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1、审计案例研究试题整编03.707.7一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分)被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。X。理由：被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，属于会计政策变更。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 X 理由：应以结账日的实有数额为准。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。答案： 理由：应以结账日的实有数额为准。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。答案：X 理由：应以
2、结账日的实有数额为准。存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任答案： 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，审计人员不负其责。存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师对其不应负责。根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 X 理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单
3、独审计仍然是十分必要的。工业企业对于为生产产品领而未用的材料做“假退料”处理，会影响生产成本的正确核算。X 理由：工业企业建立“假退料”制度，会保证生产成本的正确核算。记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法答案： 理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直接汇人公司所指定的银行账户。检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。 X 理由；长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此重点是审查其使用的合理性。将来料加工的存货列入本企业期末存货范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。 理由；注
4、册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。理由：注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增。尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。X理由：由于此时受被审计单位内部控制的固有风险限制，注册会计师不可能将所有错误与舞弊和违反法规行为揭发出来，只能做到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任确定坏账准备的
5、相关内部控制是否健全、有效不屈于坏账准备的审计目标。 理由：因为确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效属于内部控制测试的一项主要内容之一。确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。 理由：确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试，与实质性测试无关。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。错误。理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、
6、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会训报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。答案：X理由，审计范围受阻。注册会计应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。正确。理由：因为按照我国注册会计师法的规定，注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计计划通常是由会计师事务所主要负责人于现场审计工作开始之前起草的。 X 理由：审计计划通常是由审计项目主要负责人起草。审计人员将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是出具审计报告的时间要求。 理由：应当考虑的主要因素有：相关
7、内部控制的有效性；分析的目标；分析结果的可信赖程度；被审计单位的业务性质；相关信息的可获得性、来源性，可靠性、可比性；前期审计中发现的会计调整事项等。 通常情况下，应选择上午下班前或下午下班时检查库存现金，这种时间上的选择是为了不影响被审计单位的正常工作。 理由：是为了证实被审计单位现金业务入账的及时性。通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。 理由：因为其是验资性质与作用的要求。 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，审计人员对同一客户所进行的多次年度会计报表审计，应保持相同的重要性水平。X。理由：影响重要性水平的因素很多，如审计人员的审计经验、内部控制与审
8、计风险的评估结果等。由于这些因素是不断变化的，所以，重要性水平也是随之不断变化的。为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账，有效的做法是审查销售日记账。错误。理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记人账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面人手审查。相关业务发生后，只借记货币资金项目、不贷记货币资金项目，是属于筹资与投资循环的内容。错误。理由：应当是销售与收款循环。应收账款函证的回函应当直接寄给被审计单位。正确。理由：应收账款函证的回函直接寄给桩审计单位，不能保证审计证据的可靠性。营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。 理由：营业费用是销售费用，因此，是销售
9、与收款循环中发生的费用。由于一般合伙人或主任会计师不会担任审计项目的具体审计业务，因此就不需要承担其全部的审计责任。 X 理由：因为独立审计准则第十条明确规定：“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。”所以，一般合伙人或主任会计师就必须对审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。 理由：注册会计师应考虑是否有重分类误差，在工作底稿着编制重新分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为
10、资产。在对重要性水平做出初步判断时，审计人员无需考虑被审计单位内部控制的有效性。X理由，必须考虑被审计单位内部控制的有效性。在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。X。理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序。在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。 理由：因为投资计息计入投资收益。注册会计师对后期事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。答案：理由：其应负责的日期应以外勤工作结束日为限。注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施
11、审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。 理由：由于注册会计师不是法律专家，所以，只能合理确信发现对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，但对于间接影响会汁报表的违反法规行为则没有能力主动发现。注册会计师将说明段置于意见段后，则说注册会计师发表了说明段的无保留意见的审计报告。答案：理由：因为保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告的说明段都在于意见段之前。注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。 理由：根据期后事项的审计要求，注册会计师只有对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，才可以签署双重日
12、期的审计报告。注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。 X 理由：审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，为符合性测试程序。注册会计师在审查某公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是该公司的主要股东。 X 理由：函证的对象应当是银行和有关债权人。注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。 X 理由：首先应向代管机构函证，以证实托管证券是否存在。注册会计师在审计计
13、划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。 理由：查找潜在风险领域，从而使审计更具效率和效果。注册会计师在审验投资者投人的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对帐单等为验资依据。答案：X 理由：应该还包括银行函证回函。二、单项案例分析题(每题15分，共30分)“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对? 答：(1)安达信缺乏独立性的表现。多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安
14、达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。 (2)暴露出的问题。现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务
15、所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能再具有独立性。 (3)提出的应对措施。由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。本教材第三章案例一中表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司(
16、供货人)进行函证。请问他应该选择哪两家?假设表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗? 答：审计人员应选择本案例中表32中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账
17、户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。除了教材第八章案例二中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容? 答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的1还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负愤表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负侦表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负侦表日前将来使用的设备以低
18、于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些? 答：可以采用的替代程序有：核对相关发票，出库单，货运凭证：顾客定单：销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间
19、接证明应收账款的存在性。对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议?答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的察质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家，地区到国际“五大”会计公司，都无例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位而我国目前的规范性条约职业后续教育基本准则，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另
20、一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。(2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册
21、会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意。还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任，而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也
22、常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。结合教材第六章试列举货币资金的几个关键控制点?答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。你认为针对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型意见的审计报告? (1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 (2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 (3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，
23、该等或有负债可能影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。 答：针对(1)，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告 针对(2)，应签发无法表示意见审计报告。 针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段的审计报告。针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。若教材第八章案例一中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还
24、有必要对期初余额进行审计?答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计艮表审意见的影响。审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题? 答：审计人员复核折1日计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度
25、审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题? 答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审计年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的
26、工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产折旧。 试比较应付账款与应收账款就函证的重要程度而言的不同之处。答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的在于发现业已存在但未曾人账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票，对账单等外来证据，可以用来核实应付账款
27、，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。销售与收款循环的关键控制点有哪些?教材第二章案例一中还缺少哪些控制点?并提出改善措施。答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单：货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离
28、；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准。 从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单，装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项能定期与客户核对，使应收款项的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完善各种手续：对应收账款应建立必要的陔对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。在第七章的第一个案例中审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的?答：项目组审计人虽首先将2001利润表中
29、利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意把握哪些审计要点?答：对于经营
30、性租赁的固定资产，审计时应注意查明：(1)固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准(2)租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易；(3)租金收取是否合理，有无多收或少收现象； (4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；(5)租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防范?
