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1、2015年中级会计师中级会计实务真题及答案一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分)1.以下事项中，不属于企业收入的是()。A.销售材料所取得的收入B.提供劳务所取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D.出租机器设备取得的收入【正确答案】 C【答案解析】 选项C，计入营业外收入，属于利得。2.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是()。A.支付借款利息B.交易性金融资产期末公允价值上升C.权益法核算的长期股权投资期末确认的享有被
2、投资单位实现的净利润份额D.可供出售金融资产期末公允价值上升【正确答案】 D【答案解析】 本题考核会计要素及其确认与计量。选项D，使可供出售金融资产账面价值增加，同时计入所有者权益(其他综合收益)，资产和所有者权益同时增加。3.A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70 000元。A公司收回材料后将用于生产应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材
3、料收回后的入账价值是()元。A.52 000B.57 778C.59 000D.59 340【正确答案】 A【答案解析】 委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，消费税计入“应交税费应交消费税”科目，不计入收回物资的成本;收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品的，消费税计入收回物资的成本。A公司委托加工材料收回后的入账价值是=50 000+2 000=52 000(元)。4.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用成本模式计量。2011年12月将投资性房地产转为开发产品，转换日该投资性房地产的原值为50 000万元，已计提折旧10 000万元，则转入“开发产品”科目的金额为()万元。A
4、.50 000B.40 000C.40 200D.40 800【正确答案】 B【答案解析】5.下列各项中，属于投资性房地产的是()。A.房地产企业开发的准备出售的房屋B.房地产企业开发的已出租的房屋C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权D.企业以经营租赁方式租入的建筑物【正确答案】 B【答案解析】 房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货;企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产;企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，不属于企业的资产，更不能确认为投资性房地产。6.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值的份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差
5、额，正确的会计处理应当是()。A.确认为商誉B.调整资本公积或留存收益C.计入营业外收入D.计入营业外支出【正确答案】 B【答案解析】 本题考核同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量。按照企业会计准则第20号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值的份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。7.甲公司持有乙公司20%的股权，对被投资单位具有重大影响，采用权益法核算该选项长期股权投资，乙公司2008年实现净利润200万元，在此之
6、前，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为0，备查账簿中登记的损失为60万元，则2008年末甲公司应该确认的投资收益金额是()万元。A.40B.0C.-20D.60【正确答案】 B【答案解析】 本题考核权益法下超额亏损的确认。因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额是20020%=40(万元)，但是以前年度已经确认的损失在备查账簿中还有60万元，所以应该先恢复备查账簿中的损失，有余额的，再确认投资收益。本题中的40万元不够恢复备查账簿中的损失60万元，所以本年度应该确认的投资收益为0万元。8.甲公司的行政管理部门于2008年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5%，
7、预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2010年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元。甲公司持有该项固定资产对2010年度损益的影响数为()元。A.1 830B.7 150C.6 100D.780【正确答案】 B【答案解析】 2009年的折旧额=21 000(1-5%)5/15=6 650(元)，2010年的折旧额=21 000(1-5%)4/15=5 320(元)，至2010年末固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计的可收回金额7 200元，应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司2010年的利润影响数为7 150元
8、(管理费用5 320+资产减值损失1 830)。答案为选项B。9.2011年1月2日，A公司从股票二级市场以每股2元的价格购入B公司发行的股票50万股，划分为可供出售金融资产。2011年3月31日，该股票的市场价格为每股2.2元。2011年6月30日，该股票的市场价格为每股1.9元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2011年9月30日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股1元。则2011年9月30日A公司正确的会计处理是()。 A.借：资产减值损失 50贷：可供出售金融资产减值准备 45其他综合收益5B.借：资
9、产减值损失 50贷：可供出售金融资产减值准备 50C.借：资产减值损失 50贷：其他综合收益50D.借：其他综合收益50贷：可供出售金融资产公允价值变动 50【正确答案】 A【答案解析】 确认股票投资的减值损失=100-501=50(万元);原已确认股票公允价值变动=10-15=-5(万元);会计分录如选项A所示。10.2008年5月1日，A公司从二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股，划分为可供出售金融资产。2008年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2010年12月31日
10、，该股票的市场价格为每股4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2011年，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2011年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股3.5元。2009年12月31日，累计确认的其他综合收益为()万元。A.10B.-15C.-5D.0【正确答案】 C【答案解析】 2009年12月31日，累计确认的其他综合收益=20(5.5-5)-20(5.5-4.75)=-5(万元)2008年12月31日:借：可供出售金融资产公允价值变动 1020(5.5-5)贷：其他综合收益102009年12月31日:借：其他综合收益1
