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1、目 录一、资产评估执业风险的概述 1（一）概念1（二）特点1二、资产评估执业风险的成因及表现 2（一）资产评估执业风险的成因21、法规、制度和有关政策的不完善、不配套或相互矛盾 22、对资产评估理论及方法的研究严重滞后 23、资产评估人员的执业能力、执业水平和业务素质不高 24、过多的行政干预 2（二）资产评估执业风险的表现21、评估过程中信息数据资料的使用风险 22、评估技术的运用风险 33、资产评估报告披露的风险 4三、资产评估执业风险的防范 5（一）完善法规、制度和有关政策5（二）加快对资产评估估理论及方法的研究5（三）提高资产评估人员的执业能力、执业水平和业务素质6（四）增强资产评估的
2、独立性8（五）降低评估过程中信息数据资料的使用风险8（六）降低评估技术的运用风险 10（七）降低资产评估报告披露的风险 10主要参考文献11致 谢12 对我国资产评估执业风险现状的思考摘 要社会主义的伟大实践和经济的全球化催生了我国的资产评估行业，由于评估行业是立足于公众利益、满足市场需求、服务经济发展的重要手段，因此法律制度的完善程度、理论方法的研究进程、职业人员的执业能力会从不同角度影响评估的方法和质量，同时成为执业风险的诱因。本文从简单介绍资产评估的概念和特点引出执业风险在该领域的表现，结合案例加以解释说明使用风险、运用风险、披露风险，提出在当前环境下解决这些问题的对策，以及提高风险防范
3、能力的途径，旨在加强资产评估行业的自律管理，规范资产评估机构和注册会计师的执业行为，合理界定职业责任，维护资产评估执业机构和相关方的合法权益。(红字是摘要的核心内容主要介绍论文内容、研究方法和目的)关键词资产评估；执业风险；风险防范资产评估是资本市场重要的中介服务之一，伴随着我国证券市场的发展，在维护股东权益、规范资本市场发展、防止国有资产流失等方面均发挥了积极作用。新会计准则实施后，随着公允价值的应用，在资产评估结果对资本市场会计信息质量的影响不断增强的同时，其自身的的风险也在日益加强，而资产评估执业风险涵盖面的广泛使其成为该行业风险的最主要方面1。本文拟通过对资产评估执业风险的理论分析，探
4、讨风险成因，运用案例指出其存在的问题，并就问题提出相应的解决办法。一、资产评估风险的概述（一）概念从广义上来说，资产评估执业风险是发生在经济领域中的一种特定风险，它是指与资产评估有关的单位或个人因资产评估事项所引起的遭受损失的可能性，这就涵盖了包括资产评估立法、资产评估管理、资产评估执业和评估结果使用等在内的各种资产评估风险。而且，资产评估执业风险是与资产评估机构和人员联系最为直接的资产评估风险，因此我们可以把它作为一种狭义的资产评估风险来理解，即评估人员在执业的过程中，未能达到资产评估执业标准和执业道德规范的要求而导致资产评估过程和结果不合理，从而使资产评估委托方及其评估结果使用者的权益受到
5、影响，评估人员由此而承担的经济和法律责任而导致的风险叫做资产评估的执业风险2。（二）特点资产评估执业风险作为风险的一种，既有一般风险的普遍特点，又有其自身的特殊性：1、客观性资产评估执业风险的客观性是从宏观范围来讲的，由于进行资产评估受条件和环境的局限和约束，以及资产评估从业人员的素质、能力和道德水平方面的制约，只要展开资产评估工作就有遭受损失的可能性，可以说，这种风险是不以人的意志为转移的，人们只能认识和控制资产评估的执业风险，只能通过努力工作最大限度地降低其发生的概率和减少损失的程度，而不能完全消除资产评估执业风险2。 2、滞后性资产评估执业风险的滞后性是指资产评估执业风险往往是在风险产生
