企业所得税纳税筹划.ppt
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1、企业所得税纳税筹划,我的故乡在安徽,那里有许多葡萄园。阳春三月,细雨如丝,一棵棵葡萄树贪婪的吮吸着春天的甘露。它们伸展着柔软的藤蔓,一片片嫩绿的叶子在雨雾中欢笑着。盛夏,葡萄藤上挂满了一串串水灵灵的葡萄。葡萄不光有紫红的,还有深绿的、青黄的、碧绿的,真是五光十色,美丽极了!葡萄圆圆的,和桂圆一样大小。摘一颗放进嘴里,舌尖触到晶莹剔透的果肉,使人感到细腻而且柔软。葡萄先是淡绿色的,随后颜色就渐渐的变深,最后变成翠绿色、紫红色的了。那紫红色的葡萄几乎变成黑色的了,它可不是真的变黑,而是太红了,所以像黑的。你轻轻的咬开它,就可以看见那晶莹的果肉,嘴唇上、舌头上也沾满了又酸又甜的汁水。没有熟透的葡萄酸
2、酸的,熟透了的酸中带甜,叫人吃了还想吃。记得我小时候吃葡萄,吃得太多,牙齿又酸又麻,连豆腐都咬不动了。后来我才知道,葡萄虽然熟透了,酸味还是有的,因为它太甜,吃起来不觉得很酸,吃饱了葡萄再吃别的东西,才感觉到牙齿被它酸倒了。我爱故乡的葡萄!,企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划我的故乡在安徽,那里有许多葡萄园。阳春三月,细雨如丝,一棵棵葡萄树贪婪的吮吸着春天的甘露。它们伸展着柔软的藤蔓,一片片嫩绿的叶子在雨雾中欢笑着。盛夏,葡萄藤上挂满了一串串水灵灵的葡萄。葡萄不光有紫红的,还有深绿的、青黄的、碧绿的,真是五光十色,美丽极了!葡萄圆圆的,和桂圆一样大小。摘一颗放进嘴里,舌尖触到晶莹剔透的果肉,
3、使人感到细腻而且柔软。葡萄先是淡绿色的,随后颜色就渐渐的变深,最后变成翠绿色、紫红色的了。那紫红色的葡萄几乎变成黑色的了,它可不是真的变黑,而是太红了,所以像黑的。你轻轻的咬开它,就可以看见那晶莹的果肉,嘴唇上、舌头上也沾满了又酸又甜的汁水。没有熟透的葡萄酸酸的,熟透了的酸中带甜,叫人吃了还想吃。记得我小时候吃葡萄,吃得太多,牙齿又酸又麻,连豆腐都咬不动了。后来我才知道,葡萄虽然熟透了,酸味还是有的,因为它太甜,吃起来不觉得很酸,吃饱了葡萄再吃别的东西,才感觉到牙齿被它酸倒了。我爱故乡的葡萄!一、新企业所得税法及条例的立法宗旨(一)确保税率并轨后税赋的适度1、2019年开始,内外资企业的企业所
4、得税税率统一为252、适度的税率与国际平均税赋趋同,一、新企业所得税法及条例的立法宗旨,(一)确保税率并轨后税赋的适度1、2019年开始,内外资企业的企业所得税税率统一为252、适度的税率与国际平均税赋趋同,一、新企业所得税法及条例的立法宗旨,(二)确立税法的两定核心1、定性纲性特征2、定量明确性特征3、定式重新规范企业所得税纳税申报表内容和格式(详见附件),二、企业所得税纳税筹划的主要方法,(一)纳税主体税赋比较法1、税法的基本规定(1)独立法人属于企业所得税的独立纳税主体如果有2个或2个以上独立的企业,无论股东是否属于同一人,每个企业均应独立申报计算缴纳企业所得税例如:某企业家拥有A、B共
5、2家公司,A公司盈利100万元,B公司亏损160万元;若A公司无其他税收优惠政策,则应按25%的税率上缴25万元的企业所得税;B公司亏损暂不缴企业所得税;2家公司的盈利和亏损不能相互抵销。,(2)国家对某一公司批准的税收优惠,只能该公司独立享受例如:某企业家拥有A、B共2家公司,A公司盈利100万元,B公司盈利160万元;若A公司被批准享受免税的税收优惠政策,则只有A公司不用上缴企业所得税;B公司仍然按25%的税率上缴企业所得税;2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。(3)公司下设有分公司的,分公司可以与总公司合并缴纳企业所得税例如:甲公司拥有A、B共2家分公司,总部亏损30万元,A分公司盈利10
6、0万元,B分公司亏损60万元;则盈亏抵销之后按10万元的25%的税率上缴企业所得税。,(4)分公司在异地的,企业所得税原则上在总部的注册地缴纳【提示】税法所指的分公司必须是不具有独立法人资格的分支机构,如:分厂、分店、基建施工的项目部等;在异地且经营规模较大的,分公司所在地税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所得税,但是,分公司预缴的企业所得税在总部计算所得税时可以抵减;每个分公司的流转税(如增值税、消费税、营业税等)只能在分公司所在地缴纳。,(2)乙公司全年营业收入共620万元(其中为甲公司运货收入580万元),全年发生折旧、修理共300万元,油料消耗等支出共240万元;上缴营业税及附加税
7、共21万元,发生其他杂项支出共58万元。当地税务机关按收入的2%预征企业所得税12万元。该公司账面实际盈利 620(300+240+58+21)1万元扣除预交企业所得税12万元,实际亏损 112 11万元,(3)仓储公司拥有土地和房屋入账价值2600万元,年计提折旧130万元,年发生维护费用、人员工资、管理支出等210万元;年租金收入400万元(甲公司租用房屋等支付)。年上交营业税及附加税 4005.5%22万元 上交房产税40012%48万元 年实现利润 400(130+210+22+48)-10万元 税务机关按收入的2%预征企业所得税 4002%8万元以上3个公司共交企业所得税 31+12
