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1、朱辉,1,2023/4/6,第十二章 财务报表,2023/4/6,2,第十二章 财务报表,学习目的本章着重介绍财务报表的编制原理通过本章的学习，应该：理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容,2023/4/6,3,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2023/4/6,4,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第三节 利润表,第七节 附注,2023/4/6,5,第一节 财务报表概述,2023/4/6,6,第一节 财务报表概述,2023/4/6,7,财务报表的意
2、义,企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果,2023/4/6,8,财务报表的概念,企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量,2023/4/6,9,财务报表的作用,企业的利害关系人利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息企业管理者利用财务报表掌握本企业有关经营
3、成果、财务状况及现金流动情况的信息国家有关部门需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况,2023/4/6,10,第一节 财务报表概述,2023/4/6,11,财务报表的构成,年度财务报表年度终了对外提供中期财务报表月度、季度、半年财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注,2023/4/6,12,第一节 财务报表概述,2023/4/6,13,财务报表的编制要求（1/2）,以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法在编制年度
4、报表前应当全面清查资产、核实债务核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符应当按期结账,2023/4/6,14,财务报表的编制要求（2/2）,应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到内容完整数据真实计算准确财务报表之间、财务报表各项目之间有对应关系的数字应当相互一致本期数与上期的有关数字应当相互衔接,2023/4/6,15,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2023/4/6,16,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,17,资产负
5、债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,18,资产负债表的性质和作用（1/3）,财务状况表反映了企业在特定日期的财务状况,2023/4/6,19,资产负债表的性质和作用（2/3）,编制依据：,资产负债所有者权益（资产权益）,资产,所有者权益,负债,2023/4/6,20,资产负债表的性质和作用（3/3）,资产负债表包括的内容：,2023/4/6,21,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,22,资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资产,非流动资产,按流动性程度：由高到低,负债,流动负债,非流动负债,按到期日：由近及远,所有者权益,
6、实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,2023/4/6,23,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,24,资产负债表的格式,账户式（左右列示）按照“资产负债所有者权益”的等式 示例在我国应用最广垂直式（上下列示）按照“资产负债所有者权益”的等式按照“资产负债所有者权益”的等式按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式,2023/4/6,25,资产负债表的格式：垂直式1,2023/4/6,26,资产负债表的格式：垂直式2,2023/4/6,27,资产负债表的格式：垂直式3,2023/4/6,28,资产负
7、债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,29,资产负债表,直接根据总账科目余额填列,根据若干总账科目余额计算填列,根据若干明细科目余额计算填列,根据总账科目或明细科目余额分析填列,资产负债表的编制方法,2023/4/6,30,资产负债表的编制方法,直接根据总账科目余额填列交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积,2023/4/6,31,资产负债表的编制方法,根据若干总账科目余额计算填列货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异
8、”、“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“发出商品”、“在途物资”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”科目借贷方余额的差额计算,2023/4/6,32,资产负债表的编制方法,根据若干明细科目余额计算填列,2023/4/6,33,资产负债表的编制方法,根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列,2023/4/6,34,资产负债表的编制方法,根据有关科目与额减去其备抵科目余额后的净额填列应收帐
9、款-坏帐准备其他应收款-坏帐准备存货-存货跌价准备固定资产-累计折旧-固定资产减值准备无形资产-累计摊销-无形资产减值准备,2023/4/6,35,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2023/4/6,36,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/4/6,37,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/4/6,38,利润表的性质和作用（1/3）,反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额,2023/4/6,39,利润表的性质和作用（2/3）,利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的
10、盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势,2023/4/6,40,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/4/6,41,利润表的格式（1/5）,利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：多步式单步式,2023/4/6,42,利润表的格式（2/5）：多步式利润表,多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据将偶然事项产生的损益分列出来，有
11、助于提高利润表信息的预测价值,2023/4/6,43,净利润利润总额所得税费用,利润表的格式（3/5）：多步式利润表,多步式利润表的编制原理,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,多步式利润表示例,2023/4/6,44,利润表的格式（4/5）：单步式利润表,在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。,2023/4/6,45,利润表的格式（5/5）：单步式利润表,2023/4/6,46,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十
12、二章 财务报表,第三节 利润表,2023/4/6,47,2,第四节 资产负债表与利润表编制举例,2023/4/6,48,第六节 所有者权益变动表,第五节 现金流量表,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第二节 资产负债表,第十二章 财务报表,第三节 利润表,第七节 附注,2023/4/6,49,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,50,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,51,现金流量表的性质和作用（1/4）,企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解：企业的获利能力与偿债能力导致企业偿债能力发生变动的原因企业盈
