性质选择所实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A控制是否存在反映运行有效性的文件B控制是否与认定直接相关C控制是否属于自动化应用控制D控制是否与认定间接
23、相关17在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A控制环境B拟信赖的相关控制的时点或期间C错报风险的性质D对控制运行产生重大影响的人事变动18在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（ ）。A对控制运行的拟信赖程度B控制的预期偏差率C信息技术的应用程序D拟信赖控制运行有效性的时间长度（七）A注册会计师负责对甲公司编制的2010年度盈利预测报告进行审核。在审核过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19下列关于盈利预测审核业务保证程度的判断中，A注册会计师认为正确的有（ ）。A对管理层采用假设的合理性提供有限保证B对盈利
24、预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证C对盈利预测结果的实现程度提供有限保证D 对盈利预测报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证20在获取管理层书面声明时，A注册会计师认为应当包括的事项有（ ）。A盈利预测报告的预定用途B盈利预测结果的可实现程度C管理层做出的重大假设的完整性D管理层认可对盈利预测报告的责任三、简答题（本题型共6题，每题5分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2009年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：(1)公司甲设立全资子公司B和非全资子公司C
25、，数月后甲对B增资，但审验发现虽然甲公司的本期增资款已到位，但B公司将前期已收到的资本金全部划转至C（账面做其他应收款处理）。注册会计师验证确认B公司增资。(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独自企业实收的注册资本为人民币1000万元。(3)丙公司增资，验资截至日，企业账面余额400万元，银行对帐单显示，企业第一天存入40
26、0万元，第二天先取出100万元，又存进去，进账单分为两天，询证函截至日账面余额400万元。注册会计师验证确认增资500万元。(4)丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。(5)中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价20
27、00万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为18 23，出资当月1日汇率为18 21，出资当日汇率为18 24 注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。要求：A请分别上述（1）至（5）种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。B如果A注册会计师提出的修改调整建议被甲公司拒绝，则A注册会计师是向审验项目组提出准备拒绝出具验资报告并解除业务约定？还是在验资报告说明段中说明上述事项？2资料：甲公司是一家房地产上市公司，其209年度财务报表委托ABC会计师事务所负责审计，在审计过程中，审计项目组遇到下
28、列与职业道德有关的事项：（1）王注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与甲公司209年度财务报表审计，王刘注册会计师个人出资成立了王财务咨询公司。在无担保的情况下，王财务咨询公司提供给甲公司500万元的信用融资。（2）刘注册会计师为ABC会计师事务所的退休合伙人，迄今已卸任11个月。刘注册会计师于退休后立即应甲公司之邀，担任财务总监，但刘注册会计师并无甲公司的任何持股。（3）范注册会计师因购置住房，以其爱人名义向甲公司申办20年分期付款，优惠5%住房一套。（4）ABC会计师事务所在审计过程中，指定高注册会计师就会计调整分录的事项与甲公司管理层进行沟通，甲公司已确认采纳了其建议。（5）
29、ABC会计师事务所协助甲公司财务人员完成软件的初始化工作。（6）ABC会计师事务所同时为甲公司提供内部审计服务，在执行财务报表审计时利用了内部审计的工作。在ABC会计师事务所的服务下，甲公司管理层充分了解到内部审计为其职责，设立了相应的内部审计执行程序，并指派专人负责内部审计工作，并承担起建立、维护及监督内部控制体系的责任。此外，对ABC会计师事务所在内部审计服务中发现的问题与建议，均获得了甲公司管理层的采纳或执行。要求：针对上述事项1至7，分别指出是否对独立性产生不利影响，如产生不利影响，是否有防范措施，并简要说明理由。3ABC会计师事务所接受委托，审计K公司2008年度的会计报表。A注册会
30、计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表： 情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22A1172009年1月22日A公司于2008年12月25日向K公司购货117万元，并当日以支票支付（2）28B70.22009年1月23日B公司未收到该批货物（3）56C58.52009年1月19日C公司根据购货合同将从K公司购入的货物退回（4）64D2342009年1月19日D公司2008
31、年12月10日收到K公司委托本公司代销的货物234万元，尚未销售 （5）66E3512009年1月20日E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元（6）128G11702009年1月30日G公司回函表示从未向K公司购货（7）134H468因地址错误，被邮局退回要求：（1）针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序？ （2）如果K公司管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当如何处理？4ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主
32、要识别特征；对询问程序，将询问时间作为主要识别特征；对甲公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征；对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征。2011年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2011年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在在记录识别特征时是否存在问题，并简要说明理由。（2）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（
33、3）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（4）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所对审计工作底稿实施控制程序的要求。52010年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2010年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为药品生产企业，2010年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括中成药和胶囊剂（液体状），其中中成药贮存在各采购地12个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2010年12月31日起开始盘点存续，盘点工