8、+8 51万元,案例剖析,(1)分设为3个独立公司纳税情况 上交企业所得税31+12+851万元(注:甲31,乙12,丙8)上交营业税及附加税21+2243万元上交房产税48万元不考虑增值税,共计上交税金 51+43+48142万元由于乙公司给甲公司开具了运费发票,甲公司可以抵扣7%的增值税。,甲公司少交增值税5807%41万元同时,由于乙公司独立核算,独立纳税,以营业税为纳税主体,无法享受增值税一般纳税人抵扣政策,导致汽车运输耗用油料不能抵扣增值税 少抵扣增值税 240(1+17%)17%34万元以上两项比较,共少交增值税 41347万元但是,由于乙公司独立交纳营业税,可能导致实际税收负担增
9、加,(2)若只设1个贸易公司,兼营临时外运和房屋出租,则纳税情况为:贸易收入13000万元 临时运输收入620-58040万元(不存在内部之间的运输收入580万元和房屋租金收入400万元)同样,贸易公司少了该部分支出 导致多交增值税7万元 应交营业税403.5%1.4万元 收入总额13000+4013040万元,原甲公司保留成本费用 11260+63811898万元原乙公司保留成本费用 300+240+58598万元原丙公司保留成本费用 130+210340万元成本费用总额 11898+598+34012836万元房屋和土地变成自用,按原价80%的1.2%上交房产税260080%1.2%24.
10、5万元,只设1个公司的利润、应交、少交税比较,利润13040-(12836+1.4+24.5)178万元应交企业所得税17825%44.5万元少交营业税及附加税21+22-1.541.5万元少交房产税48-24.523.5万元少交企业所得税51-44.56.5万元但要多交增值税7万元以上比较,少交税41.5+23.5+6.5-764.5万元,二、企业所得税纳税筹划的主要方法,(二)税收优惠绩效最大化方法1、公司享受综合性企业所得税优惠如享受两免三减半、三免三减半、五免五减半等(1)享受综合性企业所得税优惠的行业一般必须具有生产和制造性质(2)具体表现为:生产性高新技术企业、或者是节能、环保等创
11、新性企业,2、运用的基本原则,(1)企业必须与生产或制造紧密结合(2)单纯的商贸公司或服务性公司,无法享受以上税收优惠(3)为保证税收优惠绩效的最大化:对于生产销售一体化的企业而言,若单独设立销售子公司,反而加重了税赋,3、运用举例,某公司以高端精密设备的生产、销售为主,年经营额约9亿元,年实现利润约8000万元,公司享受所得税三免三减半。今年是享受免税的第1年,公司董事会决定:重新设置公司架构,将公司的销售部独立出来,单独设立销售子公司。按照这一决策要求,实施结果为:母公司实现利润约6500万元,销售子公司实现利润约1500万元;母公司免交企业所得税,子公司按25%的税率上交企业所得税约38
12、0万元。公司认为税务机关对销售子公司征收企业所得税错误,申请税务行政复议。,案例问题,(1)为什么税务机关对销售子公司征收企业所得税?(2)单独设立销售子公司,在企业管理中,犯了哪些习惯性认识错误?(3)按照现有组织形式,在哪些情况下可以做到免税绩效最大化?,二、企业所得税纳税筹划的主要方法,(三)单项税收优惠专业对口化1、新税法对不同行业规定了很多专业性税收优惠(1)这些优惠有特殊的行业要求(2)在管理上有特殊的程序要求(3)在核算上有特殊的制度要求(4)在纳税申报上有特殊的格式要求(5)在具体计算上有具体的标准要求2、公司董事长或总经理,必须要了解这些要求的严格性和特殊性(1)摒弃依靠财务
13、单纯实施的传统错误指导思想(2)应由公司主要领导人牵头,由公司技术、生产、营销、财务等部门紧密协作,才能把单项税收优惠落实到实处(3)保证各部门按照业务口径要求,创造符合税收优惠的单项条件,三、企业所得税税率及优惠的主要内容,(一)税率1、内外资企业税率统一为25%非居民企业取得的所得,适用税率为20%。非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。,2、从201
14、9年初实施,同时照顾现实,5年过渡期(1)自2019年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。原执行24%税率的企业,2019年起按25%税率执行。,(2)继续执行西部大开发税收优惠政策根据国务院实施西部大开发有关文件精神,财政部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知(财税2019202号)中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。(3)实施企业税收过渡优惠政策的其他规定享受企业所得税过渡优惠政策的企业,应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额,并按本通知第一部分规定计算享