13、利与偿债能力的联系经营活动对企业的现金流量有何影响企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响,2023/4/6,52,现金流量表的性质和作用（2/4）,利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动,2023/4/6,53,现金流量表的性质和作用（3/4）,资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但：不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个
14、以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动但：不能说明变动的原因可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要,2023/4/6,54,现金流量表的性质和作用（4/4）,现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：,2023/4/6,55,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,56,1,2,3,4,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币,企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款,企业
15、存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等,企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资现金等价物的支付能力与现金差别不大 期限短通常是指从购买日起3个月内到期,现金流量表的编制基础,现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物,2023/4/6,57,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,58,经营活动产生的现金流量,现金流量表的分类（1/2）,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所
16、有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,2023/4/6,59,现金流量表的分类（2/2）,2023/4/6,60,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,61,现金流量表的编制原理,2023/4/6,62,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2023/4/6,63,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外
17、投资编制方法：直接法间接法,2023/4/6,64,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2023/4/6,65,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2023/4/6,66,收到的其他与经营活动有关的现金,收到的税费返还,销售商品提供劳务收到现金,经营活动现金流量,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金,支付的各项税费,支付给职工以及为职工支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,2023/4/6,67,现金流
18、量表的编制方法：经营活动现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金,直 接 法,2023/4/6,68,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,直 接 法,2023/4/6,69,1、某企业2008年度报表资料：（1）应收账款项目：年初100万，年末120万；（2）应收票据年初40万，年末20万；（3）预收账款年初80万，年末90万；（4）主营业务收入6000万；（5）销
19、项税1037万；（6）本期计提坏账准备5万，本期发生坏账收回2万，工程项目领用的本企业产品100万产生增值税销项税额17万，收到客户用11.7万元商品（货款10万，税1.7万）抵偿前欠账款12万。,2023/4/6,70,2、某企业2008年度账簿资料：（1）应收账款账户：年初100万，年末127万；（2）应收票据年初40万，年末20万；（3）预收账款年初80万，年末90万；（4）主营业务收入6000万；（5）销项税1037万；（6）本期计提坏账准备5万，本期发生坏账收回2万，工程项目领用的本企业产品100万产生增值税销项税额17万，收到客户用11.7万元商品（货款10万，税1.7万）抵偿前欠
20、账款12万。,2023/4/6,71,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税消费税营业税所得税教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额,直 接 法,2023/4/6,72,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定,直 接 法,2023/4/6,73,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,购买商品、接受劳务支付
21、的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金,直 接 法,2023/4/6,74,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,直 接 法,2023/4/6,75,3、（1）应付账款项目年初100万，年末120万；（2）应付票据项目年初40万，年末20万；（3）预付账款项目年初80万，年末90万；（4）存货项目年初100万，年末80万；（5）主营业务成本4000万；（6）进项税额600万；（7）用固定资产偿还应付账款10万；生产成本中直接工资项目含有本期发
22、生的生产工人工资费用100万，本期制造费用发生额为60万（其中消耗的物料为5万），工程项目领用的本企业产品10万。,2023/4/6,76,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,直 接 法,2023/4/6,77,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付给职工
23、以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等,直 接 法,2023/4/6,78,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。计算1）支付给职工以及为职工支付的现金；（2）支付的其他与经营活动有关的现金（3）构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。,2023/4/6,79,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的各项税费反映企业
24、当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加 矿产资源补偿费印花税 房产税土地增值税 车船使用税预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到,直 接 法,2023/4/6,80,5、（1）利润表所得税费用为500000元（均为当期应缴所得税产生的所得税费用）；（2）应交税费应缴所得税科目年初数为20000元，年末数为10000元。要求：计算支付的各项税费项目的金额。,2023/4/6,81,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动
25、有关的现金流出罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）,直 接 法,2023/4/6,82,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2023/4/6,83,6、甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万和管理人员工资950万，存货盘亏损失25万，计提固定资产折旧575万，无形资产摊销200万，其余以现金支付。计算支付的其他与经营活动有关的现金,2023/4/6,84,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,以利润表上的净利润
26、为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。利润表：权责发生制现金流量表：收付实现制现金流量表附注：间接法附注示例,间 接 法,2023/4/6,85,1,2,3,4,实际没有支付现金的费用,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,间接法：需要调整的项目,实际没有收到现金的收益,不属于经营活动的损益,经营性应收应付项目的增减变动,2023/4/6,86,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“计提的资产减值准备”反映企业本期计提的各项资产的减值准备可根据“资产减值损失”科目的记录填列“固定资产折旧”反映本期计提的折旧可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列,间 接 法,2023/4/6,87
