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1、 毕业论文（设计）题 目 融资租赁会计处理探讨 学 院 会计学院 专 业 会计学 年级 20XX级 学生姓名 P S Q 学 号 111111XXX 指导教师 G X C 融资租赁会计处理探讨会计学专业学生:PSQ 指导老师:GXC 【摘要】融资租赁是以融资为直接目的信用方式，他在我国尚属于一种新的正在发展的金融业务，在企业经营活动中所起的作用也日益显著，并且已经成为我国一项重要的融资方式。在此情形下，财政部新颁布的企业会计制度和2007年颁布的企业会计准则第21号租赁在融资租赁会计核算这方面虽然有所完善，但仍不能够适应社会经济的发展，一些方面尚存在某些问题，给企业在具体核算融资租赁时带来困难
2、，新经济形势下融资租赁如何进行会计核算越来越成为人们讨论的热点，本文就此些问题进行一些探讨。 【关键词】承租人 出租人 融资租赁 会计处理Financing Lease Accounting Treatment 【Abstract】 Finance lease is a finance credit way for direct purpose, he is in our country is still belong to a kind of new development of financial business, also in business activities, the rol
3、e of increasingly significant, and has become an important way of financing in our country.In this case, the ministry of finance promulgated the new enterprise accounting system and in 2007 promulgated the accounting standards for enterprises no. 21 - leases in the area of finance lease accounting a
4、re perfect, but still cant adapt to the development of social economy, some problems still exist some, to the enterprise in a specific accounting problems when the financing lease, the new economic situation, how to conduct financing lease accounting is more and more become a focus of people, some d
5、iscussions on some problems in this paper. 【Key words】 Lessee Leaser Finance lease Accounting treatment目录绪论1 第一节 研究背景及选题意义1一、研究背景1二、选题意义1第二节 国内外研究现状1一、国外研究现状1二、国内研究现状2第一章 融资租赁概述3第一节 融资租赁的相关定义3第二节 融资租赁的具体特征3第二章 我国融资租赁会计处理存在的问题及建议4第一节 我国融资租赁存在的问题4一、租赁双方根据租赁标准判断的租赁类型尚存在矛盾4二、初始直接费用计入应收租赁款不合理4三、承租人返还租赁资产
6、的会计处理不完善5四、对未担保余值变动的会计处理缺乏合理的理论依据5第二节 对我国融资租赁会计处理存在问题的建议6一、只从承租人的方面来考虑租赁类型的确定条件6二、出租人初始直接费用计入融资租赁资产成本来核算6三、承租人返还融资租赁资产作为固定资产处置处理6四、对未担保余值的变动采用未来适用法7第三章 我国融资租赁会计处理的未来展望7一、统一规范会计处理方法7二、解决租金拖欠这一难题8三、制定科学合理的信用政策8四、进行科学的财务决策8五、制定合理的利润分配政策9六、实行全面防范风险9结论9参考文献10致谢11绪论第一节 研究背景及选题意义一、研究背景 随着社会的不断进步与发展，租赁业务品种逐
