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1、1、 事务所维护独立性的具体防范措施（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；（6）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。（7） 不足消除时，拒绝承接或解除业务约定。2、鉴证业务的五要素鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中，1) 三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2) 鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3) 标准是用
2、来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4) 证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5) 鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息(或鉴证对象)提出一定保证程度的结论。3、 一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件(1)初步了解业务环境（在接受委托前）；(2) 考虑相关职业道德规范要求（在接受委托后）；(3)具备鉴证业务五要素的特征。鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。4、 三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以
3、增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。5、职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。6、为什么不能绝对保证？对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内容控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。7、合理保证鉴证业务的证据收集程序在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极
4、方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；1) 在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；2) 应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；3) 针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；4) 评价证据的充分性和适当性。8、财务报表审计目标财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则
5、和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。9、 管理层对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体要求（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。10、 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。11、 编制审计工作底稿的
6、目的(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作.12、重大事项注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。13、签定审计业务约定书前做的工作（1）明确审计业务的性质和范围 ；（2）初步了解被审计单位的基本情况；（3）会计师事务所评价专业胜任能力；（4）商定审
7、计收费；（5）明确被审计单位应协助的工作。14、重要性概念取决于具体环境下对错报的金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。计划审计工作时确定重要性水平应考虑因素（1）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标，包括特定报告要求；（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。重要性水平的评估考虑因素（考点）教材P149以前期间的经营成果和财务状况；本期的经营成果和财务状况；本期的预算和预测成果；被审计单位情况的重大变化宏观经济环境和所在行业环境发生的相关变化15、注册会计师应当选用下列
8、方法将审计风险降至可接受的低水平：（l）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2） 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险16、了解被审计单位及其环境（风险评估）是的六个环节。1) 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2) 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；3) 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；4) 确定在实施分析程序时所使用的预期值；5) 设计和实施进一步审计程序，
9、以将审计风险降至可接受的低水平；6) 评价所获取审计证据的充分性和适当性。17、注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境。1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2）被审计单位的性质；3）被审计单位对会计政策的选择和运用：4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；6）被审计单位的内部控制。18、项目组内部讨论1）讨论的目标了解在各自分工负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响；2）讨论的内容被审计单位面临的经营风险、财务报表
10、容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性；3）参加讨论的人员项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论；4）讨论的时间在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息；5）讨论的方式项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。19、 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。（三目标）20、内部控制包括五要素：(1)控制环境；(2)风险
11、评估过程；(3)信息系统与沟通：(4)控制活动；(5)对控制的监督。21、控制环境的六要素（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（思想）（2）对胜任能力的重视； （能力）（3）治理层的参与程度；（高层）（4）管理层的理念和经营风格；（中层）（5）组织结构及职权与责任的分配；（组织）（6）人力资源政策与实务。（人事）22、内部控制存在固有局限性无论如何设计和执行，内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，其固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避错误。（3）其他因素：执行人员
12、的素质，控制成本大于损失，不是经常发生的业务23、在业务流程层面了解和评价内部控制通常采取下列步骤：（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和风险评估。24、识别和评估两个层次的重大错报风险的四个审计程序（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）考虑识别的风险是否重大；（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能
13、性。25、考虑财务报表的可审计性如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。26、在确定风险的性质时（是否是特别风险），注册会计师应当考虑下列事项：（1） 风险是否属于舞弊风险；（2） 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3） 交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度
14、，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。27、非常规交易导致特别风险的原因（非常规交易的特征）管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质。28、判断事项导致特别风险的原因（判断事项的特征）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。29、下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：（1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；（2）控制环境薄弱；（3）存在高层管理人员舞弊迹象（无
15、论涉及金额大小）第十章30、总体措施的内容（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。31、控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改的内容（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。32、设计和实施进一步审计程序应考虑因素（1）风险的重要性；
16、（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质； （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。33、测试控制运行有效的内容在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行；(4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)；34、实施控制测试的两种情形(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当