34、作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对中成药的盘点计划是：2010年12月31日盘点6个简易仓库内的中成药，2011年1月5日盘点其他6个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。要求：（1）根据审计准则的要求，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，指出A注册会计师针对存货期初余额应当
35、实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。6A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（1）CPA使用PPS抽样从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总计金额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下表：项目号记数金额累计金额152452421，1761，70034162，11642152，33156042，93569653，90074044，30483404，64493565
36、，000要求：（1）采用系统选样法选择，假定要本例的抽样间隔是1250元。样本规模是多少？（2）在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额分别为哪些？这4个数字分别包含在第几张销售发票的票据金额之内？。（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能会被选中几次？（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为100，测试后发现5例偏差。在此情况下，推断2010年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可
37、容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“5”对应的控制测试风险系数为7.8）。指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。四、综合题（本题型共2题，每小题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1.新华风机股份有限公司（以下简称“新华风机”）主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机2008年度财务报表审计师为立诚
38、会计师事务所。2009年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2009年度财务报表审计业务。资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：12009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在
39、某电力公司担任主管会计。2新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：一般应用于重点建设项目，合同金额高；大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。3新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。4为了缩短供货周期，新华风机在八个主要
40、国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。5随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007年至2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。6为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至2009年12月31日，新华风机尚未引入战略投资者。资料二：新华风机从2007年1月1日起执行财政
41、部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：简要合并资产负债表编制单位：新华风机 2009年12月31日 金额单位：千元项目年末数年初数流动资产： 货币资金8701,500 应收账款16,3002,170流动负债： 短期借款20,0003,000合并利润表编制单位：新华风机 2009年度 金额单位：千元项目本年数上年数一、营业收入125,28970,260 其中：地铁风机34,065- 隧道风机61,22446,260 工业民用建筑风机30,00024,000 减：营业成本98,70058,240 营业税金及附加15060 销售费用82
42、503,810 管理费用4,2603,630 财务费用2,000300资料三：新华风机对外投资如下：新华风机 60% 100% 西华轴承公司东华风机公司l 东华风机公司2009年8月，新华风机从非关联方处购买了东华风机公司60%的股权，东华风机公司成立于2007年11月，其主要产品也是通风设备。l 西华轴承公司西华轴承公司是一家以轴承制造为主的企业，为新华风机全资子公司。资料四：其他相关资料。1陈东升为新华风机的董事长。2陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事会成员。2009年华信公司向新华风机销售了400万元原材料。3陈东升拥有东升货运公司100%股权。东升货运公司为一家经营货物
43、运输的企业，其主要客户为新华风机。由于公司规模较小，东升货运公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。东升货运公司与新华风机之间的运费结算以新华风机的记录为准。2009年东升货运公司向新华风机提供了100万元的运输劳务。4由于西华轴承公司规模较小，技术力量薄弱，新华风机逐年减少向西华轴承公司采购的数量。2009年西华轴承公司向新华风机销售了100万元的轴承。52009年新华风机向东华风机公司销售了600万元通风设备零部件。要求：假定你是求实会计师事务所新华风机审计项目的现场负责人，合伙人王自强将资料一至资料二转发给你，并提出以下具体要求：（1）根据资料一结合资料二，指出资
44、料一中新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，见要说明理由；分别说明该风险属于财务报表层还是认定层次。如果认为属于认定层支出相关事项主要与哪些账户的哪些认定相关 。（2）根据资料三和资料四，为合理确定新华风机管理层向审计师提供了完整的关联方及其交易清单，应当设计并实施哪些审计程序？2.Y注册会计师负债对X公司2010年度财务报表进行审计，相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法
45、。资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：（1） A产品2009年度和2010年度的销售记录产品名称2010年度（未审数）2009年度（已审数）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）A产品90050 00040 00080040 00034 000（2） A产品2010年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价
