上市公司的舞弊根源及治理对策以长虹公司为例.doc

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1、上市公司的舞弊根源及治理对策-以长虹公司为例 编号:毕 业 论 文 题 目:上市公司的舞弊根源及治理对策 -以长虹公司为例摘 要 上市公司会计造假和舞弊丑闻频频发生,舞弊生成大量虚假的会计信息不仅给财务报告使用者带来了巨大损失,还增加了审计风险,这严重的破坏了企业的诚信和社会道德,而且也使得公众和社会的利益受到极大的损害。由此,本文从理论的角度,对上市公司会计舞弊的原因、危害及其新的发展动向进行了深入剖析,并就如何防范会计舞弊提出了相应的对策,以便建立一套健全的会计制度来保护广大投资者特别是中小投资者的合法权益,保障上市公司治理结构的完善,加强政府的宏观调控和微观调节,实现社会资源的优化配置。

2、关键词:上市公司;会计舞弊;会计信息;注册会计师;会计制度ABSTRACT a series of very powerful domestic and foreign listed companies accounting fraud and fraud scandal, the frequent occurrence of fraud generated a large number of false accounting information is not only a great loss to the users of financial reports, but also inc

3、rease the audit risk, which that serious damage to the integrity and social morality but also public and social interests are considerable damage to the Thus, from a theoretical point of view, the type of the Public Company Accounting fraud action and its new developments, in-depth analysis on how t

4、o prevent accounting fraud countermeasures in order to establish a sound accounting system to to protect the majority of investors especially the legitimate rights and interests of small investors to protect the governance structure of listed companies improve and strengthen the governments macro-re

5、gulation and micro adjustment to achieve the optimal allocation of social resources.Key word:Accounting fraud;Listing Corporation;Governance structure;CPA;Accounting system目录摘 要2Abstract31 会计舞弊的特点及危害71.1 会计舞弊的特点71.1.1 会计舞弊一般都是故意行为。71.1.2 政府影响甚至参与会计舞弊。71.1.3 注册会计师与上市公司管理当局合谋进行会计舞弊。71.1.4会计舞弊行为更加隐密,同时

6、缺乏有效的惩罚机制。71.2.1 影响政府的宏观调控。81.2.2 不利于证券市场的健康发展。81.2.3 会计行业的公信力受到严峻挑战。82 上市公司会计舞弊产生的原因92.1 利益的驱使92.2 上市公司内部控制的不健全或失效92.2.1 内控环境薄弱92.2.2 内部控制制度不完善92.3 相关会计法律法规的不足和缺失102.4 社会监督缺乏有效性102.4.1 各个政府监管部门职责不明确102.4.2 会计师事务所审计功能的错位113 上市公司会计舞弊手段的新动向123.1 对创新金融工具进行造假123.2 通过一些关联交易构成虚假的会计利润123.3 企业利用会计相关法律法规的不足方

7、面进行造假123.4 一些地方政府帮助上市公司进行造假133.4.1 补贴与减免133.4.2 授意包装134 长虹公司财务造假案例分析145 我国上市公司会计舞弊问题的解决对策185.1 加强公司内部控制制度的建设185.1.1 健全公司治理结构185.1.2 健全内部控制制度185.1.3 提高风险管理水平185.2 完善会计制度和相关的法律法规185.3 增强查处力度,增加上市公司会计舞弊的风险及成本195.4 提高会计人员自身素质195.5 完善注册会计师制度,提高注册会计师审计能力195.5.1 明确注册会计师的责任问题195.5.2 增强审计的独立性195.5.3 提高审计质量,严

8、格遵守审计规则206 结论21谢 辞22参考文献23引言 随着世界经济的快速发展,我国经济也迅速崛起,并在世界市场中有着举足轻重的地位,而上市公司在促进经济发展,及整合市场资源也有着不可替代的作用。尤其是在21世纪的今天,我国上市公司对经济的影响也随之加重。然而当今社会,不仅是我国,也包括国外,由于企业内部控制的不足,相应法律法规缺失以及社会监督力度不够等因素,出现一系了列骇人听闻的上市公司会计造假和会计舞弊的现象。从国外的安然(Enron、乐施(Xerox、世通、玛莎?斯图尔特股票事件到国内有银广夏、琼民源、长虹等,都令人不得不对会计舞弊和造假行为加以重视。 会计信息不仅是评价企业过去成绩与