7、渐出现多样化，融资租赁业已经成为第二大的融资渠道，仅次于银行；无论是我国还是其他国家，融资租赁这一业务都对于我们十分重要，而在2007年颁布的企业会计准则第21号租赁对于规范我国承租人和出租人的租赁业务会计处理具有重大的意义。一方面，我们从租赁会计处理的角度看，主要分为三大部分，分别是经营租赁、融资租赁和售后租回的会计处理。而另一方面，我国融资租赁会计中还存在某些问题，比如，公允价值作为计量标准，租赁内含利率的确定性等问题，我们应还需进一步的改进。本论文的研究目的就是针对企业融资租赁会计处理存在的问题进行详细分析，并有针对性的制定解决问题的措施和方法。二、选题意义 融资租赁是一项区别于传统租赁
8、、分期付款销售和抵押贷款的新的交易形式，是一个跨行业、跨部门的新的边缘行业，具有投资、融资、促销、资产管理等功能。自融资租赁在国外（美国）产生以来，就迅速的发展，成为了这些国家一项重要的产业；并在美国等发达国家中，融资租赁业务已经发展到非常好，是第二大的融资渠道，是经济的重要支柱。而我国融资租赁的发展历史，仅有三十几年，是当时我国以一种吸引外资的方式从外国引进的，尚存在很多的不足。并且在引进以后，由于某些特定的历史原因，造成了：（1）社会各界对融资租赁业务的内涵认识不清；（2）政府颁布的相关规定、政策、法律不完善，管理制度不够规范；（3）租赁行业范围内的租金拖欠严重。从而使我们国家的融资租赁没
9、有得到很好的发展，几乎陷入了行业萎靡的状态，最终没有成为社会主义市场经济的主流。但是现在我国融资租赁业正处于恢复发展期，也取得了一定的进步，融资租赁业也发展起来了。 国家经济的发展，融资租赁的发展需要考虑的现状是什么？影响我国融资租赁发展的问题是什么？我们应该提出怎样的建议及意见？我国融资租赁发展的前景主要表现在哪里？解答这些问题的过程也就是寻求融资租赁在我国发展出路的过程。这对于探索我国融资租赁业的发展之路，推动我国融资租赁业的快速健康发展，具有重大的现实意义。第二节 国内外研究现状一、 国外研究现状在美国或其他发达国家，企业的融资租赁针对不同的业务类型作出了不同的会计处理，无论从理论上、还
10、是实务上看都更为合理，所提供的会计信息质量也更高；相对于我国，融资租赁也更完善。英国著名的租赁学者Bennie H.Nunnally和K.V.Kamath等在他们自己所写的著作中从其特征、作用、原则等角度对其进行了详细的阐述和分析；此外，他们还把融资租赁划分为了传统租赁与现代租赁，并且在现代租赁中做了一些具体划分，如杠杆租赁、售后租回、厂商租赁等。全球著名的租赁学专家（阿曼波）提出了融资租赁的四大支柱学说，分别是：会计支柱、税收支柱、监督支柱、法律法规支柱1。四个支柱缺一不可，而且必须一同推进，才能发挥融资租赁的最佳效果。Kruglinski（2013）、Anthony（2013）和Anony
11、mous（2010）的观点为：相对于其他融资方式而言，融资租赁是一种特别的、拥有很大优点的方式，它能够帮助公司增加销售范围，加快公司在设备上和技术上的升级换代，并且还能够加速和优化产业的结构。SolarCity（2013）在他的文章中通过描述一个领先的清洁能源供应商纳斯达克与高盛的融资租赁方面的项目，深入分析了融资租赁的原则、功能和特征等方面的内容，从而使融资租赁在美国得到了很大的发展。 Stanciu,Liliana-Mioara在2013年发布的文章中可知，在一个循环运转的、发展较好的市场经济中，交易多的企业不可能单独从内源性来使融资需求得到很好的满足，它还应该借助融资租赁来让企业正常的循
12、环运转。此外，在1998年到2012年期间，作者通过分析了解企业在罗马尼亚运用融资租赁进行融资的主要特点，更加深刻的说明了融资租赁是企业缓解融资难的良药。 二、国内研究现状中国的现代租赁业开始于20世纪80年代初，主要目的是为了解决资金不足和引进国外先进的技术和设备，因而从日本引进融资租赁的概念。虽然起步时间较晚，但是我国也出现了很多研究融资租赁的专家学者。其中屈延凯自 1989 年就开始了相关的理论研究和业务实践，并且参与了与租赁业相关的合同法、监管法规、税收优惠政策和租赁会计准则的制定，在推动行业准则和法规制定的过程中起到了很大的促进作用。在法律界，刘敬东的著作国际融资租赁交易中的法律问题