11、5贷：可供出售金融资产公允价值变动 1520(5.5-4.75)11.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款项未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意N公司以一批材料和长期股权投资予以抵偿部分债务，同时豁免N公司16.9万元的应收账款，剩余债务延期1年偿还。已知，N公司用于抵债的原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。不考虑其他因素，则N公司应确认的营业外收入的金额为()万元。A.16B.16.9C.26.9D.0【正确答
12、案】 B【答案解析】 N公司(债务人)的账务处理：借：应付账款-M(重组前)117长期股权投资减值准备2.5贷：其他业务收入30应交税费-应交增值税(销项税额)5.1长期股权投资42.5应付账款-M(重组后) 20营业外收入-债务重组收益16.9投资收益5借：其他业务成本 24存货跌价准备1贷：原材料2512.2010年10月，A公司因软件版权问题起诉甲公司，要求的赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司认定关联企业乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司对A公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元;从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为
13、 35万元。据此，甲公司应确认的负债和资产分别是()。A.30万元和30万元B.30万元和35万元C.40万元和35万元D.40万元和30万元【正确答案】 A【答案解析】 甲公司对A公司的赔偿符合预计负债确认三个条件，应确认的负债金额为30万元。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认的资产金额为30万元。13.甲公司为大型零售企业，为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价1
14、 170元(含增值税)的皮包，皮包成本为600元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。假定2011年1月10日该顾客在甲公司选购一件售价160元(含增值税)的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分(共110分)抵付上衣价款。甲公司确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，下列表述不正确的是()。A.2010年销售皮包时应确认的收入为780元B.2010年销售皮包时应确认的递延收益为220元C.2011年销售上衣时应冲减已确认的递延收益160元D.2011年销售上衣时应确认的收入为160元【正确答案】 D【答案解析】 (1)2010年按照积分规则，该顾客共获得积分110分，
15、其公允价值为220元(因1个积分可抵付2元)，因此，该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)1170/1.17-(积分公允价值)220=780(元)。分录为：借：库存现金 1 170贷：主营业务收入皮包 780递延收益 220应交税费应交增值税(销项税额) 170(2)2011年1月10日按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数80分(160/2)，所以，甲商场应确认的收入=220(80/110)/1.17=136.75(元)。分录为：借：递延收益 160贷：主营业务收入 136.75应交税费应交增值税(销项税额) 23.2514.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是()。A.企业因销
16、售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除 C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元【正确答案】 A【答案解析】 选项A，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额(账面价值金额)=0;选项B、C、D，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。15.M公司于209年1月
17、1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。209年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。210年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。M公司编制210年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为()。A.72万元B.100万元C.400万元D.500万元【正确答案】 A【答案解析】 出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1 600(万元)，应调整的
18、资本公积金额=200-1 60080%10%=72(万元)。二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分)16.下列各项中，应计入营业外支出的有()。A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D应计入在建工程成本。17.下列各项业务中，通常应采用“公允价值”作为计量属性的有()。A.赊购商品形成的应付账款B.存货的期末计价C.交易性
19、金融资产的后续计量D.盘盈存货入账成本的计量E.可供出售金融资产期末计价【正确答案】 CE【答案解析】18.下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有()。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用【正确答案】 ABCD【答案解析】 工业企业购入的存货，实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税金和其他费用。19.在采取自营方式建造固定资产的情况下，下列说法正确的有()。A.如果工程项目尚未达到预定可使用状态，发生的盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，计入或冲减所建工程项目的成本B.工程
20、项目尚未达到预定可使用状态时，由于正常原因造成的单项工程或者单位工程的报废或者毁损，减去残料价值或者过失人赔款后的净损失或者净收益，计入或者冲减继续施工的工程成本C.工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本D.如果工程项目已经达到预定可使用状态，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，计入当期损益【正确答案】 ABCD20.下列关于采用成本模式计量的投资性房地产的表述中，不正确的有()。A.如果是建筑物，应自取得该投资性房地产的当月开始计
21、提折旧B.如果是建筑物，应自取得该投资性房地产的次月开始计提折旧C.如果是土地使用权，应自取得该投资性房地产的当月开始摊销D.如果是土地使用权，应自取得该投资性房地产的次月开始摊销【正确答案】 AD【答案解析】 投资性房地产属于建筑物的，应按照固定资产的核算原则处理;投资性房地产属于土地使用权的，应按照无形资产的核算原则处理。21.下列关于可供出售金融资产，正确的说法有()。A.相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资收益C.支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利的，应单独确认为应收项目D