9、不足的依据,还是企业进行决策,规划未来的基础,更与企业外部相关利益者息息相关。而会计舞弊会产生大量的会计虚假信息,这不仅不利于企业自身健康稳步发展,还会给那些投资者带来严重的损失,与此同时还增加了审计风险,使人们对会计师事务所的客观独立性和上市公司的盈利能力产生了怀疑,既破坏了会计职业道德,影响了企业的诚信,更损害了公众和社会的利益。会计舞弊在某种意义上已经变成了一个受到广泛关注的社会性问题,而不仅仅只是会计范畴了。 本文通过对我国上市公司会计舞弊根源及治理对策的探讨,找出其根本性的原因并提出相应治理的方法,对治理上市公司舞弊,保障市场经济的健康发展有着十分重要的意义。1 会计舞弊的特点及危害

10、1.1 会计舞弊的特点1.1.1 会计舞弊一般都是故意行为。 长期以来,我国的证券发行制度带有明显的计划经济色彩。公司发行股票的成本十分低廉。相关证券法规对股票的发行上市、发行定价、上市后的配股资格、ST、PT或摘牌都做了明确的规定,这些规定都以公司的财务指标为依据,然而过于简单与刚性的财务指标设置,在给管理当局带来压力的同时也为其进行会计舞弊提供了便利。1.1.2 政府影响甚至参与会计舞弊。 我国上市公司中国有股占主导地位,政府是控股股东,而是地方政府则是主要的控股股东。由于反映地方经济发展状况的经济指标与政府官员的升迁有着十分密切的联系,地方政府之间的攀比现象严重,导致地方政府很容易卷进会

11、计舞弊的行为当中。为了使本地区有更多的公司上市,有些地方政府甚至直接参与公司的包装和舞弊。作为社会管理者的政府舞弊,其行为将助长公司会计舞弊的发生。1.1.3 注册会计师与上市公司管理当局合谋进行会计舞弊。 我国会计师事务所规模过小、审计市场集中度过低、审计市场的划分带有明显的“地域性”特征和管理体制的影响,使审计市场结构不合理。审计人员对客户管理当局的经济依赖性,加上缺乏有效的惩罚机制,迎合被审计单位会计舞弊的合谋行为便会时有发生。1.1.4会计舞弊行为更加隐密,同时缺乏有效的惩罚机制。 随着会计信息化处理系统在会计核算上的应用,利用计算机进行舞弊的犯罪案件不断出现,舞弊行为更加隐密。同时,

12、由于我国法律机制不健全,缺乏有效的惩罚机制,会计舞弊的成本远远小于其收益,使得会计舞弊行为不能得到有效控制。1.2 会计舞弊的危害 上市公司会计舞弊造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符,必然对内部经营管理以及外部信息使用者的经济利益造成巨大危害,进而影响整个社会资源的有效配置。1.2.1 影响政府的宏观调控。 会计信息是经济活动的“晴雨表”,可以反映经济发展状况,为政府制定宏观经济管理政策提供依据。但失真的会计信息将严重误导决策者,从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构无法作出正确决策,影响政府宏观调控的科学性和有效性,进而影响经济运行的质量和效益。1.2.2 不利于证券市场的健康

13、发展。 会计信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带,对证券市场能否正常、高效运转具有重大影响。会计舞弊使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击,误导证券投资行为,使投资者无法辨别公司是否提供了真实的会计信息,只能依据优质公司和劣质公司的分布概率所计算出来的证券价值期望来决定自己的投资选择。1.2.3 会计行业的公信力受到严峻挑战。 我国上市公司的会计舞弊情况较为严重,会计行业面临着严重的“诚信危机”,影响了整个行业的健康发展,使社会信用环境进一步恶化。 从社会整体来看会计舞弊不会增加社会总体的财富,只是将财富从一部分人手中转移到另一部分人手中。从证券市场来看,会计舞弊的结果是使财富从处

14、于信息劣势的一方.转移到拥有内部信息的一方,严重侵犯了外部投资者的合法权益。会计舞弊破坏了市场的规则,加剧了市场投机和市场波动,影响社会安定。2 上市公司会计舞弊产生的原因 从一系列的会计舞弊事件中我们不难发现产生会计舞弊的现象的原因是多种多样的,不同的企业产生舞弊的原因不同,但发生会计舞弊的原因主要有以下几个方面:2.1 利益的驱使 对经济利益的追求是会计信息舞弊的最为普遍的动机,舞弊者通过舞弊大多旨在得到直接或间接、实现或潜在的经济利益。现实中,那些舞弊公司的管理层往往出于对下述经济利益的考虑,对会计信息加以粉饰或舞弊。 对业绩考核的舞弊。在我国,企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基