6、后的若干时间后才表现出来，因此具有一定的隐蔽性和滞后性。资产评估报告及其结果的提出与资产评估报告及其结果的使用通常需要经历一段时间，而这种时滞正是导致滞后性的重要原因，更加值得注意的是，这种滞后性和隐蔽性往往容易使人放松警惕。二、资产评估执业风险的成因及表现（一）资产评估执业风险的成因1、法规、制度和有关政策的不完善、不配套或相互矛盾在成熟的市场经济条件下，资产评估未必要经过立法，资产评估行业自律在维护资产评估执业环境方面起着至关重要的作用。而像我国这样处于经济转型的国家，在市场环境尚未对资产评估形成有效约束的情况下，各种制度、法规和政策都在不断地调整改革和完善中，在某些时期，各种制度、法规和
7、政策难免有不协调甚至是冲突的时候。到目前为止，我国尚未有资产评估法，已经出台的与资产评估有关的行政法规也不配套，这就使得评估人员和机构面临制度、法规和政策不配套或冲突带来的风险。2、对资产评估理论及方法的研究严重滞后要制定一部科学合理的资产评估准则体系就需要理论的指导。在正常的情况下，我国的资产评估也应经历一个“实践（要求）执业标准（要求）理论指导”的一个从下到上的需求过程。但是我国的资产评估工作，由于法定评估的色彩更为浓重，对于资产评估理论指导的需求并不强烈，大概只经历了“实践（要求）执业标准”这样一个过程并且对这个“执业标准”的要求也不高，因此，理论缺乏超前性增加了执业风险。3、资产评估人
8、员的执业能力、执业水平和业务素质不高从总体上讲，我国有相当部分的评估人员的素质和水平达不到资产评估规范执业的要求。其具体表现在：相当数量的资产评估人员对资产评估以及资产评估相关法律、法规及有关执业标准理解不透，导致模仿执业多于自觉执业。资产评估执业环境的某些缺陷，市场发育程度的欠缺，加之资产评估人员能力和素质的局限，使得相关人员在执业的过程中，在对资产评估项目风险的判断方面，在收集资产评估信息资料以及对收集的信息资料的使用方面，在撰写资产评估报告避免报告使用人误解、误用评估结果方面，以及在资产评估报告中进行自我保护方面都有不同程度的不足2。4、过多的行政干预由于资产评估管理中的行政干预过度，导
9、致资产评估执业人员把更多的注意力用于行政部门的管理要求方面，而不是市场和资产评估规律方面。这具体表现在有相当数量的资产评估执业人员忽视理论学习，忽视资产评估规律的研究，过分的依赖政府的文件、规定、法定程序和确认标准等。行政过度干预还表现在，在国有资产的评估中，特别是国有企业改制评估中，在具有中国资产评估特色的口号下，政府经常有硬性指标或直接或间接地影响资产评估人员和机构的执业行为，这也使得评估人员模糊了对资产评估的正确理解和正确认识，使得资产评估行业制定全国统一的执业标准，以及执行资产评估执业标准变的更加困难。 （二）资产评估执业风险的表现1、评估过程中信息数据资料的使用风险使用评估过程中的信
10、息数据资料包括收集和选取，但是市场发育不成熟，市场主体的不完善，或是法规、制度、体制方面的缺陷，都会使得资产评估所需的信息资料匮乏、信息不对称和信息失真，从而导致执业风险。具体表现可以用下面这则案例说明。2007年8月，中国资产评估协会对A会计师事务所、B会计师事务所、C房地产评估有限公司、D资产评估有限公司四家评估机构分别出具SD商务大厦（1-4层）资产评估报告进行专家论证，在信息资料的取值方面3，发现如下问题：（1）A会计师事务所和D资产评估有限责任公司案例取值差异过大，具体情况如表1。表1： A与D取值比较A会计师事务所D资产评估有限责任公司比较结果（A/D%）案 例（一层）修正后成交价