31、答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易。因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样。有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。三、综合案例分析题(本题40分)资料)股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销
32、售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计D公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年lo月25日至11月10 日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解，c和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：(1)对需要购买的已经列入存货清单的，由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的，由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请
33、购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的十T购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭
34、单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计
35、部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表， 经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由(销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9)开具账单部门在收到发
36、运单与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会训部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。要求针对资料第(1)至第(10)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，
37、请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 答：(1)不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。(2)存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。(3)不存在内部控制缺陷；对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订3联是正确的。(4)不存在内部控制缺陷；(5)存在内部控制缺陷；对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表这个是屑于不相容的两个职务，是要由不同
38、的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记账。(6)不存在内部控制缺陷；(7)不存在内部控制的缺陷；(8)存在内部控制缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。(9)不存在内部控制缺陷； (10)存在内部控制缺陷；对于基础信息的修改是屑于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。三、综合案例分析题资料XYZ公司2000年度会计报表由A会计师
39、事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书：在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况，B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计抿表审计的外勤负责人，并于2002年2月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答：(1)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况了解的主要内容有哪些?(2)B会计师事务所对期初余
40、额通常应当实施哪些主要审计程序?(3)针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么?(4)L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。答：(1)B会计师事务所通常应向A会计师事务所凋阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据。应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性。第二、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具丁非标准无保留
41、意见的审计报告。并查清原因特别关注其中与本期会计报表有关的部分。(2)B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括：第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期；第三，向A会计师事务所调阅审汁工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会汁师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性，第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计记录
42、及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额：第六，形成审计结论确定对本期审计意见的影响。(3)B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是A会计师事务所对2000年度会计报表听出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除，方可出无保留意见的审计报告。(4)L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告。这是由于L注册会计师的转所手续至2002年5月份才办理完毕，而XYZ公司会计报表的审计报告于2002年4月签发，所以，L注册会计师不能在B会计师事务所执业并签发审计报告。三、综合案例分析题(本题
43、40分) 资料审计人员受托对某企业在产品成本进行审查，该企业按约当产量法计算在产品成本。审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239040元，其中直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。本月发生费用为788400元，其中直接材料662400元，直接工资90000元，其他直接支出12600元，制造费用23400元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80，完工率为50。经查实本月账面在产品实际成本为479880元，其中直接材料350400元，直接工资42000元，其他直接支出5880元，制造费用81600元，
44、本月完工产品成本已经结转。 要求 1说明审计人员应采用的审计方法。 2指出该企业在产品成本计算上存在的问题。 3指出处理意见。 答： 1审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料：仁(144000十662400)(480+240X80)X240X80230400(元)直接工资：(36000+90000)(480240X50)X2t0X50=25200(元)其他直接支出(5040+12600)(480+240X50)X240X503528(元)制造费用：(54000十23400)(1
45、80+240X 50)X240X50=15480(元)在产品成本合计：23040025200十352815480：27=1608(元)在产品多留材料费：350400230400=120000(元)在产品多留工资费4200025200=16800(元)在产品多留其他支出；58803528=2352(元)在产品多留制造费用：8160015480=66120(元)多留在产品成本合计：12000016800十2352十66120=205272(元) 2存在问题；验算结果表明，该企业成本计算失误多留在产品成本，少转完工产品成本205272元。3处理意见：建议将少转的完工产品成本予以补转，凋账会计分录如下
46、： 借：库存商品 205272 贷：生产成本 基本生产成本 205272三、综合案例分析题(本题40分)资料华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下： “应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元， “预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元； “待摊费用”项目5000元； “应付账款”项目35000元； “预收账款”项目12500元； “预提费用”项目2000元；“未分配利润”项目5000元；经注册会计师刘可、李朗审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：单位：元总 账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公
47、司B公司500001000预付账款15000C公司D公司175002500坏帐准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款35000E公司F公司400039000预收账款12500G公司H公司150014000预提费用2000利润分配5000未分配利润5000 要求(1)核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。 (2)提出审计处理意见。 答：1. 根据资产负债表的编制要求，经注册会计师刘可、李明核实后，该公司2002年5月末资产负债表中有关项目金额中下所示： (1)应收账款项目46500元(A公司50000+H公司1500坏账准备5000)； (2)预付账款项目21500
