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1、中级会计实务讲义,如果：产品售价销售税费材料成本加工成本则：产品售价销售税费加工成本材料成本,第四章 固定资产一、固定资产的特征及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。其中“出租”，不包括作为“投资性房地产”的以经营租赁方式租出的建筑物。,固定资产的确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,注意：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周
2、转件，应当确认为固定资产。(民航总局2003年规定：单价超过2000美元，有单独序列号,可以重复使用的航材作为高价周转件)。,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出等。原则：（1）满足确认条件的（同初始计量），如固定资产发生的更新改造支出等，应当通过在建工程，计入固定资产成本。同时，如果有被替换部分的，应将其账面价值扣除；,【例1】甲公司有关业务资料如下：（1）2005年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，
3、建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用寿命为6年。年折旧额为：568000（1-3%）6=91826.67元借：制造费用91826.67贷：累计折旧91826.67,（2）2007年12月20日，由于产品适销对路，现有生产线的生产能力难以满足需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，决定从当月起对其进行更新改造。2007年12月20日，固定资产的账面价值为：568000-（91826.672）=384346.66（元），转入更新改造时：借：在建工程384346.66累计折旧183653.34贷：固定资产568000,（3）至2008年3月20
4、日，完成了对这条印刷生产线的更新改造工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。固定资产后续支出发生时：借：在建工程268900贷：银行存款268900,（4）该生产线达到预定可使用状态后，预计尚可使用年限为7年零9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法不变。结转在建工程：借：固定资产653246.66贷：在建工程653246.66,固定资产应计折旧额为：653246.66（1-3%）=633649.26（元）；2008年4月至12月九个月期间计提的固定资产折旧额为：633649.26（712+9）9=61320.90,在2008年以后的七年
5、间，每年计提固定资产折旧额633649.26（712+9）12=81761.19（元）。每年计提折旧的账务处理为：借：制造费用81761.19 贷：累计折旧81761.19,注意：根据准则的规定，将发生的固定资产后续支出已计入固定资产成本的，如果有被替换部分的，要将被替换部分的账面价值扣除。,例2：企业的某项固定资产原值为1000万元，采用平均年限法计提折旧，预计使用寿命10年，预计净残值为0，在第五年年初（假设已提四年折旧），企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为400万元。确定更换后的该项固定资产的价值。,项 目 金额
6、 计算过程更换前的账面价值 600 1000-1000/10*4加：发生的支出 500减：被更换的账面价值 240 400-400/10*4更新后的价值 860 600+500-240,借：在建工程 600 累计折旧 400 贷：固定资产 1000借：在建工程 500 贷：银行存款等 500借：原材料等 240 贷：在建工程 240借：固定资产 860 贷：在建工程 860,（2）不满足确认条件的，固定资产的日常修理费用和大修理费用，不通过在建工程，在发生时计入当期损益：生产车间（部门）、管理部门的计入管理费用；专设销售机构的计入销售费用。,【例3】2007年1月23日，甲公司对现有的一台生产
7、用设备进行修理，修理中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元；应支付维修人员的工资为38000元。,本例中，由于对机器的修理不符合确认条件，应费用化。且修理属于经营活动,领用材料的进项税额不必转出。借：制造费用158000贷：原材料 120000应付职工薪酬 38000,二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。1、外购固定资产的成本。包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成
8、本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【例4】甲公司2007年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款780万元，增值税额132.6万元，包装费4.2万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为292.6万元、359.48万元、183.92万元；不考虑其他税费。,（1）确定固定资产总成本的金额：780+132.6+4.2=916.8（万元）（2）确定设备A、B和C的分配比例。A：292.6/（292.6+359.48+183.92）=35%B：359.48/（292.6+359.48+18
9、3.92）=43%C：183.92/（292.6+359.48+183.92）=22%,（3）确定A、B和C设备各自的入账价值。A设备入账价值为：916.835%=320.88（万元）B设备入账价值为：916.843%=394.224（万元）C设备入账价值为：916.822%=201.696（万元）,借：固定资产 A设备320.88B设备394.224C设备201.696 贷：银行存款 916.8,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以