11、(元/m2)修正后结果(元/m2）案 例（一层）修正后成交价(元/m2)修正后结果(元/m2）修正后成交价(元/m2)修正后结果(元/m2）商务大厦16,00016,320大厦10,0008,479160%192%综合商业楼20,00018,450大厦12,1009,645165%191%综合商业楼20,00018,000购物广场12,00010,563167%170%均 价18,66717,600均 价11,3679,562164%184%不同的评估人员对案例的选取和取值通常会有不同，但是高达160%以上的差异率显然超出了正常的差异范围。（2）B会计师事务所和C房地产评估有限公司对案例的选取
12、和取值雷同，具体情况如表2。表2： B与C取值比较B会计师事务所C房地产评估有限公司案 例（一层）修正后成交价(元/m2)修正后结果(元/m2）案 例 （一层）修正后成交价(元/m2)修正后结果(元/m2）艺术城9,72311,242艺术城9,72311,242大厦8,50010,201大厦8,50010,201大厦5,5009,885大厦5,5009,885均价7,90810,443均价7,90810,443评估基准日2004年10月31日评估基准日2004年12月7日可见，B会计师事务所和C房地产评估有限公司在评估基准日相差一个多月的情况下，对案例的选取和取值完全一样，颇显异常。而且大厦修
13、正后成交价为5500元，但修正后的结果为9885元，综合调整幅度近80%，有违房地产估价规范中有关于综合调整不得超过30%的规定。2、评估技术的运用风险对同一评估项目采用不同的方法途径会得出不同的结论，但是整个社会在资产评估基本理念、基本理论、基本技术方法的相对薄弱和不成熟，导致了评估人员和机构自身的资产评估执业风险。仍然拿上面的案例来说，四个公司采取的方法及其结果如表3。表3： 四个公司取值及方法比较项目A会计师事务所B会计师事务所C房地产评估有限公司D资产评估有限责任公司市场法结果177,882,300138,391,600135,214,10090,443,300收益法结果46,181,
14、561总面积1,386,8121,325,3371,238,9321,239,932综合单价12,82710,44210,9147,300评估基准日2004.4.22004.10.312004.12.72004.12.7在四家评估机构中，只有D资产评估有限责任公司同时采用了两种方法，相对于其他三份报告相对规范些。该报告评估结果选用市场法评估值60%的权重，收益法40%的权重，评估的结果为72,738,627元。由于两种方法评估值相差较大，该报告采用的这种平均方法缺乏合理性。3、资产评估报告披露的风险资产评估报告披露与资产评估结果使用不当风险是紧密相连的。资产评估结果使用不当风险是指资产评估报告
15、及评估结果是公允的，但是使用人由于对资产评估报告结果使用不当造成损失给评估机构和评估人员所带来的风险。从形成的原因来看，分为主、客观两种，主观原因是指评估报告使用人明知道如何正确使用评估报告，但却采用了非正确的使用方法滥用评估报告和评估结果；客观原因是指评估报告使用人由于不清楚如何正确使用评估报告及评估结果而造成的误用。关于本案例的背景差异，A、B、C、D四方在评估报告给出的解释见表4。表4： 四个公司的评估目的项目A会计师事务所B会计师事务所C房地产评估有限公司D资产评估有限责任公司评估目的为建设有限公司了解委估房产价值提供参考依据为委托方提供价值资讯参考依据为委托方以委托项目房地产市场价值
16、提供参考依据受检察院的委托，为其了解SD商务大厦相关房产价值提供参考由此可以发现，关于评估目的的表述方面，对于委托方了解委托房产市场价值后的真实目的，四份评估报告都没有明确表述。同时，由前面的几张表可以看出，A会计师事务所、B会计师事务所、C房地产评估有限公司的评估报告对评估过程、参数的选取缺乏详细的披露，而D资产评估有限责任公司对于市场法和收益法的结果存在的较大差异也没有做出合理的解释。三、资产评估执业风险的防范（一）完善法规、制度和有关政策从当前的形势和行业的现状来看，资产评估建设是一项系统工程，涉及到行业内部的治理和行业外部环境的构建。我认为，提高资产评估执业风险防范能力建设应从治理经济