15、础的,这些指标的计算无不涉及会计数据。由此可见,会计信息在经营业绩的考核中发挥着十分重要的作用,这让公司有了舞弊的动机。 对发行股票及配股方面的舞弊。根据我国公司法等法律法规的规定,企业必须连续三年盈利,且经营业绩要比较突出,才能通过证监会的审批。此外,股票的发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金,塑造“绩优股”的形象,企业在改制时往往对会计报表进行粉饰。 对获取信贷资金和商业信用的舞弊。在市场经济下,银行等金融机构出于对风险考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。这时,经营业绩欠佳,财务状况不健全的企业为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,也经常对

16、其会计报表进行乔装打扮。 基于偷税漏税、减少或推迟纳税等目的,一些企业便会对会计报表进行粉饰。也有少数国企和企业,基于资金筹措和操纵股价的目的,有时甚至不惜虚构利润,多交所得税,以“证明”其能力。2.2 上市公司内部控制的不健全或失效 2.2.1 内控环境薄弱 企业的控制环境包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格和董事会的关注、指导。由此可见,内部控制环境是内控其他要素得以发挥作用的重要前提。而在我国的上市公司中,普遍存在法人治理结构不合格、对内部控制认识不足等问题。 2.2.2 内部控制制度不完善 企业内部控制是以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位

17、建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。但是在当下的许多上市公司并没有建立起一套合乎规范的覆盖各个方面的内部控制制度。虽然我国证监会规定上市公司监事会应就公司内部控制是否完善发表独立意见,但是该披露的要求仅仅限于“是否建立完善的内部控制制度”,但是并没有要求披露公司建立的内部控制的详细信息以及监事会的评价,这就使得许多企业的内部控制制度并不详细、全面和完整,并不能达到有效控制的目的,而且当下还有一些企业虽然有完整的内部控制制度,但是在实际工作中却没有真正的去执行。内控制度只是形同虚设。2.3 相关会计法律法规的不足和缺失 在当下,不仅是在我国也包括

18、国外,许多会计信息和会计准则存在着许多的不足之处,由于其内在规定的模糊性和不明确性,为主观故意模糊性创造了条件。一方面。会计信息是根据以往的经济业务运用各种分类和汇总等会计核算方法得来的,但是在会计法律法规中对这些分类和汇总的标准和界限却不明确,并不是绝对的,这使得会计信息所反映的经济情况也不尽相同,同一企业在不同时期的经济事项及不同企业在同一时期的交易活动由于使用的方法不同出现的结果也可能是千差万别。另一方面,由于市场的不确定性等因素,会计准则不可能做到面面俱到,覆盖经济事项的每一方面,而只能对经济活动的会计处理提出框架性指导和规范性约束。而且,每个企业从自身经济环境和经营情况都是不一样的,

19、只有从自身的情况出发,采用适当的会计方法才能更好更全面地反映企业财务状况和经营成果,达到其预期的目的。这必然就要求在制定会计准则时需要给企业留下自主选择的机会,因此便造成了会计准则规范的模糊性和不确定性,这样也为会计舞弊行为的产生创造了机会和发生的可能。2.4 社会监督缺乏有效性 随着经济的发展,社会监督在不同时期有不同的具体表现形式,。它是与特殊的经济环境相联系的一种控制活动,有着不可替代的作用,但在当下的市场经济中,社会监督只是国民经济控制系统的一个环节,仍未形成一个完整的控制系统。2.4.1 各个政府监管部门职责不明确 在当下虽然我国企业有监事会、审计、财政、税务等政府部门都从不同层面、

20、不同角度对上市公司进行着不同程度的监督和检查,但是他们中始终缺失一个统一的指导和负责的部门,在出现问题是,相应的责任落实不到实处,各部门之间不能有效的配合及协作,受到时间,人力财力等因素的影响,使得在实际中的检查力度不够,达不到预期的监督效果,从而难以全面、及时、地发现问题,使其得到有效的解决。2.4.2 会计师事务所审计功能的错位 审计的独立性不足。社会审计无论在实质上还是形式上都必须具有独立性。离开了独立性,不仅影响注册会计师公正的执行业务,还违背了社会审计监督功能的要求,还助长了公司会计舞弊之风,使其舞弊手段更加隐蔽。在我国的企业制度中,对会计师事务的选择名义上是必须要经股东大会批准,但

