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1、第七章 股份支付,一、概念,关键问题,一、概念,（一）股份支付的含义股份支付:以股份为基础的支付”的简称为获取职工和其他方提供服务授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,二、股份支付的环节与时点,授权日,可行权日,行权日,失效日,出售日,等待期（行权限制期）,禁售期（2年）,行权有效期,股份支付协议获得批准的日期。,可行权条件得到满足,二、核算,权益结算：以股份支付。eg.限制性股票、股票期权 借：费用 贷：资本公积-其他资本公积（以授予日）现金结算：以股份的价值为基础，以现金支付。eg.股票增值权。借：费用 贷：应付职工薪酬（每个资产负债表日 负债公允价）,二、核算,权益结算
2、,现金结算,员工：权益工具公允价,服务：服务公允价 权益工具公允价,负债公允价,二、核算-种类,可行权条件,非可行权条件,期限条件,业绩条件,市场条件,非市场条件,二、核算-种类,下列条件的种类三年内股价增长率达到20%三年内利润增长率达到15%至少工作5年保密条款。离职后不得从事与原公司竞争性的行业行权日后第一年行权数量不得超过获授股票期权总量的40%,1-市场条件2.非市场条件3.期限条件4.非可行权条件5.非可行权条件,二、核算-权益结算,原则：一、有等待期（即有服务期限限制）（一）授予日 不做处理（二）等待期每个资产负债表日 1.以可行权情况的最佳估计数（Q）2.以授予日的公允价值确认
3、服务成本（P一直是固定的）3.计入资本公积-其他资本公积 4.当期数=累计数-已确认数（三）可行权日：Q固定(四）可行权日之后 不确认成本费用，也不确认公允价值变动（五）行权时 将“资本公积-其他资本公积”转入“资本公积-股本溢价”,差异,差异,差异,借：银行存款行权时收到的款项资本公积其他资本公积结转等待期内确认的资本公积贷：股本转换成的股本数 资本公积股本溢价差额,二、核算-权益结算,二、无等待期-立即可行权的股份支付：1.授予日立即核算2.以授予日公允价值3.计入资本公积-资本溢价,二、核算-权益结算,1.授予后立即可行权的会计处理（非重点）例1：20X9年4月1日，东方公司决定向其10
4、00名职工每名授予公司股份100股，当日股价为6元/股。股权授予日职工即可行权。授予日20X9年4月1日按照权益工具授予日的公允价值处理。,借：管理费用 600000 贷：资本公积股本溢价600000,二、核算-权益结算,2.等待期满后可行权的会计处理（重点）例10-4（改编处标红）可行权条件：06年末，净利增长率不低于18%07年末，两年平均净利增长率不低于15%08年末，三年平均净利增长率不低于12%授予日：07年1月1日，行权价3元/股，授予日公允价值为5.4元/份人数:20人,每人20万份。实际情况：06年，净利增长率16%，有2人离职。预以07年可达到可行权条件。预计07年没有人离职
5、。07年，净利增长率12%，有2人离职。预计08年可达到可行权条件。预计08年2人离职08年，净利增长率10%，有2人离职。09年，全部行权。,二、核算-权益结算,06年借：管理费用 972 贷：资本公积-其他 972（18*20*5.4/2)07年借：管理费用 36 贷：资本公积-其他 3614*5.4*20/3*2-972=1008-97208年借：管理费用 504 贷：资本公积-其他 50414*5.4*20-1008=1512-100809年借：银行存款 840 资本公积-其他 1512 贷：股本 280 资本公积-资本溢价 2072,二、核算-现金结算,原则：一、有等待期（即有服务期
6、限限制）（一）授予日：不做处理（二）等待期每个资产负债表日 1.以可行权情况的最佳估计数（Q）2.以承担负债的公允价值确认服务成本（P）3.计入负债（应付职工薪酬、应付账款）4.当期数=累计数-已确认数（三）可行权日 Q与P都固定（四）可行权日后 公允价值变动损益，不确认成本费用,二、核算-权益结算,二、无等待期-立即可行权的股份支付：1.授予日立即核算2.以授予日负债公允价值3.计入负债（应付职工薪酬、应付账款）,二、核算-现金结算,例3：下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确
7、认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益,正确答案A,二、核算-现金结算,借：生产成本 制造费用 管理费用 研发支出 在建工程 销售费用等 贷：应付职工薪酬股份支付,二、核算-现金结算,例5：2005年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1 000份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。,各年公允价值与支付现金
8、一览表 单位：元,二、核算-现金结算,现金结算的股份支付的解题过程1.确定期末公允价值是多少2.确定支付现金多少3.确定本期应计入管理费用/公允价值变动应是多少（倒挤差）可行权日前-管理费用 可行权日后-公允价值变动,二、核算-现金结算,第一年有40名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有30名职员离开；第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有100人行使了股份增值权。第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。,二、核算-现金结算,二、核算-现金结算,2会计分录：(1)2006年12月31
9、日借：管理费用 3 080 000 贷：应付职工薪酬股份支付3 080 000(2)2007年12月31日借：管理费用 3 320 000贷：应付职工薪酬股份支付 3 320 000(3)2008年12月31 日借：管理费用 4 200 000 贷：应付职工薪酬一股份支付 4 200 000 借：应付职工薪酬股份支付 4 480 000 贷：银行存款 4 480 000,二、核算-现金结算,(4)2009年12月31日 借：公允价值变动损益 820 000 贷：应付职工薪酬股份支付 820 000 借：应付职工薪酬股份支付 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000(5)2010年1
10、2月31日借：公允价值变动损益 560 000 贷：应付职工薪酬股份支付 560 000借：应付职工薪酬股份支付 3 500 000 贷：银行存款 3 500 000,小结-非授予日立即可行权的股份支付,三、集团内部交易,母公司结算 1.以自身权益结算-权益结算 2.以其他方权益结算-现金结算子公司接受服务 没有结算义务-权益结算,三、集团内部交易,A公司-母公司B公司-子公司A公司与A公司高管100名和B公司高管10名签订协议。向110名高管每人授予10万份期权。行权条件为服务期3年，平均净利润增长率12%。自2017年起一年内，以每股3元购买1股股票。授予日股票期权公允价12元。2014年
11、-2017年，资料如下（1）2014年，A公司4名高管离职，B无高管离职。期权公允价13元。预计未来两年将有4名A高管离职，B无高管离职。（2）2015年，A公司2名高管离职，B无高管离职。期权公允价14元。预计未来两年将有2名A高管离职，B无高管离职（3）2016年，A与B均无高管离职。期权公允价15元。（4）2017年1月，104名高管全部行权，共收到款项3120万元。,三、集团内部交易,行权时A公司借：银行存款3120 资本公积-其他 11280 贷：股本1040 资本公积-溢价 14560B公司借：资本公积-其他 1200 贷：资本公积-溢价 1200合并报表借：资本公积-溢价 1200 贷：长投 1200,