13、，对我国融资租赁的立法起到了很大的推动作用2。史燕平(2004)着重研究融资租赁业的理论框架，并且从宏观上对我国融资租赁业的发展进行了深入的研究，代表作有融资租赁及其对宏观经济的影响。蒋振声(2001)倾重于中外融资租赁的比较研究，通过比较得出对中国租赁业的评价，并提出相应的政策建议。黄秀清(2000)认为企业融资租赁将成为我国21世纪经济发展的新经济增长点。但目前我国企业对融资观念存在着较大的误区，重视设备的所有权，忽视了充分利用其使用价值。她认为转变融资观念对发展我国企业融资租赁至关重要。黄秀清还认为，目前我国企业融资租赁的税收政策对发展融资租赁存在不利的影响。现行税制把高风险融资租赁业和
14、金融银行业相提并论，课征相同的税目、相同的高税率，严重影响了企业融资租赁的发展。综上所述，我国在对融资租赁这个角度研究来看，尽管有很多不同的意见对其进行了分析，但还是把融资租赁的特征、功能等在企业中应用的优势展现了出来。第一章 融资租赁概述第一节 融资租赁的相关定义融资租赁，又称资本租赁或现代租赁。根据租赁会计准则的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁；所有权有可能转移，也有可能不转移；上述中与资产所有权有关有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术成旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获
15、得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等3。一、未确认融资费用在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者（孰低原则）作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用4。未确认融资费用 = 最低租赁付款额 - 融资租入固定资产的入账价值（21）二、未实现融资收益出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日的最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益5。 未实现融资收益 = （最低租赁收款额 + 未
16、担保余值）-（最低租赁收款额现值 + 未担保余值现值）（22）第二节 融资租赁的具体特征在企业中，融资租赁主要有以下几个特征：（1）租赁物由承租人决定，出租人出资购买并租赁给承租人使用，并且在租赁期间内只能租给一个企业使用。（2）承租人负责检查验收制造商所提供的租赁物，对该租赁物的质量与技术条件出租人不向承租人做出担保。（3）出租人保留租赁物的所有权，承租人在租赁期间支付租金而享有使用权，并负责租赁期间租赁物的管理、维修和保养等。（4）租赁合同一经签订，在租赁期间任何一方均无权单方面撤销合同。只有租赁物毁坏或被证明为已丧失使用价值的情况下方能中止执行合同，无故毁约则要支付相当重的罚金。（5）租
17、期结束后，承租人一般对租赁物有留购和退租两种选择，若要留购，购买价格可由租赁双方来协商确定。第二章 我国融资租赁会计处理存在的问题及建议第一节 我国融资租赁存在的问题一、租赁双方根据租赁标准判断的租赁类型尚存在矛盾根据我国租赁准则第四条规定：“对于承租人来说，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；对于出租人来说，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；而当中的“几乎相当于”几乎是指大于或等于 90%”6。如果满足以上的标准可以判断租赁类型为融资租赁。根据此条标准判断租赁类型，有具体的优势，主要体现在给了企业一个明确的规定，使企业思路更