21、在实际上却是由内部少数人决定的,其权利真正取决于公司的管理层。这便大大的消弱了审计的独立性。 收费制度不科学。在国际上通用的收费方法是根据审计时间来确定审计的费用,因为一般来说在审计工作中,审计时间是与审计质量成正比的,但是在我国却不是这样的,审计的收费标准脱离了时间而与公司的资产总额相关。这样,会计师在进行审计的时候,为了自身的利益,收取更多的审计费用就难免会缩短单个审计的时间,减少审计的程序,使审计的质量大打折扣。 部分审计人员自身素质的缺乏。目前,我国虽然有一些专业技术水平较为扎实的会计师,但从总体来看,这种高端人才依旧不能够满足我国飞速发展经济水平的需要,具体情况实在不容乐观,再加上许

22、多地方对会计师继续教育的不足,新的会计法律法规又相续出台,而部分审计人员基础知识并不扎实,知识结构单一,自身素质低下,不能及时补充更新自己的知识。3 上市公司会计舞弊手段的新动向 随着一系列骇人听闻的会计舞弊事件的发生,从这些现象中我们不难发现,现在上市公司在会计舞弊方面的手段及方式已经从传统的会计舞弊手段如虚构会计业务内容、虚列凭证、制造虚假余额 、隐瞒收入,虚报损失等变得更加的隐蔽,更加的不易被人发觉,并且有如下趋势。3.1 对创新金融工具进行造假在经济迅速发展的今天,金融业务和信息产业产生了日新月异的变化,金融工具已从较单一的存款、现金、债券、股票、商业票据等演变为多目的、多变幻、多形式

23、以及系列化的种类,出现了许许多多如浮动利率债券、金融期货、期权与期权合约交易、股票价格指数交易、远期利率协议等等新的金融工具,形式并且越来越复杂。这些新的金融工具在为上市公司提供多样性的融资渠道的同时也为其进行会计舞弊提供了许多新的机会,扩大了他们骗取资金的新途径。比如,在安然事件中,安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具,以期货、期权市场和衍生金融合同把这些能源商品“金融化”,将不动产打包作为抵押,对外发行债券或股权,安然在把不动产“做活”的过程中,建立了众多子公司,隐藏着多种复杂的合同关系,从而达到隐蔽债务、减税以及人为操纵利润的目的。3.2 通过一些关联交易构成虚假的会计

24、利润 一个企业想要更快更好的发展,资金是不可或缺的因素,因此,粉饰财务报表成了他们重要手段。和我们平时看到的不一样,上市公司关联方的关系并不像我们想象的那样简单。投资者在进行投资的时候,主要是看这个企业是否具有盈利能力,是否具有广阔的市场前景和发展潜力,而这些得来的依据主要是财务报表。于是一些企业甚至通过创建众多子公司与合伙公司的方法,故意构建起错综复杂的关联方交易网络。也就是说,我们平时从报表上所看到的一些交易,获取的利润,实质上是母公司与子公司以及合伙公司之间进行的,并没有为企业带来着着实实的利润,但在其报表上有是存在的,再加上关联方交易具有复杂性和隐蔽性,于是通过制造虚假的利润用以迷惑投

25、资者和债权人。3.3 企业利用会计相关法律法规的不足方面进行造假 相关的会计法律法规所规范的是大多数的市场经济行为,但它也有自身的局限性,不可能顾及每一个方面,覆盖每一个领域,特别是在经济迅速发展的今天,市场经济内容也日趋复杂,经济业务也变得越来越多,再加上新旧准则的交替,这不免为有些企业进行造假提供了可能。比如,在公允价值的确定上,对于同一交易事项,有的上市公司按照活跃市场报价,有的按照交易双方协议价格,有的则按照评估价格来确定公允价值;还有少数公司在选择固定资产折旧方法、确定使用寿命和预计净残值等时,出于不同考虑随意选择,这样不仅影响了信息的可靠性和相关性还有可能会导致财务数据与资产实际损