17、环境、加强行业和评估机构的内部监管、强化监督制度等方面着手。 1、构建高水准的社会道德环境和法律环境构建诚实守信的资产评估执业道德，必须要有一个良好的社会道德环境。构建优化的道德环境，需要法律和纪律的指引和保证。在优化道德环境的构建中，只有“自律”与“他律”相结合，通过二者的协调统一，才能构建一个适合和促进我国资产评估道德建设所需要的道德环境。因此健全法律、制度建设，充分发挥惩罚机制对资产评估师职业道德的约束力，是我国资产评估道德建设的制度保障。为此，应做到：一要加快资产评估执业道德管理新的立法工作，如加快资产评估师个人信用制度的立法、出台关于评估数据保密范围的法律规范。二要健全和完善对资产评
18、估师惩罚的法律机制。2、营造良好的资产评估执业环境从完善和规范市场经济秩序的角度看，各级政府及其有关部门应当率先诚信，并着重整顿市场经济秩序。政府及相关管理部门首要的任务是应加强评估市场的建设和规范，杜绝评估中无理由的行政干预，打破地区垄断，通过经济和法律手段，对不正当竞争采取积极有效的措施加以制止，这样才能为评估创造良好的执业环境。特别是要尽快统一资产评估市场，给资产评估师行业营造一个宽松、良好的执业环境，以引导注册资产评估师行业的职业道德建设健康发展。3、加强稽查和监管，强化各方面的监督控制行业管理部门要充实业务监管的力量，健全业务监管制度，制订规范行业执业行为的具体措施，对检查发现的重大
19、违法违规行为，要在调查核实的基础上，依法严肃处理。资产评估师协会应设立专门的职业道德管理部门，定期对评估机构和资产评估师的职业道德情况进行检查，并且建立职业道德档案，加强对职业道德的监管的同时，加大对违法违规和严重违反职业道德行为的处罚力度。应建立及时有效的客户反馈投诉体系，如公开设立投诉站或者在网上开通投诉专栏，保证客户和其他社会成员能及时安全地对评估人员的职业道德进行监督，帮助评估机构建立有效的内部质量控制机制4。（二）加快对资产评估估理论及方法的研究首先，加强评估基础理论研究和学科建设，深入研究并创新评估技术方法，有效指导评估实践，科学制定评估准则和规范。与会计师、律师相比，评估基础理论
20、的研究队伍、研究成果、学科建设显得落后。深入开展评估基础理论研究是一项长期任务。紧密结合评估实务进行专题研究，对于防范评估风险，制定评估准则规范和相关法规具有重大的现实意义。其次，正确定位评估功能，在业内外广泛宣传评估的固有功能。新形势下，强化评估师的价值定位，正确理解评估功能重要性，使客户正确听取和使用评估专家意见。（三）提高资产评估人员的执业能力、执业水平和业务素质加强资产评估行业的职业道德建设是一项十分紧迫和重要的任务。资产评估师职业道德建设属于意识形态范畴，加强注册资产评估师职业道德建设，提高注册资产评估师职业道德水平迫在眉睫。评估项目团队的短边效应风险即评估项目团队中每一位评估人员的
21、疏忽、故意、执业能力水平限制均会构成项目的风险。事实证明，涉诉的评估机构往往是某一项目出现问题，评估项目往往是某一环节出现问题，某一环节的问题往往出在某一评估人员身上（木桶理论），而某人的故意、过错、疏忽和水平等方面最终导致了风险的产生。即使不存在上述情况，某一评估人员的主观认知偏差，也会形成项目的风险5。资产评估人员是行业的操作者，他们的执业能力从一定程度上决定了风险的高低，因此提高执业人员的执业能力、执业水平和业务素质能够在很大程度上防范风险的产生。 1、对评估人员进行培训对评估人员的培训是提高资产评估职业人员素质和水平的重要手段。针对我国资产评估队伍总体执业水平不高的现实，切实提高评估人