18、加清晰，更容易掌握，更易于判断租赁类型。但在存在第三方担保余值的情况下，承租人的最低租赁付款额与出租人的最低租赁收款额是不相等的，这样其现值也不相等。此种结果会导致：（1）同一笔租赁业务的租赁事项在不同的企业就将被确认为不同的租赁类型，使企业不能更好的判断；还有不一致的会计信息被披露，从而导致无法比较企业间会计信息，即失去了可比性；（2）企业在承租方确定为经营租赁，出租方确认为融资租赁的情况下，它就会让租赁资产都不在双方的会计信息里面反映，无法辨识，从而导致企业租赁资产处于会计核算的信息外，这显然就不符合我国会计法的规定要求，使我们无法看到相应的、完整的会计信息。（3）租赁承租方和出租方存在着
19、关联关系的时候，企业利用该要求来判断租赁类型时，就更容易让承租人把实质本身应该为融资租赁的类型判断为经营租赁的类型。从而造成表外融资，使企业资产负债率降低，企业资产收益率提高；企业的会计报表得到美化，无法反应一个真实的情况，造成企业会计信息失真。二、初始直接费用计入应收租赁款不合理首先，企业在计算融资租赁里的初始直接费用时，出租人就将其作为“长期应收款应收融资租赁款”来核算，其结果会导致出租人在租出资产时进行的账务处理出现借贷不平衡，核算结果的不准确。根据租赁会计准则的要求，企业在租赁开始日，出租方把最低租赁收款额加上初始直接费用来作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收
20、款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差，确认为未实现融资收益。上面的会计处理方法会导致借方的金额大于贷方的金额，而大于的金额就是初始直接费用的金额，这样企业财务人员就会违背一些规定和要求。即租赁业出现借贷双方金额不相等的问题，这就违背了会计核算的基本要求和理念。此外，应收融资租赁款是出租方所享有的一种债权，该债权代表了出租方按期收回的权利，承租方按期有义务偿还。初始直接费用计入“长期应收款应收融资租赁款”意味着出租方有权利收回这部分债权，承租方有义务偿还此部分出租方发生的费用。但实际上出租方承担的初始直接费用是出租方在租赁开始日因出租资产而发生的辅助费用，是为获取以后各期的租赁收益
21、而付出的代价之一，是出租方自行承担的一项开支。对于承租人而言，没有额外偿还出租方该笔初始直接费用的义务。计入”长期应收款应收融资租赁款”当中，除了让人难以理解外，还会严重的影响会计要素的准确计量。三、承租人返还租赁资产的会计处理不完善企业在租赁期届满时，由于要遵守谨慎性原则和实质重于形式原则的规定，我们在承租人返还租赁资产时所作的会计处理方法就不是很完整，并在实际处理时也不是很完整。根据租赁会计准则的要求，承租人应该向出租人返还租赁资产时所作的分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产上面这分录虽然简单，便于操作，但它与该事项的实际内容不相符。原因是公司在融
22、资租赁固定资产时，承租人是以自有固定资产进行初始确认和后续计量进行核算的，在返还该融资租赁资产时，企业就不会作为自有资产处理，让人难以理解，所以我们应该针对这一问题进一步的改善、规范。四、对未担保余值变动的会计处理缺乏合理的理论依据 根据租赁准则的规定，未担保余值是租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值，其中资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值7，由此可以判断未担保余值是一个估计值，其会计处理属于会计估计的范畴，则未担保余值的变动应属于会计估计变更，所以财务人员在进行账务处理的时候应该使用的方法是未来适用法。此外因未担保余值在这方面的减少，导致租赁投资净
23、额的减少，就应该确定成为当期的损失，同时在以后的各期按照返还之后的租赁投资净额与重新计算出来的租赁内含利率，来确定租赁收入；已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入8。在对未担保余值进行账务处理时，如果公司采用的是追溯调整法，这样财务处理的方法不但会让人难以领会，不易弄懂之外，同时还违背了企业的会计准则、规章、制度对于会计估计处理这方面的一些有关的规定。第二节 对我国融资租赁会计处理存在问题的建议一、只从承租人的方面来考虑租赁类型的确定条件首先，在公司的租赁业务中，承租人在交易中处