26、耗情况不符从而使企业达到降低费用,虚增利润等目的。3.4 一些地方政府帮助上市公司进行造假 上市公司稳步的发展一方面可以为企业带来高额的利润,达到自身的目的,另一方面还可以影响对地方经济。在今天,一个地方想要发展,财政的支撑是必不可少的,而上市公司对地方税收的贡献却是不可忽视的。许多地方政府正是认识到了这一点,想利用上市公司筹集资金的能力来促进当地经济的发展,加上我国大多数的上市公司是由地方大中型国有企业改制来的,便支持一些上市公司的舞弊行为,其主要有如下。3.4.1 补贴与减免 上市公司对地方经济的发展可谓是有目共睹的。于是为了保住上市公司配股资格或提高配股价,更好的服务于地方经济,在上市公

27、司经营情况不好的时候,一些地方政府便会想方设法的给上市公司进行各项减免和补贴政策。3.4.2 授意包装 在当下社会,官员的升迁机会和其政绩是密切相关的,而地方企业、经济的发展便成了衡量其政绩的重要指标,于是,有些地方政府为了自身的利益,到良好的政绩,官员为了自身的利益和升迁机会,便会授意会计师事务所对公司财务报告进行包装,以达到其上市或其他目的。4 长虹公司财务造假案例分析 14年前,长虹公司可以说是中国最优秀的彩电企业。而现在,无论是产品竞争力,还是财务报表上的盈利水平和销售规模,长虹都难以称得上是这个行业的领先者。 从数据看出,2010年前三季度,长虹企业销售额达到293亿元,然而,净利润

28、竟只有区区9383万元,销售净利润率只有0.32%,净资产收益率也只有0.97%,公司的毛利率为15.1%,与2009年相比,大幅下降了3.4%。实际上,早在1998年,长虹公司的销售收入就开始减少,也在此时拉开了四川长虹走入衰败的帷幕。其报表上显示当年实现了116.03万元的主营业务,同比减少25.6%。而在主营收入减少的同时,其营业费用却大幅增加,同比增加了50%。由此可以看出长虹在拓展市场中已经殚精竭虑了。1999年,其业绩大幅滑坡,竟跌至连配股资格都保不住的境地。长虹面对这举步维艰的状况,本该及时分析衰败的原因,制定新的决策,可其却通过造假的方式来掩盖这些财务问题,以至其根本问题得不到

29、很好解决。 从数年前开始,长虹就陆续爆出财务丑闻。2003年3月5日深圳商报披露了长虹在美国遭遇巨额诈骗的消息:长虹2002年出口彩电近400万台,其中有300多万台是由美国APEX公司代理出口的,这家公司拖欠了长虹的货款,使长虹彩电数亿美元可能无法追回。四川长虹立即给予否认,称“传长虹在美国遭巨额诈骗”纯属捏造,当时有人质疑长虹外销急剧增长和应收账款急剧增长的背后存在“提前确认收入”可能。2003年3月25日,四川长虹公布2002年报显示,长虹实现收入125.9亿元,实现净利1.76亿元,但经营性现金流为-29.7亿元,这是自要求编制现金流量表以来(1998年),长虹经营性现金流首次出现负数

30、。长虹的这份年报披露了这样的一个事实:截止2002年底,长虹应收账款仍高达42.2亿元,其中APEX公司欠38.3亿元(4.6亿美元)。事实上,审计意见及会计报表附注都没有完全揭示APEX风险,长虹巨亏预告后,股价几度跌停,投资者损失惨重。 长虹2008年年报披露存在漏洞,披露的成本、费用存在差异约155亿元,长虹2008年可能存在同时虚增营业收入和成本、费用上百亿元。律师提供的一份材料中指出,长虹2008年年报合并中披露的营业成本2304652.63万元、销售费用298553.91万元、管理费用114800.62万元,计算得出三项合计为2718007.16万元,但通过年报 披露的采购金额等信

31、息分析计算,上述三项费用合计金额约为1166326.47万元,中间存在大约155亿元的差距。两位律师指出,这一是可能长虹2008年隐瞒约155亿元的利润,但可能性较小,另一种可能则是四川长虹2008年可能存在同时虚增营业收入和成本、费用上百亿元。 2010年2月25日,媒体刊出被指虚增销售收入50亿 四川长虹10年财务迷踪一文,所谓的长虹“财务门”事件由此开始闹得沸沸扬扬。长虹前员工范德均实名举报长虹公司虚报销售收入50亿,而在其之前,亦有多位专家对四川长虹财务报表真实性提出质疑。长虹公司财务管理方面主要有三个疑点:(1)存货方面:长虹的存货在1997年彩管大战的时候增加,这属于正常情况。19

