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1、1,本次课内容：第四节 存货的期末计量本次课重点：一、计划成本法的概念和核算方法 二、周转材料的涵义和核算方法 三、材料清查的涵义和核算方法本次课难点：一、计划成本法的核算方法 二、周转材料的摊销方法,2,讨论与反思：1、计划成本法就是不要实际成本吗？2、存货发出只有数量而没有单位成本时，就一 定无法计算存货发出总成本吗？3、企业领用钢材5吨，其发出总成本是多少呢？,3,5.4 存货的期末计量,一、什么是计划成本法？,（一）概念：,是指企业对存货的收入、发出和结余实行平时先按预估的计划价格入账核算后待期末时再调整为实际价格的计价方法。,计划成本法是指材料的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常
2、核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户反映，期末计算发出材料和结存材料应分摊的成本差异，将发出材料和结存材料由计划成本调整为实际成本的方法。,即预估成本法（先虚后实法）,4,1、平时先按计划成本收发核算：=数量计划单位成本 2、月终后再调整为实际成本核算：实际成本=计划成本差异额（超节差）=计划成本计划成本差异率=计划成本（1差异率）求差异额（）：=实际成本 计划成本=计划成本差异率（）求差异率（）=差异净额（）计划成本总额（1）本月存货成本差异率（）：当月终（2）上月存货成本差异率（）：上月末=月初差异额（）月初计划成本,（二）基本做法：,5,便于分析考核计划执行情况
3、及时进行会计处理核算 适应于规模大、品种多、收发频繁时,（三）优缺点：即易控但主观 1、优点：即易控性,2、缺点：即主观性 需要制订计划价格 准确性差 账务处理复杂,6,二、账务处理方法：,登设“材料采购”账户:按实际数 登设“原材料”账户:按计划数 登设“材料成本差异”账户：按差异额,（一）账户设置：1、主要账户：,2、相关账户：,7,1、在途取得入库前：则无论在途否（区别来源结算方式扣税否）若为一般纳税人：则准予扣税 借：材料采购 应交税费应交增值税 进项税额 贷：有关账户,（二）会计分录方法：,8,若为小规模纳税人：则不准扣税（含一般纳税人的非应税项目）借：材料采购 贷：有关账户,（1）
4、对外购材料：1）若单货同时到：A、当即付现款时 B、赊购延付款时 C、签兑商业汇票时,9,D、预付货款时：E、发生折扣折让时：区别总价法和净价法 F、用于非应税项目时：不准扣税 2）若单先货后到：要作账 3）若货先单后到：A、平时暂等不作账，月终暂估价入账 B、下月初照原样红字冲回返常或调整（2）对其他来源：则待入库后作账,10,2、到达入库增加时：按实收数入账（区别溢缺否据票单）先按计划成本转账 借：原材料 贷：材料采购 后形成超节差：逐笔或月终入账（1）若为超支差 借：材料成本差异 贷：材料采购,11,后形成超节差：逐笔或月终入账（1）若为超支差 借：材料成本差异 贷：材料采购（2）若为节
5、约差 借：材料采购 贷：材料成本差异 发生溢缺时：同“实际成本法”,12,3、领发耗用出库减少时：（逐笔法或月终法）先按计划成本发出：区别用途 借：有关账户 贷：原材料 后分担超节差异额：补冲为实际成本（不得在季末或年末一次分摊计算）,13,（1）先计算本月材料成本差异率：（一经确定，不得任变）1）上月材料成本差异率法：（仅限前后期相差不大和委托加工发出材料）月初材料成本差异月初材料计划成本 2）当月材料成本差异率法：,14,（3）后作出会计分录：1）若为超支差：则补加 借：有关账户 贷：材料成本差异,2）若为节约差：则冲减 A、2001型：借：有关账户 贷：材料成本差异 B、2007型：借：
6、材料成本差异 贷：有关账户,（2）次确定本月发出材料应分摊差异额 本月发出材料计划成本总额本月材料成本差异率,4、期末计提跌价准备报告时：同“实际成本法”（据“预估数账存数”作账）应提数=预估数 账存数,15,5.5 周转材料 一、什么是周转材料？（一）概念：,即轮用物品,（二）构成：即种类 1、包装物：是指企业为装潢、保护和易售而储备拥 有的外用成型容器。广义性：泛指容积性包装物 狭义性：特指外用性包装物 2、低值易耗品：即非固定资产性物品 是指企业储备拥有的单位价值和使用年 限达不到固定资产标准的劳动资料。,是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。,16