27、,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列,间 接 法,2023/4/6,88,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“待摊费用减少（减：增加）”反映企业本期待摊费用的减少可根据资产负债表上“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以“”号列示,间 接 法,2023/4/6,89,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“预提费用增加（减：减少）”反映企业本期预提费用的增加可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额
28、的差额填列期末数小于期初数的差额，以“”号列示,间 接 法,2023/4/6,90,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”科目所属有关明细科目的记录分析填列如为净收益，以“”号填列,间 接 法,2023/4/6,91,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“固定资产报废损失”反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失可根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈
29、收益后的差额填列,间 接 法,2023/4/6,92,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“公允价值变动损失”反映企业本期公允价值变动净损失可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列如为净收益，以“”号填列,间 接 法,2023/4/6,93,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“财务费用”反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列如为收益，以“”号填列,间 接 法,2023/4/6,94,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“投资损失（减：收益）”反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失可根据利润表上“投资收益
30、”项目的数字填列如为投资收益，以“”号填列,间 接 法,2023/4/6,95,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“递延所得税资产减少”和“递延所得税负债”分别反映企业递延所得税资产减少和递延所得税负债增加可分别根据资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延所得税资产”的期末数小于期初数的差额“递延所得税负债”的期末数大于期初数的差额“递延所得税资产”的期末数大于期初数的差额“递延所得税负债”的期末数小于期初数的差额,间 接 法,2023/4/6,96,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“存货的减少（减：增加）”反映企业本期存货的减少（减
31、；增加）可根据资产负债表上“存货”项目的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以“”号填列,间 接 法,2023/4/6,97,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“经营性应收项目的减少（减：增加）”反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款应收票据其他应收款中与经营活动有关的部分应收的增值税销项税额等,间 接 法,2023/4/6,98,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“经营性应付项目的增加（减：减少）”反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款应付票据应交税费其他应付款中与经营活动有关的部分应付的增值税进项税额等,间 接 法,2023/4/6,99
32、,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2023/4/6,100,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等,2023/4/6,101,收到的其他与投资活动有关的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额,取得投资收益所收到现金,收回投资所收到的现金,投资活动现金流量,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,支付的其他与投资活动有关的现金,投资所支付的现金,购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
33、,2023/4/6,102,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金长期债权投资收回的利息除外,2023/4/6,103,7、某企业2007有关资料如下（1）交易性金融资产科目本期贷方发生额为100万，投资收益转让交易性金融资产收益贷方发生额为5万元（2）长期股权投资科目本期贷方发生额为200万，投资收益转让长期股权投资收益贷方发生额为6万。,2023/4/6,104,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“取得投资收益收到的现金”反映企业因各种
34、投资而分得的现金股利、利润、利息等,2023/4/6,105,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,2023/4/6,106,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）,2023/4/6,107,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“购建固定资产、
35、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2023/4/6,108,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用可根据“长期股权投资”、“持
36、有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2023/4/6,109,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“投资所支付的现金”企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映,2023/4/6,110,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支
37、付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）,2023/4/6,111,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2023/4/6,112,收到的其他与筹资活动有关的现金,借款所收到现金,吸收投资所收到的现金,筹资活动现金流量,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,支付的其他与筹资活动有关的现金,分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,偿还债务所支付的现金,2023/4/6,113,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的
38、现金流出企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2023/4/6,114,8、某企业2007年度短期借款账户年初余额为120万元，年末余额140万；长期借款账户年初余额360万，年末余额为840万。2007年借入短期借款240万，借入长期借款460万，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。计算（1）借款所收到的现金（2）偿还债务所支付的现金。,2023/4/6,115,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“分配股利、利润和