32、97年之后存货没有下降并还有上升趋势,但是他们的存货跌价准备却没有随着存货量的上升而增加。(2)应收账款方面:1998年彩管大战的时候,长虹的应收账款正常增加,但是1998以后应收账款不跌反升,长虹没有按照程序计提坏账准备。(3)短期投资方面:从2000年开始,长虹办理了一个高达10亿的代客理财,代客理财应该计提跌价准备,但是长虹没有按照程序计提短期投资跌价准备。根据长虹的报表可以发现,他2000年有99.92%的一年期应收账款,2001年有99.80%,2002年有99.76%都不计提,而这些应收账款从来没有收回过。 通过多方的证据和分析,可以看出长虹公司舞弊的主要方法为多计应收账款:由于虚

33、列销售收入,导致应收账款虚列;或者应收账款少提或者不提备抵坏账,导致应收账款变现价值和相关资产虚增。长虹公司多计应收账款的渠道主要为以下四个:(1)提前确认收入(1)长虹1999年-2004年的关键财务数据销售收入(亿元)净利润(亿元)每股收益(元)应收账款(万元)1999100.955.250.2802691232000107.072.740.130182145200195.140.880.0402882782002125.851.760.0804223562003141.332.050.1105083512004115.38-36.81-1.7004785352005150.612.850

34、.130563335 从表可看出,2001年以来,长虹的应收账款余额直线上升。与此同时,主营收入在2002年虽有起色,但远远不如应收账款增长的快。长虹2002年收入和利润增长主要得益于出口收入的猛增,据长虹执行副总裁李克兴称,2002年出口开始迅猛增长,从2001年的1.04亿美元猛增到7.8亿美元。对于应收账款余额增长过快的问题,长虹电子集团董事长兼总经理倪润峰作出这样的解释:长虹是2001年开始与APEX合作的。他坦承现在由APEX中介出口的资金确实有四成没有收回,但按惯例,与海外中介企业合作,一般会有二至六个月的还款期,APEX尚未偿还的四成资金中绝大部分仍未超过信用付款期限,而且还有支

35、票担保。 这一事实表明长虹计入财务报表的利润中有很大一部分是未确认的收入,也就是应收账款。提前确认的收入不一定能在将来实现,这样是有很大风险的,也就构成了账实不符。(2)长虹与同行业竞争者应收账款平均计提比率的比较长虹康佳海信厦华计提比率0.21%10.39%6.38%2.30%AR/TA16%8%3%13% 结论:长虹确实在收入上进行了提前确认,虚增收入。(2)伪造承兑汇票 有举报材料称,1998年四川长虹的财务报表显示,该年度应收商业承兑汇票71份,共计22.5亿元,均为四川长虹作假的结果。1998年长虹财务报表大额应收票据列示表中,高达4.658亿元的上海英达商业公司商业承兑汇票事实上是

36、上海英达商业公司应四川长虹要求开具,但是上海英达没有提过货,也没有销售和入库,也不是预付款,公司多次向四川长虹讨要未果,也没有给出不予归还的解释。此外,在四川长虹1998年的财务报表中,显示其对重庆百货大楼1998年末的应收票据为6.658亿元。而在当年重庆百货自己的财务报表中,应付票据仅为9494万元。两家上市公司的财务数据完全不相符。事实证明:四川长虹多次通过几个大的代理商通过虚假提货和虚假财务记账的方式将销售收入虚增了数十亿元。(3)暗渡陈仓 长虹的一家子公司长虹新艺的所有实物资产、货币资金、存货以及固定资产共计1600万,长虹向长虹新艺投资1个亿,长虹新艺实际收到8000万,长虹新艺拿