22、员的的基础理论水平和执业能力，加强评估人员培训工作，提高培训质量的针对性，对防范资产评估执业风险具有重要的基础作用6。一般来说，对于不同的评估人员，由于分工职能的不同，培训的内容和需要达到的要求也有所不同。（1）对评估机构负责人的培训培训评估机构负责人需要掌握全面的评估业务技术和管理评估机构日常事务方面的技能，以及组织领导才能。因此，应对机构负责人进行以下几方面的培训：有关资产评估法律法规、资产评估技术规范、资产评估职业道德、资产评估前沿问题及组织管理和相关知识。（2）对评估项目负责人的培训评估项目负责人应具备资产评估的基础知识及相关的行业知识，能够参与评估项目的洽谈，制定资产评估方案，确定评
23、估程序，控制和协调项目的组织实施，解决评估中的复杂问题。因此，应对项目负责人进行以下几方面的培训：有关资产评估法律法规、资产评估技术规范、资产评估职业道德、资产评估前沿问题及组织管理和相关知识。（3）对一般执业人员的培训一般执业人员应能准确履行资产评估方案和程序，掌握评估方法、参数确定、指标设置、评估报告起草和计算机应用等一般专业方面的知识。要培养形成上述素质，应对一般执业人员进行以下几方面的培训：有关资产评估法律法规、资产评估技术规范、资产评估职业道德、资产评估前沿问题及组织管理和相关知识。2、加强评估人员的风险意识评估工作是由评估人员具体操作的，评估风险的大小很大程度取决于评估人员。因此，
24、加强评估师队伍建设是十分重要的。首先，评估人员应自觉遵守职业道德，坚持独立、客观、公正的职业原则，站在第三方的立场上，不与任何一方发生利益关系，敢于拒绝委托人的不合理要求，严格按照评估的目的，遵循法定的标准和操作规范，独立地进行评估价值估算和判断。其次，评估员必须掌握必备的知识、专业技术和方法。再次，在执业的过程中，要牢固树立质量意识和风险意识，在评估具体操作中，严格按照规范意见操作，认真撰写工作底稿和评估报告，对评估中特别事项要发表重大说明，让所有出具的评估报告经得起时间考验，防止将来可能发生的风险7。3、提高评估人员的执业道德评估师在实践中则要努力做到以下几点：一是要坚持正确的政治方向。评
25、估师要注意培养和提高自己的政治理论水平和把握政策的能力，能够根据评估项目的不同情况，较好地把党在各个时期的路线、方针、政策与国家法律、法规统一起来，贯彻落实到评估实践中去；二是要树立良好的价值观与人生观。要本着对所从事职业的投入与热爱，以及对社会负责、对委托方负责的态度，坚持“独立、客观、公正”的执业原则，认真遵循评估准则与职业道德，保证评估工作质量，为客户提供最优质的服务，使自己逐步成为集社会价值和个人价值于一体的完整的评估人8。（1）加强职业道德的宣传、引导和教育 资产评估师职业道德作为一种意识形态，主要依靠正确的指引。因此，应注重职业道德的宣传教育，比如大力开展形式多样的行业宣传活动，利
26、用媒体对职业道德教育的传播力和影响力，提高社会公众对它的了解和认识，通过树立正反两方面的典型，广泛进行职业道德的宣传和舆论的引导，使得资产评估师能树立起自豪感、自信感尤其是责任感。另外，提高资产评估师的职业道德素质，教育是基础。我认为，加强对资产评估师的职业道德教育应从以下两方面入手：一是在注册资产评估师考试中增加有关职业道德的内容，二是加强职业道德的后续教育。在资产评估师的教育和继续教育课程中，应重视职业品德教育，使之明确资产评估师职业道德的原则，明白哪些是违反职业道德的行为，哪些是值得提倡的行为，同时应加强敬业精神、勤业精神、责任意识、风险意识的培养和教育，不断提高评估人员的职业品德素质。
