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1、个人所得税基 础知识小讲堂,第一部分 个人所得税的基本内容,一、个人所得税的概念,个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的。,二、个人所得税的特点,将个人所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。,三、个人所得税的纳税人,个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人按照住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不
2、同的纳税义务。,四、个人所得税的征税对象,1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得,五、个人所得税的税率,特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得 其他所得,20%,稿酬所得,20%，并按应纳税额减征30%,5%35%的五级超额累进税率,5%35%的五级超额累进税率,劳务报酬所得,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位
3、的承包经营、承租经营所得,适用的征税项目,20%，收入畸高的加成征收,5%45%的九级超额累进税率,具体税率,比例税率,超额累进 税率,税率形式,六、税收优惠,(一)免税项目,1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。,六、税收优惠,(一)免税项目,7.按照国家统
4、一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。11.经国务院财政部门批准免税的所得。,六、税收优惠,(二)减税项目,(三)暂免征税项目,(四)其他税收优惠,第二部分 个人所得税的计算,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,1.应纳税所得额(中国公民)每月收
5、入额2 000 2.应纳税所得额（外籍人员）每月收入额(2 0002 800),(二)适用税率(九级超额累进税率),一、工资薪金所得应纳税额的计算,工资、薪金所得个人所得税税率表,(二)适用税率(九级超额累进税率),一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,【例1】某公司职员为中国公民，2009年1月取得工资收入1 900元，奖金收入500元，要求计算该职员当月应缴纳的个人所得税税额。,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,应纳税所得额(1 900500)2 000 400(元)应纳税额4005 2
6、0(元),一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,【例2】美国专家汤姆2007年由其所在国派来我国某企业工作，汤姆于2007年1月1日来华，工作时间为6个月。其在华期间每月取得该企业发放的工资收入10 000元人民币。要求计算汤姆应缴纳的个人所得税税额。,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,每月应纳税所得额10 000（2000+2800）5 200(元)每月应纳税额5 20020%375 665(元)全部应纳税额6656 3 990(元),注意时间，另外汤姆符合附加减除费用的标准,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,在计算工资、薪金所得税时，应注意以下几个问题
7、：1.纳税人在多处取得工资、薪金收入的，应当将其从各处取得的收入合并计算缴纳个人所得税。2.纳税人一次取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,【例3】中国公民崔某2008年12月份取得工资收入1 500元，一次性领取年终奖金3 400元，要求计算崔某这笔年终奖金收入应缴纳的个人所得税税额。,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税所得额3 400(2 0001 500)2 900(元)应纳税额2 9005 145(元),崔某当月工资、薪金所得不足2 000元，可将年终奖金扣除不足部分后的余额作
8、为应纳税所得额,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,3.采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,个体工商户的生产、经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额全年收入总额成本、费用以及损失,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(二)适用税率(五级超额累进税率),个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承
9、租经营所得个人所得税税率表,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,【例4】某个体户经营快餐店，2008年销售额250 000元，购进面粉、菜、肉等原材料费为120 000元，交纳水电费、房租、煤气费等35 000元，其他税费合计20 000元，原材料损失5 000元，要求计算该个体户2008年应缴纳的个人所得税税额。,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税所得额250 000120 00035 000 20 0005 000 70 000(元)应纳税额70 000356 750 17 750(元),三
10、、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,对企事业单位承包经营、承租经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,(二)适用税率,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，与个体工商户的生产、经营所得同样适用五级超额累进税率，税率为5%35%。,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣 除数,【例5】李某2008年承包一印刷厂，承包期限一年，按合同规定分得经营利润10万元，此外，李某还按月从印刷厂领取工资，每月1 000元。要求计
11、算李某2008年应缴纳的个人所得税税额。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,全年应纳税所得额(100 000121 000)121 600 92 800(元)全年应纳税额92 800356 750 25 730(元),三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,纳税人的收入总额既包括纳税人按照承包合同规定分得的经营利润又包括工资、薪金性质的所得。,(一)应纳税所得额,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,属于一次性收入的，以取得该项收人为一次；属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。,(二)适用税率,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,劳务报
12、酬所得个人所得税税率表,(三)应纳税额,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：1.每次收入不超过4 000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率(每次收入 额800)20%2.每次收入在4 000元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额(120)20%3.每次应纳税所得额超过20 000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 每次收入额(120)适用税率 速算扣除数,(一)应纳税所得额,稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次。每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。,五、稿酬所得