10、外，应当在信用期间内计入当期损益。,会计分录：购买时应按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”，按应支付的金额，贷记“长期应付款”，按其差额，借“未确认融资费用”。,例5、甲公司2007年1月1日从乙公司购入大型设备，作为固定资产使用。合同规定，设备总价款1000万元，分三年每年年末支付500万元、300万元、200万元。假定三年期银行借款利率为6%。,设备总价款的现值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3906.62,借：固定资产 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1000,2、自行建造的固定资产。按建造该项资产达到预定可使用状
11、态前所发生的必要支出，作为入账价值。,将来分摊时：借：财务费用（或在建工程）贷：未确认融资费用,500,300,200,0,1,2,3,第一年：906.626%第二年：906.62（16%）5006%第三年：906.62（16%）500（16%）3006%或93.38（第一年和第二年的利息）,【例6】2007年1月，丙公司自行建造厂房。购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；,辅助生产车间为
12、工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣。,（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292500（含税）贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程厂房272500贷：工程物资272500,（3）工程领用原材料借：在建工程厂房 37440贷：原材料32000应交税费 增值税（进项税额转出）5440（4）辅助车间为工程提供劳务借：在建工程厂房35000贷：生产成本辅助35000,（5）计提工程人员工资借：在建工程厂房65800贷：应付职工薪酬65800（6）6
13、月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产厂房 410740贷：在建工程厂房 410740,（7）剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02应交税费 应交增值税（进项税额）2905.98贷：工程物资20000,“在建工程”科目的应用：一、本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”，比照“固定资产减值准备”处理。二、本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。,三、企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程”（待
14、摊支出），贷记“银行存款”等。四、企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程工程”，贷记“银行存款”、“预付账款”等。将设备交付建造承包商建造安装时，借记“在建工程”（在安装设备），贷记“工程物资”。,工程完成时，按合同补付的工程款，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。（二）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等，贷记“在建工程”（待摊支出）。,（三）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记“在建工程
15、”（工程），贷记“在建工程”（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等，贷记“在建工程”（工程）。在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”，贷记“在建工程”。,（四）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”，贷记“工程物资”；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。,由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”，贷记“在建工程”.,注意：应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确
16、定，但合同或协议约定价值不公允的除外（同存货、无形资产、长期股权投资）。,例7、甲股份有限公司的注册资本为1000万元。2007年6月15日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资，该台设备的原价为560万元，已计提折旧166.2万元，双方经协商确认的价值为443.8万元（与公允价值相等），占甲公司注册资本的30%，甲公司的账务处理为：借：固定资产443.8贷：股本300资本公积股本溢价143.8,4、融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”或“在建工程”，按最低租赁付款额，贷记
17、“长期应付款”，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。,借：固定资产融资租入 未确认融资费用（负债）贷：长期应付款（终值）银行存款,在支付租金时，借记“长期应付款”，贷记“银行存款”。每期按实际利率法分摊未确认融资费用时，借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。,租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,租赁：“融资租赁”1、最低租赁付款额（承租人）（确定的租金；承租人或与承租人有关的第三方提供的担保；行使优惠购买选择权的费用）（相对于“或有租金”、“履约成本”而言）2、最低租赁收款额（出租
18、人）：是指最低租赁付款额加上均无关的第三方提供的担保余值。3、资产余值（租期期满时租赁资产的公允价值）与残值（寿命界满时的账面价值）,4、资产余值与“担保余值”、“未担保余值”5、“担保余值”：（1）承租人或与承租人有关的第三方提供的担保；（2）均无关的第三方提供的担保（银行）6、优惠购买选择权：行使优惠购买选择权的费用小于等于行使权利时租赁资产公允价值的5%7、初始直接费用（租赁谈判、合同签订过程中发生的。承租人计入租赁资产的价值；出租人计入“长期应收款”）,例8、2006年12月5日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为2006年12月31日；租赁期