27、 （2）完善资产评估师职业道德规范，增强其可操作性 最近几年出台的对资产评估师职业道德相关法律法规，规定多是原则性的，因此，应加紧制定实施资产评估师职业道德的具体准则，完善我国资产评估师职业道德规范体系，尤其在可操作性方面下功夫，并注意其严肃性和约束性，以规范评估机构和资产评估师的行为，让他们明确应该怎么做，哪些能做，哪些不能做，做错了应受到什么样的处罚，使行业自律落到实处，从根本上提高评估行业的信誉。 （3）引入资产评估师信用保险制度 在道德环境相对良好、信用监管体系相对完善的条件下，即使大部分资产评估师的信用理念都比较好，也不等于资产评估师的背信行为不会发生。在资产评估师的信用风险无法消除
28、的情况下，信用管理与保险业相结合将成为构建资产评估师职业道德的最后一道防线，以减少资产评估师的失信评估所带来的损失和防止其进一步扩散。在西方国家，进行信用保险是评估机构一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时评估机构发生的财务损失。借鉴西方国家的成功经验，我国也应该尽快建立健全资产评估师信用保险制度。在加快促进我国保险业健康发展的同时，建立一个与保险配套的发达的个人信用评价体系，不断增强资产评估师的信用意识，为建立良好的资产评估师信用保险制度创造条件 4。建立一个完善的资产评估信用保险体系要注意以下三点：（1）建立健全法律制度，减少法律“真空”，比如
29、更加严谨的界定“过失”的标准，让保险赔偿有法可依；（2）建立信用分级制度，分级制度的建立可以是来自于被评估方对于服务的评价，也可以是保险公司根据连续几年没有过失的评估单位和个人的记录，这样就增加了信用的透明度；（3）实行双向保险，具体说明如下：评估方向保险公司缴纳一定的保险费用，这类似于计提职业风险基金，其中可以划分缴纳等级，不同的等级负有不同的赔偿责任，当评估方由于过失导致被评估方遭受损失时，就可以由保险公司出面减少评估方的财务负担，同时使被评估方得到相应的补偿；但是当被评估方因对条约履行不当等原因造成对评估机构的损失时，保险公司应当对评估机构进行相应的补偿。这样其实无形中形成了三方的制约，
30、保险公司会对评估机构的参保提高警惕性，使得评估机构增强自身实力，被评估方和评估机构也因为牵扯进保险实务而更加仔细的了解对方的情况，这使得执业风险大大减低。（四）增强资产评估的独立性借鉴国际经验，结合中国具体实际，今后资产评估业的取向应该是政府监督下的行业自律和行业自我管理模式。因此，有两项工作是当务之急，一是要尽量减少政府部门对评估事业的多头管理以及行政干预，确保评估机构及人员的独立性，还资产评估业本来面目，使之真正成为客观、公正、独立的社会中介服务机构，坚决落实评估机构和行政管理部门分离的要求，从制度上和体制上解决资产评估业中存在的严重缺陷，发挥资产评估在社会主义市场经济中的应有作用。二是要
31、强化行业协会职能，改革管理方式，建立起具有高度权威和高超管理能力的行业自律性管理机构。行业协会的管理是在为管理对象提供服务基础上的管理，和一般行政部门的直接管理有着很大的区别。资产评估协会必须强化服务意识，明确自身职责，科学定位，准确把握行业发展趋势，依托社会需要，高效开展行业服务和管理。（五）降低评估过程中信息数据资料的使用风险1、收集和选择过程中，判断信息资料相对合理性如果评估人员和机构无法直接辨认这些信息资料的合理性，按信息资料来源渠道的可靠性来判断信息资料的相对合理性是一种比较经济和明智的选择。按信息资料的来源渠道的可靠性来划分，有来自官方的资料，如国民经济的增长速度；有来自相关专业机
32、构的，如专业技术鉴定报告；最后评估机构和人员自己收集的资料，如通过市场询问得到的价格等。其中，官方的信息资料可靠性最高，委托方及专业机构提供的其次，最后是评估人员自己收集的资料。按对资产评估执业风险的影响程度划分，资产评估所需要的资料可以分为实时性信息资料和分析性信息材料。所谓事实性信息材料，是指与资产评估直接相关的、已经发生了的事实或事项，如果这些信息资料失真，将直接导致资产评估执业风险的产生；所谓分析性信息资料，是指那些与资产评估高度相关，已经发生或尚未发生的事项，如果这些信息资料出现失真，他们会通过间接的方式造成资产评估的执业风险。如前面的案例中的D资产评估有限公司的收益法中，计算参数如