24、于主导地位，为了统一交易的性质，可以以承租人对交易的分类作为租赁双方认定交易性质的标准。其次，我们从承租人的最低租赁付款额和出租人的最低租赁收款额金额关系角度考虑：（1）在承租方认定一项业务为经营租赁的情况下，出租方应以承租方支付的最低租赁付款额的标准来作为判断企业一项业务租赁类型的标准；（2）在承租方认定一项业务为融资租赁的情况下，由于我们仅从承租方考虑，故出租人的判断结果是与承租人的判断结果是一样的。因此，我们仅从承租人的角度来考虑租赁类型的确认标准，可以完善资产管理，还可以使租赁双方减少对报表操纵空间的粉饰作用，从而提高会计信息的质量，使租赁业健康快速的发展。二、出租人初始直接费用计入融
25、资租赁资产成本来核算在融资租赁这一业务中，出租方为了在以后获得更好的收益，就必须要付出初始直接费用的这一代价，这是出租方为了出租自已所拥有的资产承担的一项不可避免的开支。所以，我们在以后就应该要求企业将它作为融资租赁资产时的成本来进行核算。其会计处理如下：在发生初始直接费用时， 借：融资租赁资产（初始直接费用） 贷：银行存款等在租赁开始日， 借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额） 未担保余值 贷：融资租赁资产（租赁资产的公允价值与初始直接费用之和） 未实现融资收益（最低租赁收款额、未担保余值之和与其现值之和的差额） 因此，我们将租赁业务中所出现的初始直接费用核算到租赁资产的成本里，这样
26、不仅使长期应收款的确认符合债权资产的概念，并且使未实现融资收益的计算更加简单准确，也让出租人的会计处理更加简单明了，也更符合实质重于形式原则的要求。三、承租人返还融资租赁资产作为固定资产处置处理当承租人融资租入固定资产时，租赁双方需要依据实质重于形式的原则，根据自己所拥有的固定资产进行确认和计量。则当租赁期届满时，承租人需要返还租入的资产，应该根据自己拥有的固定资产的处置进行会计处理，就最终是通过“固定资产清理”来核算。根据2007年颁布的准则规定：当固定资产处于处置状态，或处置不可以增加收益的时候，或当该固定资产预期通过使用的时候，就应该对此固定资产进行最终的确认9。其具体会计处理如下：当担
27、保余值等于或者小于担保部分租赁资产的公允价值时：借：固定资产清理融资租入固定资产（承租人担保余值金额） 累计折旧（该项资产的累计折旧的账户余额） 贷：固定资产融资租入固定资产（该资产的入账价值）借：固定资产清理融资租入固定资产（返还时发生的拆卸费、评估费、搬运费等） 贷：银行存款借：长期应付款应付融资租赁款（担保余值金额） 营业外支出（差额） 贷：固定资产清理通过上面的会计处理，可以让人对其内容更加深刻的领会和易于把握之外，也可以表现出企业返还融资租赁资产时实质重于形式的原则。四、对未担保余值的变动采用未来适用法从上面的分析我们可以知道，未担保余值的减少就应该作为会计估计变更来处理。原因主要是
28、未担保余值符合会计估计如下几个特点：（1）未担保余值的不确定性；（2）对未担保余值的估计、核算并不会降低会计确认和计量的可靠性；（3）其入账价值是以最新的可利用的信息和资料为基础进行估计的。其所对应的会计处理为：在未担保余值变动后，出租人就要重新计算租赁内含利率，根据变动当期的租赁投资净额、剩余租赁年限、变动后的未担保余值等。据此确认以后各期的租赁收入，对租赁投资净额和以前期间的会计处理不作调整。所以，对于未担保余值我们应该使用未来适用法，这样就能将未担保余值所做的变动理解为会计估计所做的变更，就符合会计估计变更的原理，而且更易于公司财务人员的理解，从而减少公司在解决会计问题、会计核算时的工作