15、受税收优惠。【提示】企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。,3、经济特区的过渡优惠对经济特区和上海浦东新区内在2019年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称新设高新技术企业),在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条规定的条件,并按照高新技
16、术企业认定管理办法认定的高新技术企业。,【特别提示】目前对于高新技术企业资格的认定方法改为:(1)由税务局和科技局联合办公,一次性认定,改变了过去分2步走的方法;(2)凡取得高新技术企业资格的前提条件是,必须拥有自主知识产权,或者是企业申请的专利权证书,或者是企业购买的专利权证书;(3)一旦通过高新技术企业资格认定后,可以立即享受相关的企业所得税优惠。,(二)主要内容1、扩大费用抵扣范围具体包括:扩大税前费用抵扣的范围 取消部分费用的列支限额 提高税前费用列支的限额2、鼓励单项优惠与产业方向 由地域优惠转向为行业优惠 由笼统的企业优惠转化为具体的实质优惠 突出对高科技和环保的优惠 体现科学的发
17、展观3、放水养鱼、提高竞争力,(三)提示性说明,1、母公司对子公司投资,子公司享受企业所得税优惠,若母公司不分回利润,税收对母公司无影响;若从子公司分回利润,则分回的利润部分按照母公司的税率补缴企业所得税。例如:甲公司对乙公司控股70%,甲公司适用25%的税率,乙公司适用10%的税率,乙公司实现利润1000万元,上缴企业所得税100万元,实现净利润900万元。甲公司实现利润为0元。(1)若甲公司不从乙公司分回利润,甲公司不用缴纳企业所得税;(2)若甲公司从乙公司分回利润450万元,则甲公司应补缴企业所得税450(110%)(25%10%)75万元,2、我国企业所得税的计算方法有2种(1)核定征
18、收(主要用于小型企业)应缴企业所得税收入总额应税所得率企业所得税税率例如:某企业年收入200万元,税务机关核定的行业应税所得率为12%,则该企业应缴企业所得税应缴企业所得税200万元12%25%200万元3%6万元(这种方法就是实践中常见的:直接按收入比例征收企业所得税的方法),(2)查账征收方法应缴企业所得税应纳税所得额企业所得税税率【提示】应纳税所得额利润总额因为两者:计算依据的法律基础不同 计算的口径和标准不同以下部分详细介绍这些区别和具体税收优惠运用,(四)不征税收入的内容,1.财政拨款;财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2.依法收取并纳
19、入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;行政事业性收费,是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。3.国务院规定的其他不征税收入。,(五)免税收入的内容,企业的下列收入为免税收入:1.国债利息收入;2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;【提示】符合条件是指从被投资方取得的收益属于税后利润,且被投资方使用的企业所得税税率等于或高于投资企业。3.在中国境内设立机构、场所的非居民
20、企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;4.符合条件的非营利组织的收入。,(六)对于应税收入适用税率的特别规定,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。适用20的税率,例题:非居民企业应纳所得税的计算,法国某公司在中国境内未设立机构场所,但2019年从中国境内取得以下2项收入:(1)从国内A公司取得特许权使用费所得80万元;(2)将在中国境内拥有的房屋出售,取得收入340万元;转让前该房屋的账面净值200万元。则以上所得应交企业所得税(
21、80340200)2044万元,四、捐赠及扣除标准的调整(重大变化),(一)原则将捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两类:1、只有公益性捐赠才能在企业所得 税前扣除 2、非公益性捐赠不能在企业所得税前扣除,(二)公益性捐赠的内容公益性捐赠,是指企业通过县级以上人民政府及其部门,以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠:1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;2、教育、科学、文化、卫生、体育事业;3、环境保护、社会公共设施建设;4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,(三)公益性社会团体的法定条件(9个)公益性社会团体,是指同时符合下列条件的基金
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