33、表5。表5： D资产评估有限公司计算参数项目客观租金年净收益（元/m2）市价（元/m2）回报率1层60497.369562.005.2%2-4层32245.196907.003.55%在D资产评估有限公司的报表中，该公司采用的还原率是由评估师确定的7%，这就是前面提到的评估人员自己收集的资料和分析性的材料，正因为这种信息把握的不够准确，造成了收益法和市场法的较大差异。因此，分清楚信息来源的可靠性是一种基础的防范方法，另外，在信息收集过程中，如果无法收集到足够的事实性信息和分析性信息，评估人员和机构应该拒绝接受评估项目的委托，如果对所收集到的信息资料的真实性和可靠性没有足够的把握时，评估人员和机
34、构也应该拒绝接受评估项目的委托，以避免资产评估的执业风险。2、强化信息资料分析过程的原则就本质上来说，资产评估执业过程中的信息分析过程，就是将所收集到的信息资料进行筛选、核实、分析、验证，选择资产评估参数的过程。在这个过程中，评估人员必须坚持独立性、验证性、相关性、逻辑性和合理性2的原则进行分析。（1）在信息资料分析过程中坚持独立性原则主要是指评估人员应客观、独立地分析、判断所收集的信息资料的真实性和合理性，不应不采取任何核实手段就轻信他人或者资产评估当事人的一面之词，而采用这些资料。（2）在信息资料分析中坚持验证性原则主要是指评估人员应对拟采用的信息资料进行验证。由于资产评估所需的信息资料的
35、来源是多渠道的，不排除一部分信息资料提供者出于利益上的考虑，有保留的提供信息，使得所提供的信息具有某种倾向性和不完整性。对一部分信息渠道提供的信息进行验证，是规避资产评估风险的重要手段。（3）在信息资料分析过程中坚持相关性原则主要是指评估人员应对拟采用的信息资料与评估项目的评估目的、评估假设前提、评估结果的价值基础和价值类型等是否相关进行分析。真实的信息资料并不一定都是有用的信息资料，只有真实的而且相关的信息资料才能作为经济技术参数用于资产评估中。（4）在信息资料分析过程中坚持逻辑性和合理性原则主要是指评估人员应对拟采用的信息资料之间的逻辑关系和合理性进行分析，以保证资产评估所使用的信息资料之
36、间不存在矛盾或者冲突。在资产评估过程中要使用大量的信息资料，这些资料不仅要真实、相关，而且还要保证这些资料之间的逻辑联系。对资产评估中所使用的信息资料进行真实性、相关性和逻辑性的分析，是保证信息资料被合理使用的重要方面。（六）降低评估技术的运用风险运用合理的分析技术也是保证信息分析过程和结果科学、合理的重要手段之一。在资产评估信息资料的分析过程中，会涉及对信息资料的来源、背景、深度、广度和可行度分析，会涉及对宏观经济、行业经济、市场状况、竞争状况、财务数据、工程技术等方面的分析。为避免信息资料分析过程中出现的重大误差，利用和借用合理的分析工具和技术是十分必要的。其中，财务分析技术、统计分析技术
37、和经济管理技术是资产评估信息资料分析过程中经常使用的分析技术。而评估过程的规范化从根本上为运用合理技术提供了保证。目前，我国出台了很多相关的规定，使得资产评估工作迈上了更加规范的台阶，比如，资产评估操作规范意见规定：“要根据评估方法的使用条件、评估目的、评估对象选用一种或者几种方法分别评估，将所得出的结果进行分析比较，得出公允的结果”。具体来说“条件允许时，可按照现行市价法、收益现值法、重置成本法的顺序选用评估方法，也可以以一种方法为主，采用其他方法验证”。除此之外，房地产估价规范规定：“对同一估价对象宜选择两种以上的估价方法进行估价，根据已明确的估价目的，若估价对象适宜采用多种估价方法进行估