7、,（三）价值摊销方法：（成本转销法）,1、一次摊销法：即全额转销法2、分次摊销法：即分期转销法3、五五摊销法：即半价转销法4、净值摊销法：即定率转销法5、降等摊销法：即级差转销法：,（四）确认：同“存货”（五）计价方式：同“存货”（六）账务处理方法：比照“原材料”1、账户设置 主要账户：登设“周转材料”总账及其二级明细账（1）低值易耗品（2）包装物 相关账户：2、会计分录方法：,17,二、周转材料的核算方法：（一）包装物的核算方法 1、概念：是指企业为装潢、保护和易售而储备拥 有的外用成型容器。广义性：泛指容积性包装物 狭义性：特指外用性包装物 2、特点：属于自有成型直接容器：（1）不含包装性
8、消耗材料（2）不含产品商品包装物（3）服务美化性最终产品（4）不含他有性暂管租借,18,以对外随售出租出借使用为前提（1）不含自用包装物：（列为“固定资产”或“低值易耗品”）（2）构成产品必要辅助价值 具有多次周转反复轮用性：（1）实体基本不变性（2）实物更换一次性（3）价值补偿多次性（4）经营使用长期性 必须严格加强实物监督管理：量少时可并入“原材料”单列：,19,3、构成：按其管理要求分 构成产品实体包装物:随同产品出售包装物:（1）随售不单独计价包装物（2）随售单独计价包装物 租出包装物:借出包装物:,20,4、种类：按其形态性能分：按其使用状况分：（1）库存未用包装物：即全新包装物（2
9、）库存已用包装物：即旧用包装物（3）待修报废丢失包装物：即废弃包装物 按其来源途径分：（1）外来包装物（2）自创包装物（3）其他包装物,21,按其经济用途分：即转销原则（1）生产成本：（2）销售费用：限借出和不单独计价时（3）其他业务成本：限租出和单独计价时,5、价值摊销方法:一次摊销法：即全额转销法 分次摊销法：即分期转销法 五五摊销法：即半价转销法 降等摊销法：即级差转销法 净值摊销法：即定率转销法,22,6、账务处理方法：账户设置：（1）主要账户 登设“周转材料包装物”总账及其三级明细账 1）库存未用包装物 2）库存已用包装物 3）出租包装物 4）出借包装物 5）包装物摊销（2）相关账户
10、,限五五摊销法,23,会计分录方法：则比照“原材料”（1）在途取得入库前：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：有关账户（2）到达即延入库时：1）若为全新入库增加时：区别延迟当即 借：周转材料包装物库存未用包装物 贷：在途物资 2）若为旧用入库时：借：周转材料包装物库存已用包装物 贷：周转材料包装物出租包装物 出借包装物,24,（3）产销出租出借领发出库减少时：则区别用途 1）若为产品耗用：按一次摊销法 借：生产成本基本生产成本 贷：周转材料包装物库存未用包装物 2）若为随产品售出：区别单独计价 借：其他业务成本 销售费用 贷：周转材料包装物库存未用包装物,25,3）若为租出借出：区
11、别租借出摊销方法（则签订合同协议）,A、发出全新时：仅明细备查 a、五五净值法下：则先明细备查后摊销半价 借：周转材料包装物出租包装物 出借包装物 贷：周转材料包装物库存未用包装物 b、其他摊销法下：则仅备查,B、逐期摊销时：a、五五摊销法下：借：其他业务成本 销售费用 贷：周转材料包装物包装物摊销,26,b、一次分期分次法下：借：其他业务成本 销售费用 贷：周转材料包装物库存未用包装物 C、收取押金时：列为其他应付款 D、按期收取租金时：列为其他业务收入 E、期满回收时：则区别完整否 a、当退还全部押金时：b、当损失扣没一定押金时：出租列为其他业务收入，出借列为销售费用，随销加收时列为营业外
12、收入且 逾期一年，均要扣税 借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入 c、扣缴的消费税费等：列为其他业务成本,27,d、当完整入库后：要明细备查 借：周转材料包装物库存已用包装物 贷：周转材料包装物出租包装物 出借包装物 e、当发生损坏修理时：区别租借出和结算方式 借：其他业务成本 销售费用 贷：有关账户,f、当报废丢失时：则转销净损失，区别摊销方法 借：原材料 库存现金 其他业务成本 销售费用 周转材料包装物包装物摊销 贷：周转材料包装物出租包装物 出借包装物,28,对其他摊销法下：则冲减有关费用账户 借：原材料 贷：销售费用 其他业务成本 F、重新发出旧用时：仅明细备查