13、应纳税额的计算,(二)适用税率,稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。,五、稿酬所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,1.每次收入不超过4 000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率(130%)(每次收入额800)20%(130%)2.每次收入在4 000元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率(130%)每次收入额(120)20%(1 30%),五、稿酬所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,特许权使用费所得按次纳税，以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次。每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20的费用，其余额为应
14、纳税所得额。,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,(二)适用税率,适用比例税率，税率为20%。,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,1.每次收入不超过4 000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率(每次收入额800)20%2.每次收入在4 000元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额(120)20%,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,财产租赁所得按次纳税，以一个月内取得的收入为一次。一般情况下，财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除2
15、0的费用。,七、财产租赁所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,应纳税所得额的计算公式为：每次(月)收入不超过4 000元的：应纳税所得额每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元 每次(月)收入超过4 000元的：应纳税所得额每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)(1-20%),七、财产租赁所得应纳税额的计算,(二)适用税率,财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。,七、财产租赁所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率,【例6】周某于
16、2008年1月将其自有房屋出租，租期1年。周某每月取得租金收入2 000元，全年租金收入24 000元。要求计算周某全年租金收入应交纳的个人所得税税额。,七、财产租赁所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,每月应纳税所得额2 0008001 200(元)每月应纳税额1 20010%120(元)全年应纳税额120121 440(元)假定上例中，当年10月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的正式收据，则10月份的应纳税额为：10月份应纳税所得额2 000600800600(元)10月份应纳税额60010%60(元)全年应纳税额12011601 380(元),七、财产租赁所得应纳税
17、额的计算,允许扣除的修缮费用，以每次(月)800元为限。如果修缮费用超出800元，当月也只能扣除800元，余下的部分准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。,(一)应纳税所得额,财产转让所得按次纳税，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额财产原值合理费用,八、财产转让所得应纳税额的计算,(二)适用税率,比例税率，税率为20%。,八、财产转让所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率(收入总额财产原值合理费用)20%,八、财产转让所得应纳税额的计算,【例7】张某建房一栋，造价200 000元，支付有关费用10 000元，两年后转让，
18、取得收入300 000元，转让时支付有关税费20 000元。要求计算张某应缴纳的个人所得税税额。,(三)应纳税额,八、财产转让所得应纳税额的计算,应纳税所得额300 000(200 00010 000)20 000 70 000(元)应纳税额70 00020%14 000(元),(一)应纳税所得额,利息、股息、红利所得和偶然所得按次纳税。以每次收入额为应纳税所得额。应纳税所得额每次收入额,九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得以每次收入为一次；其他所得以每次收入为一次。,(二)适用税率,利息、股息、红利所得和偶然
19、所得适用比例税率，税率为20%。,九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20,九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,【例8】陈某购买体育彩票中奖50 000元。要求计算其应缴纳的个人所得税。,(三)应纳税额,九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,应纳税所得额50 000(元)应纳税额50 00020%10 000(元),偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，不做任何扣除。,(三)应纳税额,假如陈某在中了50 000元的奖金后，将其中的10 000元通过民政部门捐赠给贫困地区的话，由于这笔捐赠款在应纳税所得
20、额的30%以内，按照税法规定，可以将捐赠款从应纳税所得额中扣除，再计算应纳税额。其应纳税额为：应纳税额(50 00010 000)20 8 000(元),九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后滋生的利息所得，征收个人所得税。自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20调减为5%。自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。,(三)应纳税额,九、利息、股息、红利所得和偶然所得
21、应纳税额的计算,应纳税额计算中的特殊问题：纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。,纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。,(三)应纳税额,九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,【例9】某外籍来华人员已在中国境内居住满6年。
22、2008年收入情况如下：在A国一家公司任职，月薪20 000元(人民币)，A国每月扣缴个人所得税2 600元(人民币)；在B国出版著作，获得稿酬收入15 000元(人民币)，已在B国缴纳该项收入的个人所得税1 780元(人民币)。要求计算其是否应向中国补缴个人所得税税款，如应补缴，补缴的税额是多少？,(三)应纳税额,九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,1.A国所纳个人所得税的抵减：每月工资薪金所得按我国税法计算的应纳税额(抵减限额)(20 0004800)20%375 2 665(元)其在A国实际缴纳的个人所得税为每月2 600元。低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部
23、分的税款780元(2 6652 600)12780(元),(三)应纳税额,九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算,2.B国所纳个人所得税的抵减：稿酬所得按我国税法计算的应纳税额(抵减限额)15 000(120%)20%(1-30%)1 680(元)其在B国实际缴纳的个人所得税为1 780元。超出抵减限额100元，不能在本年度扣除，但可以在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。,第三部分 个人所得税的申报缴纳,(一)代扣代缴,一、征收方法,个人所得税全员全额扣缴申报 个人所得税全员全额扣缴申报是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员，支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息，支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。按照税法规定计算其应缴纳的个人所得税税额，并从该个人的所得中扣除后缴入国库。,一、征收方法,(二)自行申报,一、征收方法,二、纳税期限,三、纳税地点,纳税地点一般为收入来源地的税务机关。,