38、价，不得随意取舍，若必须取舍的，应在估价报告中予以说明并陈述理由”。同时规定“对不同估价方法估算出来的结果，应进行比较分析，当这些结果差异较大时，应寻找并排除出现差异的原因”3。那么，在上述的案例中，D资产评估有限公司采用了市场法和收益法，但两种方法结果的差异比较大，未经比较分析结果差异的原因就采用了简单的加权平均得出最终结论，缺乏应有的分析和调整。如果该公司能够严格按照法律条文的规定来规范资产评估的过程，就可以减少这种风险。（七）降低资产评估报告披露的风险评估人员要严格按照独立、客观、公正的原则把有关评估基准日、评估内容、评估标准和方法以及评估结果等重要内容写入评估报告，使评估报告符合评估协
39、议书中约定的项目、内容和要求，做到方法精准、措辞恰当、文字简练、条例清晰。这样一来就会减少资产评估师和有关利益主体受损的可能性。另外，资产评估不仅评估结论必须客观公正，而且每一个评估人员还必须清楚他所得到的每一个评估结论的性质、前提、适用范围和使用条件。只有这样，评估人员才能正确的表达评估结论，正确的撰写评估报告，评估机构才能从根本上防止因评估报告的缺陷引起的评估报告使用人的误解和误用，以及由此给评估机构带来的资产评估执业风险。资产评估风险不论是对资产评估机构、评估人员，还是资产评估报告使用者或是社会都是一种损失。防范和规避资产评估风险不仅对评估机构和评估人员都具有重要意义，而且可以降低或避免
40、因资产评估风险所造成的经济风险和法律责任。从更广阔的层面上讲，防范资产评估风险对于提高资产评估的公信度、促进资产评估事业的发展，以及维护市场经济秩序和市场交易规则都有着重要意义。尽管我国的资产评估行业刚刚起步，但是却拥有极佳的发展环境：首先，党和国家对资产评估等中介行业发展高度重视；其次，经济发展和改革开放也为评估行业带来广阔的空间，在我国经济发展的大环境下，为资产评估发展提供了挑战和机遇；再次，评估行业自身取得的成绩为未来发展奠定了良好的基础。目前，中国的资产评估行业已成为世界资产评估领域中的重要组成部分，因此，我国资产评估行业需要在客观分析行业现状的基础上，认真规划行业发展的目标和措施，以
41、适应社会主义市场经济的全面、协调、可持续发展的要求，使我国资产评估行业发展更上一层楼。主要参考文献1姚峰.规范发展 不断开创新局面J.中国资产评估，2008.12：08.2许景行,方红星.资产评估（第二版）M. 大连:东北财经大学出版社，2008.2：238-251.3案例分析J.中国资产评估，2009.7：15-19.4李素英,王淑珍.我国资产评估师职业道德建设研究J.会计之友，2008.10：76.5乔子,王生龙.全面认识并有效防范评估执业风险J.中国资产评估，2008.4：26-29.6中国注册资产评估师后续教育培训大纲J.中国资产评估，2005.6：43-47.7张枫.论资产评估执业机
42、构风险的规避J.沿海企业与科技，2006.4：156-157.8周潭荣,代正英.浅议注册资产评估师的综合素质J.中国资产评估，2009.2:39. 致 谢本论文从选题开始，经历了两个多月的时间，经过多次修改，终于得以定稿。落笔之际，回忆这篇论文的写作，一股油然而生的热流在内心激荡。本论文的顺利完成首先要感谢我的指导老师葛素云副教授。葛老师严谨而求实的治学态度，开阔而缜密的理论品格给了我诸多启迪。这篇论文正是得益于葛老师的指导，带我一次次走出了迷茫与困惑。其次感谢安徽大学继续教育学院，它的古朴与包容，求实与创新，一直激励着我们前进、前进、再前进。感谢学院的各位老师和领导为我们营造了良好的学习氛围，让我汲取了许多专业知识，弥补了许多知识上的漏洞，更为我论文的顺利完成打下了坚实的基础。最后要感谢安徽大学继续教育学院2010级会计学专业的全体同学，让我又重温了集体生活的温暖与甜蜜，为我提供了积极向上的动力。谢谢，谢谢你们！