22、.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产，也可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【正确答案】 ACD【答案解析】 选项B，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。22.下列各项中，影响持有至到期投资期末摊余成本计算的有()。A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次付息债券确认的票面利息【正确答案】 ABCD【答案解析】 持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)，所以都应选择。23.下列
23、关于或有事项的说法中，不正确的有()。A.企业不应确认或有资产和或有负债B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债 【正确答案】 BD【答案解析】 选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。24.下列各项关于追溯调整法的表述，正确的有()。A.企业在预计首
24、次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧，同时调整期初留存收益B.授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，减少期初留存收益，相应增加应付职工薪酬C.在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法，改按资产负债表债务法，应当确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债及递延所得税资产金额，相应调整期初留存收益D.对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负
25、债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益【正确答案】 ABCD25.下列各项中，属于会计估计的有()。A.固定资产的初始计量B.建造合同完工进度的确定C.固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定D.预计负债最佳估计数的确定【正确答案】 BCD【答案解析】 本题考核常见会计估计项目。选项A，属于会计政策。三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，认为表述正确的，填涂答题卡中信息点;认为表述错误的，填涂答题卡中信息点，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答
26、题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)26.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。()【正确答案】 对27.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值结转。()【正确答案】 对28.以权益结算的股份支付，对职工或其他最终要授予股份或认股权证，如果行权时是以增发企业自身普通股方式进行结算，这种情形经济利益未流出企业。()【正确答案】 对29.企业购建或生产的符合资本化条件的
27、资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。()【正确答案】 对30.承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑租赁资产未担保余值。()【正确答案】 错【答案解析】 租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。31.企业在确认预计负债时，不应考虑货币时间价值的影响。()【正确答案】 错【答案解析】 如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量。但是时间较短，影
28、响较小的不用考虑时间价值的影响。32.企业确认的预收账款，其计税基础一定等于其账面价值。()【正确答案】 错【答案解析】 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值;在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。33.在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也不属于境外经营。()【正确答案】 错【答案解析】
29、 本题考核境外经营的判断。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。34.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。()【正确答案】 错【答案解析】 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。35.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。()【正确答案】 错【答案解析】 合并财务报表的合并范围应当以控制
30、为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)36.A公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：(1)2010年11月10日A公司与B公司签订协议，将自用的办公楼出租给B公司，租期为3年，每年租金为500万元，于每年年末收取，2011年1月1日为租赁期开始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日转换日的公允价值为9 000万元，该固
31、定资产账面原值为30 000万元，已计提的累计折旧为20 000万元，未计提减值准备。各年年末均收到租金。 (2)2011年12月31日该投资性房地产的公允价值为12 000万元。(3)2012年12月31日该投资性房地产的公允价值为18 000万元。(4)2013年12月31日租赁协议到期，A公司将办公楼出售，取得价款30 000万元。要求：(1)编制转换日转换房地产的有关会计分录。(2)编制2011年收到租金 、2011年12月31日调整投资性房地产的会计分录，同时计算影响2011年营业利润的金额。(3)编制2012年12月31日调整投资性房地产的会计分录，说明2012年12月31日资产负
32、债表“投资性房地产”列示金额。(4)编制2013年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录，并计算出售投资性房地产时影响营业利润的金额。【正确答案】 (1)借：投资性房地产成本 9 000累计折旧 20 000公允价值变动损益 1 000贷：固定资产 30 000(2)借：银行存款 500贷：其他业务收入 500借：投资性房地产公允价值变动 3 000贷：公允价值变动损益 3 000影响2011年营业利润的金额=- 1000+500+3000=2500(万元)(3)借：投资性房地产公允价值变动(18000-12000)6 000贷：公允价值变动损益 6 0002012年12月31日资产负债表
33、“投资性房地产”列示金额为18000万元。(4)借：银行存款 30 000贷：其他业务收入 30 000借：其他业务成本 10 000公允价值变动损益 8 000贷：投资性房地产成本 9 000公允价值变动 9 000出售投资性房地产时影响营业利润的金额=出售时的公允价值30000-出售时的账面价值18000=12000(万元)37.A公司、B公司同为甲公司的子公司。有关资料如下：(1)2013年1月1日，A公司以一台生产设备(2009年以后购入)、一批原材料以及发行1000万股普通股作为合并对价，自甲公司取得B公司80%的股份。A公司所付出的生产设备原价为1000万元，已计提折旧300万元，