17、的审计证据。35、设计实质性分析程序时考虑的因素注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性；(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报：(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。第十一章36、注册会计师难以发现舞弊的原因1）舞弊者的狡诈程度；2）串通舞弊的程度；3）舞弊者在被审计单位的职位级别
18、；4）舞弊者操纵会计记录的频率和范围；5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。37、评估舞弊风险的程序（风险评估程序）（1）询问；（2）考虑舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考虑其他信息。38、评估舞弊风险考虑的因素（1）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）识别的风险是否重大；（4）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。39、确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?(1)应收账款在全部资产中所占的比重大小。通常，样本量与该比重成正比。(2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可
19、相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。(4)函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量；执行否定式函证时，则应相应增加样本量。40、由于财务报告流程将直接影响财务报告，因此，注册会计师应重视对这一重要流程的了解。财务报告流程包括：（理解P201）（1）将业务数据汇总记入总账的程序，即如何将重要业务流程的信息与总账和财务报告系统相连接；（2）在总账中生成、记录和处理会计分录的程序；（3）记录对财务报表常规和非常规调整的程序，如合并调整、重分类等；（4）草拟财务报表和相关披露的程序。财务报告流程可能包括
20、若干个子流程：（1）编制试算平衡表；（2）汇总、编制、复核和过入会计分录；（3）草拟财务报表和相关披露；（4）编制管理层对财务报表的内部分析。41、营业收入的实质性分析程序（请重点掌握）（教材P124、P230、P314）（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务
21、收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。（2）确定可接受的差异额；（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；（5）评估分析程序的测试结果。42、存货监盘计划的主要内容（教材P386，重点掌握）（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加
22、存货监盘人员的分工；（4）检查存货的范围。43、存货监盘的一般程序（教材P387）（1）现场观察（2）适当检查（重点掌握）检查要求将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；检查目的确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；检查范围通常包括每个盘点小组已盘点的存货以及难以盘点的或隐蔽性较强的存货；双向检查（请链接P231细节测试方向，重点掌握）注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；对检查差异的处理（重点掌握）其一，
23、可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。44、存货监盘的替代审计程序（教材P390）（1）基本要求如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（2）存货监盘的替代审计程序（重点掌握）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查12月31日后发生的销货交易凭证；待添加的隐藏文字内容2向顾客或供应商函证。45、期初余额审计目标（教材P4
24、61第5段）1期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；2上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；3被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。46、期初余额审计目标（教材P461第5段）1期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；2上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；3被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。47、获取两个方面的管理层书面声明(1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；(2)管理层认为注册会计师在审计过程中发现的
25、未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。48、审计报告1）、审计意见后附强调事项段P482举例“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。”2）无法表示意见P482举例“二、导致无法表示意见的事项ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额
26、对外担保。截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制201年度财务报表是否适当。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。P483举例“三、导致保留意见的事项ABC公司的借款合同已经到期，按照合同规定，应于202年3月20日偿还借款万元。截至审计报告日，ABC公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。这一情况表明AB
27、C公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。ABC公司201年度财务报表未充分披露上述情况。“三、导致否定意见的事项ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，无任何证据表明ABC公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据我们的判断，ABC公司不具有持续经营能力。因此，ABC公司继续按照持续经营假设编制201年度财务报表是不适当的。49、无保留意见的审计报告同时符合下列两个条件（教材P508）：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定
28、编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。50、标准审计报告审 计 报 告（1标题）ABC股份有限公司全体股东：（2收件人）我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（3引言段）一、管理层对财务报表的责任（4责任段）按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控
29、制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任（5责任段）我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但
30、目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见（6审计意见段）我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）（7签名和盖章）（8名称、地址和盖章） 中国市 二二年月日（9报告日期）51、教材518页举例强调事项：四、强调事项
31、我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。三、导致保留意见的事项： ABC公司2009年12月31日的应收账款余额1000万元，占资产总额的9%。（客观描述）。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其它审计程序，以获取充分、适当的审计证据。教材P520第4段举例。三、导致否定意见的事项：如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。
32、如果按照权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少 5000万元，净利润将减少 5000万元，从而导致ABC公司由盈利1000万元变为亏损4000万元。教材P520倒数第1段举例。二、导致无法不是意见的事项： ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为5000 万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。三、导致保留意见的事项如财务报表附注所述，自200年度开始，ABC公司未对房屋建筑物和机器
33、设备计提折旧，我们认为，这不符合企业会计准则和会计制度的规定，并因此对上年度财务报表发表了保留意见。如按照房屋建筑物5%和机器设备10%的年折旧率计提折旧，200年度和201年度的当年亏损将增加元和元，200年末和201年末的固定资产净值将因累计折旧的增加而减少元和元，并且200年末和201年末的累计亏损将分别增加元和元。四、审计意见我们认为，除了前段所述未按规定计提折旧产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。审计意见决策表对财务报表的影响程度导致非无保留意见事项重 要重要且广泛错报金额保留意见否定意见审计范围受到限制保留意见无法表示意见