29、量和难度系数。第三章 我国融资租赁会计处理的未来展望一、统一规范会计处理方法（一）统一计算租赁内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率就是我们所说的租赁内含利率10。（二）统一借贷利息 租赁双方（无论是承租人还是出租人）应该支付的利息费用，都应按照权责发制的原则，不依据收付实现制的原则，这样就可以将利息费用分摊到各受益的会计期间。（三）统一租赁收益我们知道，在租赁合同中企业虽然规定了每期应收到租金的数额，但由于合同中每期的租金数额相等而由于其他原因导致实际收益与计划相偏离。所以，根据会计配比的原则，运用实际利息法等将租赁所收到的数额正确、
30、合理地分配到各个会计期间里。（四）统一租赁分类经营租赁和融资租赁是两种不同的租赁方式，在会计处理方法上有很大的不同，某些企业会精心设计租赁合同，使其在执行的过程中致使企业利益受损，此外，企业还将面临一个问题，即是否把一个本应为融资租赁的合同变成了一个经营租赁的合同处理。所以，统一租赁分类是非常有必要的。总之，统一计算租赁内含利率、借贷利息、租赁收益、租赁分类等会计处理方法是我国未来发展的一个方向。二、解决租金拖欠这一难题进入二十一世纪以来，社会和经济的不断发展，使我国租赁业也不断的发展。但是在这些年，我国相当一部分承租方还是拖欠租金严重，从而导致某些公司的经营、运转陷入了艰难的境地，特别是某些
31、中外合资的企业，这样就引起了外方股东和管理者的强烈不满，从而对我国改革开放以来良好的形象和声誉造成了不良的影响，还会阻碍我国出口贸易的发展。此外，某些企业欠租多的将严重影响租赁业务的正常发展，由小到大，由近到远，问题越来越多，也越来越大。我国大多数的中小企业中，会计准则制度不够标准完善，在财务管理人员方面也较为欠缺，并且其专业水准通常不高，更有的管理人员的素质还不高，从而导致企业拖欠租金，出租方收不到租金影响企业的正常运作。因此，提高企业财务管理人员专业水平和素质是未来发展的首要任务。三、制定科学合理的信用政策信用，是人与人之间，单位与单位之间，企业与企业之间构成的一种互相信任的关系。预防财务
32、风险是企业发展的一个重要问题，而为了让企业健康快速的发展，就更需要制定科学合理的信用政策，这是一个非常重要的大前提。所以，所有的企业（特别是中小企业）都要考虑这一点，因为其防范风险的地方不是很完善。在公司租赁业务中，只有完善了信用调查部门职能，行使了信用调查，才可以让信用政策更加正确的运用，才可以让公司更加长久、又好又快的发展。此外，企业还应制定科学合理的信用标准，不能为了增加销售收入而忽视信用政策，我们应该在处理业务时注意自身的信用政策，这样信用政策才能在中小企业中发挥积极、有效的作用。四、进行科学的财务决策在未来的发展中，进行科学的财务决策，是必不可免的。大型企业与中小企业都会面临财务风险
33、，所以，必须完善企业财务分析与各个决策部门的职能，采用科学、合理、准确的决策方法。并且企业在作出方案的过程中，应当充分研究财务风险会使制定财务决策受影响的各种因素，从而使我们对企业作出的不同的方案、决策进行认详细的分析和评价，在其中挑选出最佳的决策方案来作出科学、合理的财务决策。五、制定合理的利润分配政策中小企业和大型企业相比，中小企业的发展，在很大的程度上都依靠自有资金的积累，而大型企业筹资能力更强，资金来源更广。所以，我们以后在制定利润分配政策时要特别注意这一方面，不能为了获取更多的利润而影响企业的正常运作和未来的发展；只有制定合理的利润分配政策，才能使中小企业的发展更迅速。六、实行全面防
34、范风险在企业的发展中，面临到风险是不可避免的，但是我们可以根据自身解决问题的能力来解决风险。大型企业和中小企业相比，中小企业抵御风险的能力更弱，所以，作为中小企业就更应该提高防范风险的意识，需要更加的谨慎。如果在企业中，每个管理人员的防范风险的意识非常强，做到始终警惕财务风险，把控制风险、防范风险贯穿到业务流程的每一个环节。总之，风险始终存在。只要企业正常运作，无论什么时候，风险大或者小都会存在。特别是对与我国中小企业来说，就更要特别注意其风险的防范与控制。因为我国的中小企业在很多方面都不能与大型企业、中外合资企业相比。并且又因收益与风险共同存在，所以对于我们国家的中小企业来说，我们即不能一味
