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1、2010年注册会计师审计第二章复习指导 第一章注册会计师审计概论第一节注册会计师的起源与发展注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业，发展和完善于美国发达的资本主义市场。一、西方注册会计师审计的产生与发展(一)注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。(二)注册会计师审计的形成与发展18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。注册会计师审计产生的客观原因所有权经营权分离注册会计师审计产生的“催产剂”是172
2、1年英国的“南海公司事件”：l 查尔斯斯耐尔是世界上第一位民间审计人员l 英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目;1845年又对公司法进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计l 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个注册会计师专业团体(三)注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。(四)注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离2、注册会计师审计要适应商品经济的发展3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性第二节 注册会计师审计的基本概念一、审计的概念(理解)中国
3、审计准则1101：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列发表意见：(一)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;(二)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”(1)合法性。(2)公允性。只是合理保证二、审计的类别(理解)按主体的不同：政府审计、内部审计和注册会计师审计审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。按主体与客体的关系不同：内部审计和外部审计三、审计方法1、帐项基础审计(详式审计)目的：防止和发现错误与舞弊;方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。2、制度基础审计目的：鉴证会计报表的合法性
4、、公允性;方法：在评价内部控制基础上的抽样。职业界认识到设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。3、风险导向审计目的：同上方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易导致报表重大错漏报的领域。*特别注意2.3区别会计报表风险评估程序(评估内部控制设计合理会计报表重大错报风险)实施控制测试(执行有效，选做)和实质性测试合理发现重大错报和漏报【例题】风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致会计报表可能存在重大错报的领域。( )答案：譢第三节 注册会计师审计与其他审计类型的关系 一、审计监督体系三种体系之间
5、既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成。l 政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大致可以分为下列几种类型：由议会直接领导并对议会负责;在政府内建立审计机构并对政府负责;由财政部门领导的审计机构。由议会直接领导的政府审计独立性最强。我国政府审计属于由政府领导的类型。l 内部审计内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型可以
6、归纳为下列三种：本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门(经营者)。上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。l 注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。政府审计体现了较强的单向独立;内部审计独立性较弱;注册会计师审计则体现了双向独立即独立于委托人，有独立于被审计
7、单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。审计监督体系三方向，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。二、注册会计师审计与政府审计的关系1.审计目标政府审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2.审计标准政府审计：依据审计法和国家审计准则等进行审计。注册会计师审计:依据注册会计师法和注册会计师审计准则等进行审计。3.经费或收入来源政府审计：审计经费来源于财政预算， 由同级人民政府予以保证
8、。注册会计师审计: 审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。4.取证权限政府审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。注册会计师审计: 注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。5.发现问题的处理方式政府审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。注册会计师审计: 注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。6.联系政府审计和注册会计师审计均
9、是外部审计，都具有较强的独立性。第一节注册会计师考试与注册登记l 报考条件1.高等专科及专科以上学历;2.会计或者相关专业(统计、审计、经济)中级及中级以上技术职称。l 考试组织：全国考试委员会。全国考试委员会办公室设在中国注册会计师协会。l 成绩认定：考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。单科成绩合格证在以后的连续四次考试中有效。l 注册登记： 通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得申请加入注册会计师协会成为非执业会员的资格，但不能执业。要取得执业会员资格，必须按照规定加入一家会计师事务所，并且需要有两年审计工作经验。第二节注册会计师业务范围注意区别鉴证业务与非鉴证业务(1)上市公
10、司的年度会计报表(2)国有企业的年度会计报表(3)各类公司的年度会计报表鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。第三节会计师事务所08年教材取消会计师事务所的设立条件。我国会计师事务所设立形式1、合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任;2、负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。国际会计师事务所的组织形式主要有：独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制。 第四节注册会计师协会一、中国注册
11、会计师协会注册会计师协会中国注册会计师协会接受财政部、民政部的监督和指导，注册会计师地方组织接受当地财政厅(局)和全国协会的监督和指导。二、中国注册会计师协会会员(一)会员种类中国注册会计师协会会员包括个人会员、团体会员。个人会员又分为执业会员和非执业会员，依法批准设立的会计师事务所均为团体会员。三、协会权力机构和常设办事机构(一)会员代表大会本会最高权力机构为全国会员代表大会。全国会员代表大会每五年举行一次。(二)理事会与常务理事会全国会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。每届理事会任期五年。(三)常设执行机构中国注册会计师协会设秘书处，为协会常设执行机构。(四)专门委员会与专业委员会理
12、事会设若干专门委员会。四、地方注册会计师协会各省、自治区、直辖市注册会计师协会是中国注册会计师协会的地方组织。华慧考试独具特色的个性化辅导模式和高通过率，是会计类考试远程个性化辅导高端品牌。华慧教育注册会计师远程辅导方案对于基础差、备考时间少、考试经验不足、考试难度大、没有针对性的备考计划的考生同时为了避免因一年一年的备考而耽误自己的职业发展、提升等机会那么如何才能在不耽误现有工作的情况下，一次性通过注会？有没有捷径？华慧会计专业辅导团队，针对学员的不同情况为每个学员量身定制复习备考计划，集多年辅导经验，深度把握注册会计师考试规律，在短时间快速突破，快速、准确答题，高效备考，确保轻松过关。辅导
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