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1、2010年注册会计师审计第四章复习指导（二） 五、标准(一)标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准(列报包括披露)。注册会计师运用职业判断对鉴证对象做出评价或计量，离不开适当的标准。(那么有标准是否就不需要职业判断呢?)需要指出的是，对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。(二)标准的类型标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度;也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。(三)适当的标准应当具备的特征适当的标准应当具备下列所有特征：1.相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做出决
2、策;2.完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准;3.可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量;4.中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论;5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。(四)评价标准的适当性注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是否具备上述特征，以评价该标准对此项业务的适用性。在具体鉴证业务中，注册会计师在评价标准各项特征的相对重要程度时，需要运用职
3、业判断。(会区别)对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。(五)预期使用者获取标准的方式标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。标准可以通过下列方式供预期使用者获取：1.公开发布;2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述;3.在鉴证报告中以明确的方式表述;4.常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。 六、证据
4、(第七章 P120)(一)总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务时，注册会计师保持职业怀疑态度十分必要(包括证据和自己判断)。注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论做出记录。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。(二)职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
5、职业怀疑态度代表的是注册会计师执业时的一种精神状态，它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。这些风险通常包括：(1)忽略了可疑情况(2)证据收集程序的性质、时间和范围使用了不恰当的假设(3)对证据进行了不恰当的评价如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。(三)证据的充分性和适当性(以后具体讲)1.证据的充分性。证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可
6、能需要的证据数量越多;所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少。2.证据的适当性。证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。在考虑证据的相关性(证据是否能起到证明作用)时，注册会计师应当能够认识到：(1)特定的程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关;(2)针对同一项认定，可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据;(3)只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据。证据的可靠性(真实的)受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境，我们将在下文进一步说明注册会计师分析证据可靠性时可以遵循的原则。尽管证据的充分性和适当性相关
7、，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。3.证据可靠性的影响因素(与P119相同)。证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：(1)从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠;(2)内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠;(3)直接获取的证据(如观察控制活动的实施)比间接获取或推论(如询问控制活动的实施)得出的证据更可靠;(4)以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头形式的证据更可靠;(5)从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据
8、更可靠。在运用上述第(1)项至第(5)项所述原则评价证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能够相互印证，与该项认定相关的证据通常具有更强的说服力。相反，如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，则可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。4.鉴证对象特征对证据的充分性和适当性的影响。5.判断证据充分性和适当性时的决策。由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，因此，注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。
9、在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。 (四)重要性(第八章第三节P146)1.重要性的含义。在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。2.重要性包括数量和性质两方面的因素。重要性包括数量和性质两方面的因素。注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重要性。重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系，
10、这种关系是一种反向的关系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低;重要性水平越低，鉴证业务风险越高。注册会计师在确定证据收集程序的性质、时间和范围、评估鉴证对象信息是否不存在错报时，应当考虑这种反向关系。(五)鉴证业务风险(第八章第四节)1.鉴证业务风险的含义。鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。2.不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务
11、不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务;但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。当注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任时，这种保证水平是有意义的保证水平。3.鉴证业务风险的内容。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。(责任方)检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。(注册会计师)注册会计师对重大错报风险和检查风险的考虑受具体业务环境的影响，特别受鉴证对象性质，以及所
12、执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证鉴证业务的影响。不同保证程度的鉴证业务，要求注册会计师将鉴证业务风险降至不同的水平。合理保证的保证程度高于有限保证的保证程度，因此，注册会计师在合理保证鉴证业务中可接受的风险水平要低于有限保证鉴证业务中可接受的风险水平。 第三节 会计师事务所业务质量控制准则一、质量控制制度的目的和要素(一)质量控制制度的目的会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保
13、证：1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定;2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。(二)质量控制制度的要素(掌握)会计师理由事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序：1.对业务质量承担的领导责任;2.职业道德规范;3.客户关系和具体业务的接受与保持;4.人力资源;5.业务执行;6.业务工作底稿;7.监控。会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到
14、全体人员。关注结论性语言，例如，和具体数据二、对业务质量承担的领导责任(一)对主任会计师的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。主任会计师可针对下列方面制定政策和程序，以适当履行对质量控制制度承担的责任：(8)(二)行动示范和信息传达会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：1.按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作;2.
15、根据具体情况出具恰当的报告。(三)树立质量至上的意识会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：(3)1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量;2.建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序;3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。(四)委派质量控制制度运作人员会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。为此，受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适
16、当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。华慧考试独具特色的个性化辅导模式和高通过率，是会计类考试远程个性化辅导高端品牌。华慧教育注册会计师远程辅导方案对于基础差、备考时间少、考试经验不足、考试难度大、没有针对性的备考计划的考生同时为了避免因一年一年的备考而耽误自己的职业发展、提升等机会那么如何才能在不耽误现有工作的情况下，一次性通过注会？有没有捷径？华慧会计专业辅导团队，针对学员的不同情况为每个学员量身定制复习备考计划，集多年辅导经验，深度把握注册会计师考试规律，在短时间快速突破，快速、准确答题，高效备考，确保轻松过关。辅导课程设置2010年注册会计师保过班方略家教式个性化辅导，弱项突破，不
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