35、降低风险而使收益受损，又不能为增加收益而忽视风险。因此，实行全面防范风险，中小企业更需谨慎小心，特别是企业管理人员更要制定科学合理的风险防范与治理政策。结论总之，我国融资租赁会计处理的发展相较于外国而言，是存在着很多的不足，但我国经过这二十多年的发展，在租赁会计实务和理论上都取得了一定的进步。目前与国际租赁会计准则和世界发达国家的租赁会计准则相比，我国对租赁会计研究起步较晚，租赁实务在我国没有得到充分的发展，也使租赁会计的发展速度缓慢，现行制度还有一些差距和不足。同时，在旧的问题没有得到妥善解决的同时，新的融资租赁方式又不断出现，这就给我国租赁会计的发展带来了不小的挑战。所以，我们应继续解决会
36、计实务中早已出现的问题；尽快制订出符合新型租赁方式的会计制度来规范会计的实务操作；要不断提高相关会计从业人员的专业素质，并且在会计处理上与国际惯例接轨的同时，又不能忽视我国的实际情况，要根据具体的实际来完善、加强我国的会计准则和融资租赁的会计处理，让租赁业又好又快的发展。参考文献 1 劳琳. 浅谈融资租赁会计处理融资租赁初始直接费用的会计处理 J. 时代金融，2014.08 2 连红奇. 融资租赁会计处理探析J.财会通讯,2014.01.10 3 蒋艳红. 租赁会计准则若干理论问题研究 J财政部财政科学研究所，2013.12.20 4 陈晓. 营业税改征增值税环境下融资租赁会计处理探究J.中国
37、注册会计师，2013.05.15 5 杨凤芝. 融资租赁会计处理问题及建议J.财会通讯,2011（3） 6 刘世荣. 融资租赁中出租人会计处理方法探讨 J. 经济师，2010.09 7 远如兰. 融资租赁业务的会计处理 J. 2010.08 8 许桂娟. 融资租赁会计处理的研究 J现代经济信息，2010.05.23 9 刘玉芝. 融资租赁资产业务的相关会计处理 J .益阳职业技术学院学报，2010.03.20 10 罗勇,莫云. 中美融资租赁会计处理比较J.北京工商大学学报,2009.10 11 赵继红. 融资租赁会计处理方法研究 J河南财政税务高等专科学校学报，2009.02.15 12 岳
38、宗生，申丽君. 浅谈完善我国融资租赁会计的一些建议J.商业经济，2008.12.30 13 张亚杰. 融资租赁承租人会计处理的财务视角分析 J.财会周刊，2008.（25） 14 谭进. 新会计准则下融资租赁的会计处理基于承租人角度的分析 J.财政监督, 2007,(14) 15 白晨暖出租人融资租赁的会计处理 J财会通讯，2007(11) 16 企业会计准则第21号租赁.财政部,2007.02 17 邵瑞庆. 关于固定资产融资租赁会计处理的探讨J.上海海运学院学报，1996.06.30 18 The path of lease resistance: How changes to lease
39、 accounting treatment may impact your business. Business Horizons, 2014, Vol.57 (6) 19 International lease-accounting reform and economic consequences: The views of U.K. users and preparers. International Journal of Accounting, 2006, Vol.41 (1), pp.75-103致谢大学四年学习时光已经接近尾声，在此我想对我的母校，我的父母、亲人们，我的老师和同学们表
40、达我由衷的谢意。这次毕业论文设计我得到了老师和同学的帮助，其中我的论文指导老师对我的关心和支持尤为重要。苟老师平日里工作繁多，但我做毕业设计的每个阶段，从选题到查阅资料，论文提纲的确定，中期论文的修改，后期论文格式调整等各个环节中都给予了我们悉心的指导。这几个月以来，苟老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想给我以无微不至的关怀，在此谨向苟老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。同时，本篇毕业论文的写作也得到了很多同学的热情帮助，尤其是我们的小组长，给了我们很多建设性的意见和建议。感谢在整个毕业设计期间和我密切合作的同学，和曾经在各个方面给予过我帮助的伙伴们，在此，我再一次真诚地向帮助过我的老师和同学表示感谢！谢谢你们！