39、偿付利息所支付的现金”反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2023/4/6,116,9、某企业2007年度财务费用账户借方发生额为40万，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万，其余财务费用均以银行存款支付。应付股利账户年初余额为30万元，无年末余额。要求计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,2023/4/6,117,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关
40、现金流出捐赠现金支出价值较大的其他现金流出（单独反映）,2023/4/6,118,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2023/4/6,119,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2023/4/6,120,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2023/4/6,121,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
41、,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2023/4/6,122,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,如果“经营活动产生的现金流量”部分采用间接法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：,间 接 法,2023/4/6,123,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,124,现金流量表的编制方法举例,2023/4/6,125,现金流量表的编制方法举例,2023/4/6,126,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,工作底稿法以工作底稿为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录,2023/4/6,127
42、,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例,2023/4/6,128,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,运用现金流量表工作底稿的步骤,2023/4/6,129,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,调整分录的种类,2023/4/6,130,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目借记表明现金流入贷记表明现金流出,2023/4/6,131,现金流量表的编制方法：工作底稿法,现金流量表：直接法
43、编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2023/4/6,132,现金流量表的编制方法：工作底稿法,现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2023/4/6,133,工作底稿法举例：直接法例124,编制步骤,2023/4/6,134,工作底稿法举例：直接法例124,编制步骤,2023/4/6,135,2,3,工作底稿法举例：直接法例124,过 数,2023/4/6,136,工作底稿法举例：直接法例124,编制步骤,2023/4/6,137,2,3,工作底稿法举例：直接法例124,编制调整分录,2023/4/6,138,工作底稿法举例：直接法例1
44、24,（1）分析调整营业收入分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 应收账款 贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）应收票据,编制调整分录,2023/4/6,139,工作底稿法举例：直接法例124,（2）分析调整营业成本分析营业成本与购买商品支付的现金之间的关系，购买商品支付的现金还应包括支付的增值税进项税额本项目只是初步调整，在营业成本的基础上，将应付票据的减少数、应付账款的减少数以及存货的增加数都暂且作为“购买商品支付的现金”,编制调整分录,2023/4/6,140,工作底稿法举例：直接法例124,（2）分析调整营业成本借：营业成本 应交税
45、费应交增值税（进项税额）应付票据 应付账款 存货 贷：经营活动现金流量购买商品支付的现金 预付账款（暂未考虑进项税额）,编制调整分录,2023/4/6,141,工作底稿法举例：直接法例124,（3）调整本年营业税费暂且将本期所确认的“营业税金及附加”作为“支付的各项税费”的现金流出如有必要，后面再在此基础上作进一步调整，确定“支付的各项税费”的准确金额借：营业税金及附加 贷：经营活动现金流量支付的各项税费,编制调整分录,2023/4/6,142,工作底稿法举例：直接法例124,（4）计算销售费用付现暂且将本期确认的销售费用都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”后面再在此基础上作进一步的调整借
46、：销售费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金,编制调整分录,2023/4/6,143,工作底稿法举例：直接法例124,（5）调整本期确认的管理费用暂且将本期确认的管理费用的发生额都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”后面再在此基础上作进一步的调整借：管理费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金,编制调整分录,2023/4/6,144,工作底稿法举例：直接法例124,（6）分析调整财务费用借：财务费用 贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 预提费用 长期借款,编制调整分录,2023/4/6,145,工作底稿法举例：直接法例124,（7）分析调整资产减值损
47、失资产减值损失的确认，不涉及现金流量借：资产减值损失 贷：应收账款（坏账准备）存货（跌价准备）固定资产（减值准备）,编制调整分录,2023/4/6,146,工作底稿法举例：直接法例124,（8）分析调整公允价值变动收益公允价值变动收益的确认，不涉及现金流量借：交易性金融资产 贷：公允价值变动收益,编制调整分录,2023/4/6,147,工作底稿法举例：直接法例124,（9）分析调整投资收益“取得投资收益所收到的现金”属于投资活动产生的现金流量借：投资活动现金流量取得投资收益所收到的 现金 贷：投资收益,编制调整分录,2023/4/6,148,工作底稿法举例：直接法例124,（10）分析调整营业
48、外支出借：营业外支出 投资活动现金流量处置固定资产收到的现 金 固定资产（累计折旧）固定资产（减值准备）贷：固定资产（原价）,编制调整分录,2023/4/6,149,工作底稿法举例：直接法例124,（11）分析调整所得税所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：所得税费用 贷：递延所得税负债 应交税费,编制调整分录,2023/4/6,150,工作底稿法举例：直接法例124,（12）分析调整坏账准备所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：应收账款（坏账准备）贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金,编制调整分录,2023/4/6,151,工作底稿法举例：直接法例124,（13）分析调整待摊费用借：经
49、营活动现金流量购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：待摊费用,编制调整分录,2023/4/6,152,工作底稿法举例：直接法例124,（14）分析调整固定资产借：固定资产 贷：投资活动现金流量购买固定资产所支付 的现金 在建工程,编制调整分录,2023/4/6,153,工作底稿法举例：直接法例124,（15）分析调整本期计提的折旧借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：固定资产（累计折旧）,编制调整分录,2023/4/6,154,工作底稿法举例：直接法例124,（16）分析调整在建工程和工程物资借：在建工程 工程物资 贷：投资活动现金流
50、量购买固定资产所支付 的现金 长期借款应付利息,编制调整分录,2023/4/6,155,工作底稿法举例：直接法例124,（17）分析调整无形资产分析“无形资产”项目的变动，要看本期有无购买和出售无形资产的业务，是否伴随有响应的现金流出和流入借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：无形资产（累计摊销）,编制调整分录,2023/4/6,156,工作底稿法举例：直接法例124,（18）分析调整开发支出借：开发支出 贷：投资活动现金流量支付的其他与投资活 动有关的现金,编制调整分录,2023/4/6,157,工作底稿法举例：直接法例124,（19）分析调整长期待摊费用借：经营活动现金