37、着这8000万去购买固定资产,或者变成存货、货币资产,总共只有1600万,6400万资本金去向不明。长虹向长虹新艺投资1个亿,损失了8400万。长虹新艺有8000万的应收账款,但长虹2003年报中,在关联方应收应付款余额项中指明:长虹对长虹新艺无应付账款。大量的银行贷款、货币现金就是通过这些子公司以应收账款的形式转移到第三者手中,然后再把子公司倒闭。子公司因为对其资料公布的要求没有上市公司严格,隐蔽性高,就成了暗中转移资金的目的地。长虹公司通过应收账款,巧妙地将货款转移至子公司,再利用子公司隐蔽性好的特点进一步将资金转走,最后银行债权追索无门,而长虹来自子公司的应收账款则不断上升。(4)重复记

38、录旺季销售收入 四川长虹1997年度销售收入账务截止日期实际为1998年1月31日,将1998年1月1日到1月31日春节销售旺季近20亿的销售收入计算到了1997年度,这20亿彩电销售增值税发票的票面开票日期均为1997年12月31日。但是这部分销售收入在1998年度以变通的方式再度被计入年报。四川长虹1998年年度财务报表显示,会计年度为公历1998年1月1日至12月31日。但据举报材料称,1998年长虹再次如法炮制,将1999年1月的部分旺季销售收入计入1998年年报。湖南邵东工业品集团公司在国家某行政机关处备案的长虹公司98返利及代理费结算表显示,四川长虹1998年的会计年度截止至199

39、9年1月10日。这样一来,原本的收入被重复计入财务报表,自然导致销售收入和利润上升。 舞弊是市场中难以根除的顽症,企业经营总是伴随着财务舞弊。从我国虚报巨额利润、欺骗投资者的琼民源案件,编造子虚乌有暴利故事的“银广夏陷阱”,三年内收入剧增3300倍的格林柯尔神话,到美国安然公司、世通公司、施乐公司等财务造假经典案例,上市公司舞弊的丑闻比比皆是。这些案例给人们带来了很大的危机感,也使得公司治理和规范尤为迫切。 四川长虹“财务门”事件告诉我们:公司财务治理需要更完善的监督和保障,造假带来的是一时的暴利,但却会损害大众的利益,舞弊者自身也终难逃法网。公司首先需要建立健全财务制度,完善现行的财务核算制

40、度、会计准则及内部控制制度:健全的内部控制制度能有效防止财务造假与舞弊,从而保证财产资料的合法、真实、完整;其次 要完善公司治理结构,上市公司应建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制,建立严格的会计核算制度,内部正规管理;最后应加强社会监督,建立健全监督体系:企业内部需建立起合理、科学、有序的财务约束机制,同时,外部各主管部门财政机关、各审计机关应根据相关法律法规对上市公司企业财务收支的真实、合法和效益进行审计监督,加大监督检查力度,对违规行为严惩不贷。 治理上市公司的财务造假行为,并不是一蹴而就之事,而是一场持久战。长虹的案例只是冰山一角,在看不见的角落里,或许还有更多的舞弊事件。由此

41、可见,提高董事会治理公司水平,维护市场诚信,加强对上市公司的财务监督审查都是势在必行的。唯有外部治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面。5 我国上市公司会计舞弊问题的解决对策?5.1 加强公司内部控制制度的建设5.1.1 健全公司治理结构 公司治理结构是公司体制建设的核心内容,是企业核竞争力的最重要部分和保持竞争优势的决定因素之一,健全公司治理结构显得尤为重要。在我国上市公司,特别是在国有企业中,可以通过国有股减持和国有股流通,降低股权集中度,切实推行股权分置改革,减少目前国有股“一股独大”的弊端和一些大股东欺骗中小股东的问题;完善监督机制,实行董事长和总经理的

42、两职分离,即将公司的“立法”系统和“执法”系统分开,保证董事会相对独立于公司控股股东、内部经理阶层,从而保证董事会独立判断公司事务、决策公司经营。5.1.2 健全内部控制制度 企业应建立完整的内部控制制度体系和清晰的业务流程,合理地对公司各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考核,对每一个部门的责任和利益明确界定。通过一些列有效的措施,促进企业各层级员工明确机构设置和职责分工,正确行使职权。开设信息反馈渠道,确保员工在工作中遇到的问题可以及时报告和解决。5.1.3 提高风险管理水平 内部控制是为了上市公司应对不同阶段的风险而建立的,随着全球一体化进程的加快,企业面临的风险越来越复杂,当下我国的