13、，要管好实物 借：周转材料包装物出借包装物 出租包装物 贷：周转材料包装物库存已用包装物 G、再次发出全新时：同A H、发生旧用丢失报废损坏修理时：同E、F（4）期末计提跌价准备报告时：同“原材料”,29,2、确认：一般标准：居其一即可（1）单位价值在规定限额以下：（1000元、1500元、2000元）（2）使用时间在规定年限以下：,特定标准：（1）行业特定：即使符合亦不归入（2）管理特定：即使超过亦归入,（二）低值易耗品的核算方法 1、概念：即非固定资产性物品 是指企业储备拥有的单位价值和使用年限达 不到固定资产标准的各种周转性劳动资料。亦即，不作为固定资产核算的各种用具物品。,30,3、构
14、成：,低值品 易耗品 周转品 包装品 替换品,实行目录管理,4、价值摊销方法：同“包装物”,31,5、分类：按其功能作用分：按其性能形态分：,（1）木器（2）电器（3）玻璃器皿（4）纺织品（5）小五金（6）非机动车（7）其他,（1）一般工具（2）专用工具（3）替换设备（4）管理用具（5）劳保用品（6）事务用品（7）其他物品,32,按其来源途径分：按其经济用途分：按其核算阶段分：（1）在库低值易耗品 是指企业仓库存放保管的低值易耗 品包括采购、入库和领发的核算。（2）在用低值易耗品 是指企业自领发出库至报废前整个 过程中的已用低值易耗品核算。,33,6、账务处理方法 账户设置：（1）主要账户 登
15、设“周转材料低值易耗品”总账及其三级明细账 1）在库低值易耗品 2）在用低值易耗品 3）低值易耗品摊销（2）相关账户：,限五五摊销法,34,会计分录方法：,（1）在途形成入库前：则比照“原材料”借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：有关账户（2）到达即延入库时：则比照“原材料”1）若为延迟转账时：2）若为当即全新时：借：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 贷：在途物资 3）若为旧用收回时：则仅备查不作账,35,（3）领发耗用周转出库减少时：则区别用途 1）若为领发全新时：则区别摊销方法 A、五五摊销法等：先明细备查后摊销半价 借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 贷：周转材料低值易耗品
16、在库低值易耗品 B、一次分次法下：则仅备查,36,2）若为按期计提摊销价值时：则区别用途 A、五五摊销法下：借：有关账户 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 B、一次摊销法下：借：有关账户 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品,3）若为发生修理费用时：则区别用途4）若为退回周转时：仅明细备查，不作账5）若为报废回收时：则区别用途摊销方法（4）期末计提跌价准备报告时：同“原材料”,37,结余总成本 结余数量结余单价 收入总成本 发出总成本 期末账存金额 期末实存金额 1、确定结余单价：2、确定结余数量：3、确定结余总成本：,决定于存货的收、发计价,5.6 存货清查,一、什么是存货清查？,38,
17、一、什么是存货清查？（一）概念：即材料核实（材料盘查）是指企业按照一定要求制度方法而具体查明核 对某一日期上材料账实相符情况并调整处理的一种 财产清查。1、一般方法：即求实存数？实地盘点法：询证核对法：2、一般制度：即求账存数？永续盘存制：即账面结余制 实地盘存制：即仓库结余制 3、一般结果：即实存数账存数,39,3、一般结果：即实存数账存数 账实相符 账实不符 账实缺陷,（1）盘盈（实账）（2）盘亏（实账）,主观性客观性,选定日期基准假定收发停止,某日实存数=该日盘点数+该日后领发数-该日后收入数,（二）分类：1、按其时间安排分：2、按其范围对象分：3、按其组织实施分：4、按其产权归属分：5
18、、按其内容要素分：,40,（三）一般程序：1、清查前，做好必要准备 2、清查中，具体认真实施 实地盘点并填制盘存单：求实存数 结账：求账存数 填制盘点盈亏报告表：对比账实 3、清查后，编写清理报告 行政处理 会计处理,（四）作用：即意义 1、核符账实 2、保证完整 3、健全规章,41,二、账务处理方法（一）账户设置：1、主要账户 登设“待处理财产损溢”总账及其明细账 2、相关账户（二）会计分录方法：1、发现盈亏审批前：先调平待查 若为盘盈：要形成差异 借：有关账户 贷：待处理财产损溢 若为盘亏：要负担差异并转出进项税 借：待处理财产损溢 贷：有关账户,42,2、处理盈亏审批后：再区别转销或直接转销 若为盘盈：则冲减管理费用（额小）或列为营业外收入（额大）借：待处理财产损溢 贷：有关账户 若为盘亏：则列为有关费用支出或索赔 借：有关账户 贷：待处理财产损溢,