34、未计提减值准备，合并当日的公允价值(计税价格)为500万元;原材料成本为200万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为300万元;所发行普通股每股面值1元，合并当日每股公允价值3元。A公司为发行普通股支付佣金、手续费共计40万元。合并当日，B公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值为3000万元。(2)2013年4月20日，B公司宣告分配2012年度现金股利200万元，5月3日A公司收到股利，2013年度B公司实现净利润400万元。(3)2014年5月10日，A公司将该项股权投资全部对外出售，取得价款4000万元。其他相关资料：A公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17
35、%，A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同;除增值税外不考虑其他税费。要求：(1)编制A公司上述事项的相关会计分录。(2)假如A、B公司投资前无关联关系，做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】 (1)2013年1月1日：借：固定资产清理700累计折旧300贷：固定资产1000借：长期股权投资B公司2400贷：固定资产清理700原材料200应交税费应交增值税(销项税额)136(500+300)17%股本1000资本公积股本溢价364借：资本公积股本溢价40贷：银行存款402013年4月20日：借：应收股利160贷：投资收益1602013年5月3日：
36、借：银行存款160贷：应收股利1602014年5月10日：借：银行存款4000贷：长期股权投资B公司2400投资收益1600(2)若A、B公司投资前无关联关系，则A公司取得该长期股权投资时的会计处理：借：固定资产清理700累计折旧300贷：固定资产1000借：长期股权投资B公司3936营业外支出200贷：固定资产清理700其他业务收入300应交税费应交增值税(销项税额)136(500+300)17%股本1000资本公积股本溢价2000借：其他业务成本200贷：原材料200借：资本公积股本溢价40贷：银行存款40五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项
37、目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)38.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2012年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。要求：根据资料(1)(5)笔经济业务，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理(不要求编制更正分录);根据资料(6)(12)笔经济业务，判断各项会计处理是否正确;如果不正确，编制相关的更正分录。(1)经董事会批准，自2012年1
38、月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2010年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司2012年会计处理为： 确认管理费用60万元确认累计折旧60万元(2)2012年3月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司2012年会计处理为：确认无形资产1 800万元
39、确认管理费用150万元确认累计摊销150万元(3)2012年2月甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司准备近期出售。12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2012年会计处理为：2012年2月确认可供出售金融资产196万元2012年2月确认应收股利5万元2012年12月31日确认可供出售金融资产10万元2012年12月31日确认其他综合收益10万元(4)2012年12月1日，与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司从甲公司购入一批商品，甲公司的销售价格为100万元
40、(不考虑增值税)，已于当日收到货款。商品未发出，商品成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，协议规定甲公司于5个月后按110万元的价格购回全部商品。甲公司2012年会计处理为：2012年12月1日确认主营业务收入100万元2012年12月1日结转主营业务成本80万元2012年12月31日未进行会计处理(5)2012年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司2012年会计处理为：确认主营业务收入
41、400万元结转主营业务成本350万元确认原材料100万元确认营业外收入100万元(6)2012年3月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10 000件。协议价为每件(不含增值税)0.6万元，每件成本为0.4万元，代销合同规定，乙公司按每件0.99万元价格销售给顾客，每季末结算，合同约定代销商品不得退回。2012 年4月1日，发出商品并开出增值税发票，价款为6 000万元，增值税为1 020万元。2012年6月8日，乙公司实际对外销售2 500件商品。2012 年6月30日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品2 500件， 2012年7月2日收到货款。甲公司所
42、编制会计分录为：2012年4月1日，将商品交付乙公司时：借：发出商品 4 000贷：库存商品 4 000借：应收账款乙公司 1 020贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1 020(6 00017%)2012年6月30日，收到代销清单时：借：应收账款乙公司 1 500贷：主营业务收入 1 500(2 5000.6)借：主营业务成本 1 000(2 5000.4)贷：发出商品 1 000(7)2012年1月1日，甲公司向乙公司销售一台商品，合同规定，设备价款总额400万元，分4年每年年末等额收取，甲公司选定折现率为4%，成本为200万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税，(P/A，4%
43、，4)=3.6299。甲公司所编制的会计分录为：借：发出商品 200贷：库存商品 200(8)2012年11月1日，甲公司决定自2013年1月1日起终止与丁公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从丁公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止;每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(9)2012年1月3日，甲公司因购买材料而欠CS公司购货款及税款合计250万元，
44、由于甲公司无法偿付应付账款，2012年5月2日经双方协商同意，甲公司以增发普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元，甲公司以30万股偿还该项债务。2012年6月1日办理完毕增资手续。甲公司所编制会计分录为：借：应付账款CS公司 250贷：股本 30资本公积股本溢价 220(10)2012年1月3日，甲公司因购买商品而欠某公司购货款及税款合计为300万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2012年8月2日经双方协商同意，甲公司以商品偿还债务，商品成本为150万元，公允价值为200万元。甲公司所编制会计分录为：借：应付账款某公司 300贷：库存商品 150应交税费应交增值税(销项税额)34资本公积 116(11)2012年1月10日，甲公司以一项固定资产与DS公司的一项无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出固定资产原值为560万元，已计提折旧60万元，公允价值为600万元。假定该项交换具有商业实质，无形资产的