43、上市公司更应该积极防范和控制风险。首先,管理层应在日常工作中加强风险管理,建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险 约束机制。其次,全体员工应树立风险意识,积极贯彻实施企业内部控制制度,使内控政策落到实处。5.2 完善会计制度和相关的法律法规 我国会计信息失真的现象比较严重, 要进一步完善会计准则和会计制度, 减少会计准则中的模糊性语言和概念, 减少准则中可供选择的会计政策,缩小会计政策选择的空间范围。相关部门会同各方面专家要尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度, 定期对已颁布生效的准则和制度进行评估, 对那些已经不适应现实情况的准则和制度应重点关注, 优先修订。 要进一步完善公司法

44、等相关法规, 使违规惩处有法可依, 对证券市场的违法者, 应该依法严惩,还需尽快完善退市制度, 要规范上市公司间的重组行为, 不给舞弊一点存在的空间。5.3 增强查处力度,增加上市公司会计舞弊的风险及成本 加大对会计舞弊的惩罚力度是治理会计舞弊最直接的方法之一。对那些进行舞弊并查处出来的企业不仅要加大对其的罚款力度,还要利用网络,电视等方法对其进行公布和批评。这样经营者进行会计舞弊时不仅要承担物质损失还会对其声誉造成不良的影响,从而影响企业的形象。在当下竞争激烈的今天,企业的竞争不仅仅只是产品和服务了,企业形象也成了其竞争能力的不可或缺的因数。因此,在时企业经营者的风险成本大于其风险收益,使其

45、无利可图的时候企业便会减少会计舞弊。加大惩罚力度也成了治理会计舞弊的一种有效的方法。5.4 提高会计人员自身素质 首先,会计人员要加强自身的职业道德修养,提高职业道德水平,自觉地用会计职业道德水准来要求自己,这也是会计人员应该具备的基本素质。其次,要不断更新自己的知识。当前市场经济下经济业务日趋复杂,会计制度和规则也发生了相应的变化,并不断的国际化、体系化和标准化,原有单纯的会计知识不一定能适应新的需要,这就要求我们会计人员要不断的学习,既要掌握相关的税收、财政、证券的法律法规,熟悉其出台的背景、意义和原则,还要对自己的观念和知识不断的更新,提高应变能力以适应新形式的变化。5.5 完善注册会计

46、师制度,提高注册会计师审计能力 由于市场经济的不确定性和不可控性,致使相关的法律法规不能覆盖各个行业的各个方面。加之我国法律制度本来就不健全,许多地方本来就存在这许多漏洞,这样就可能使那些造假者不法的收益变得合法了,助长了他们的造假之风,现行的注册会计师CPA聘任制度,其选择权在于少数管理者的手中,使社会审计缺少独立性。因此,加 大审计的独立性,明确审计责任显得迫不及待: 5.5.1 明确注册会计师的责任问题 加大对注册会计师的教育工作,使其明白自身在市场经济活动中的重要性和自身的责任;完善相关法律规范,明确注册会计师被审计单位经营失败的责任,加强这方面的民事制裁,出台有关审计民事责任的法律条

47、文,并且要在更大程度上严肃对注册会计师的民事制裁,形成以民事制裁为主、行政和刑事制裁为辅的法律责任体系。 5.5.2 增强审计的独立性 改变现行的“双重领导”体制为“垂直领导”体制,将国家审计机关,尤其是省以下的审计机关改为垂直领导,人、财、物统归上级审计机关,所需办公经费列入上级部门,彻底与地方政府脱钩,以避免地方政府过多的干预,避免地方保护主义。注册会计师恪守独立审计准则,坚决摆脱各种关系困扰,重塑其社会形象。监事会和审计委员会联合委要发挥自己应尽的责任,建立科学的选择审计公司的制度,例如进行审计轮聘,而不固定于一个会计师事务所对企业进行报表的审计,发表意见。5.5.3 提高审计质量,严格遵守审计规则 保证审计意见的准确,审计证据的充分,制定一套合理有效的报酬机制,适当提高审计人员的待遇。于此同时,要充分发挥会计注册师在市场经济中的监督作用,提高其监督质量,并制定严格的处罚措施,加大对那些违规违法行为的打击力度,并利用电视网络等媒体对其进行宣传通报批评,杜绝注册会计师的侥幸心理,减少他们会计报表舞弊行为,确保其严格按照审计准则的要求执业,做到“公正、公允、公开”。6 结论 综上所述,我们不难发现产生会计舞弊的原因是多种多样、错综复杂的,既包括公司内部治理