19、为2年；每年年末支付租金2000万元；租赁期满，矿泉水生产线的估计资产余值为400万元，其中甲公司担保余值为200万元，未担保余值为200万元。,该生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司当日的资产总额为8000万元；甲公司采用直线法计提折旧；未确认融资费用采用实际利率法摊销；甲公司年末一次确认融资费用并计提折旧。假定矿泉水生产线为全新生产线，起租日的原账面价值为3844.8万元（和公允价值相等），预计使用年限为3年；租赁内含利率为6%。2008年12月31日，甲公司将生产线归还给乙租赁公司。甲公司的账务处理如下：,（1）2006年12月31日租入时：由于租赁资产公允价值
20、为3844.8；最低租赁付款额现值如下：查表：(F/A,I,n)=1.8334;(F/P,I,n)=0.89。最低租赁付款额现值=2000*1.8334+200*0.89=3844.8（与公允价值相等）,借：固定资产融资租入固定资产 3844.8 未确认融资费用 355.2 贷：长期应付款 4200,实际利率：（1）融资租入固定资产按最低租赁付款额的现值入账时，折现率是实际利率；（2）融资租入固定资产按公允价值入账时，需要重新计算实际利率。实际利率使下式成立的利率：最低租赁付款额的现值固定资产入账价值（公允价值）,（2）2007年末支付租金，分摊融资费用并计提折旧分摊的融资费用为：3844.8
21、 6%=230.69计提折旧为：（3844.8-200）/2=1822.4借：长期应付款2000贷：银行存款2000借：财务费用230.69贷：未确认融资费用230.69借：制造费用1822.4贷：累计折旧 1822.4,（3）2008年末支付租金、分摊融资费用并计提折旧分摊的融资费用为：（3844.8+230.69-2000）6%=124.51计提折旧为：（3844.8-200）/2=1822.4,借：长期应付款2000贷：银行存款2000借：财务费用124.51贷：未确认融资费用124.51借：制造费用1822.4贷：累计折旧 1822.4,（4）2008年12月31日归还矿泉水生产线借：
22、长期应付款200累计折旧3644.8贷：固定资产 融资租入固定资产 3844.8,固定资产的后续计量：折旧折旧定义：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（折旧不是价值的减少，而是成本费用的确认）。应计折旧额=原价-预计净残值（现值，但要考虑重要性）-已计提的减值准备,固定资产折旧范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。未使用、不需用（税法区分动产或不动产）接受捐赠（税法要区分03年之前和之后。国税发45号）附表12,2、固定资产的折旧金额 原价(成本)预计净残值 指假定固
23、定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。减值准备,3、固定资产使用寿命的确定 生产能力 有形和无形损耗 法律限制（未来适用法）,有形：自然力的作用；使用无形：科技进步；劳动生产率提高,4、固定资产折旧方法的选择 选择的依据:经济利益的预期实现方式 可选的方法:年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法,5、固定资产折旧年限的确定（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计
24、提的折旧额(会计估计变更)。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。,5、固定资产折旧年限的确定（2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。（3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,固定资产减值准备只能计提，不得转回。例：某公司2000年1
25、2月购入一设备，原值100万，净残值5万，使用寿命5年，直线法折旧。2002年末，可收回金额50万；2003年末，可收回金额为40万。2001年折旧（1005）/519万2002年折旧（1005）/519万2002年末：不考虑减值准备的账面价值62万（1001919）与实际账面价值相等；可收回金额50万，应计提减值准备12万。借：资产减值损失 12 贷：固定资产减值准备 12,期末计量：孰低法1.不考虑减值准备的账面价值：原值折旧2.可收回金额：指二者中的较高者（理性经济人假设）（1）可变现净值（销售净价）100万（2）未来现金流量的现值110万,2003年折旧（1001919125）/315
26、万；2003年末，不考虑减值准备的账面价值43万（100191919）；可收回金额40万；固定资产实际账面价值35万（5015），需要冲减固定资产减值准备5万。由于固定资产减值准备只能计提，不得转回，所以不对固定资产账面价值进行调整。,2004年折旧（100191912155）/215万；2005年折旧 1001919121515515万。2005年末，固定资产账面价值1001919121515155万。,上述固定资产2000年6月购入，5年，100万；5万不变。计算双倍余额递减法2001年的折旧额。第1年1000.440万第2年（10040）0.424万2001年的折旧额400.5240.5
27、32万,（四）固定资产的处置 1、固定资产终止确认的条件（1）处置状态（投资、偿债、捐赠、报废、出售、毁损、换出、无偿调出、盘亏（“待处理”）其余为“固定资产清理”）（2）不能带来经济利益,2、持有待售固定资产价值的确定条件：（二个条件同时具备）（1）当前可售（2）极可能出售（有销售合同）计量原则:（1）预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值（如果大于就不调）（2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,（五）固定资产的披露 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。,（五）固定资产的披露 4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,
