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1、基础会计教程,第四章 账户与复式记账第一节 账户与会计科目第二节 复式记账原理第三节 借贷记账法第四节 总分类账明细账学习本章，要求学生熟悉会计账户的结构、种类；会计科目的名称和作用。了解复式记账原理，掌握的规则，利用借贷记账法编制会计分录；掌握总分类账与明细账的平行登记以及试算平衡。,第一节 账户与会计科目 一、会计科目的意义 为了全面系统的的核算和监督纷繁复杂的会计对象所具体体现的会计要素的增减变动情况，分门别类的为经济管理提供会计核算资料，就必须采用一定的形式，对会计要素进行分类，会计科目是账户的名称、是对会计要素所进行的分类，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。实际工作中，企业
2、是根据企业会计制度中规定的会计科目的名称及核算范围来使用的，它是设置帐户、账务处理所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,二、会计科目的设置（一）会计科目设置的原则1、必须能够全面反映会计对象的内容与特点2、必须符合经济管理的要求3、要满足对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要4、既要适应经济业务发展的需要们又要保持相对稳定5、作到统一性与灵活性相结合6、会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科目之间应具有互排性。,1、会计科目的内容及编号 为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，为了便于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电算化下称会计科目代码），并
3、编制成会计科目表。按照企业会计制度，一般企业所设置的基本会计科目如下表32。我国企业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如固定资产科目的编号为1601，累计折旧的科目编号为1602等等。在各会计科目编号之间应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。2、会计科目的级次 会计科目按其提供指标的详细程度可以分为以下两类：（1）总分类科目（也称总帐科目，一级科目）。是对会计要素具体内容进行总括分类的账户名称，反映核算指标总括情况，如“固定资产”、“原材料”、“实收资本”、“资本公积”等等。总分类科目是由根据国民经济核算的需要，由国家财政部统一指定实施的。,常用的会计科目,2.明细分类科
4、目 是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目。它所提供的是更加详细、具体的指标。如在“应付账款”总分类科目下，再按具体单位或姓名设置明细科目，具体反映应付哪个单位或个人的货款。为了适用于管理上的需要，当总分类科目下设置明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之间增设二级科目（也称子目）。二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科目和明细科目之间。例如，在原材料总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目“原材料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等。,三、会计科目的分类 1、按经济内容分会计科目按核算和监督的会计对象的具体内容的分类，可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、
5、公共类科目和损益类科目。2、按其所提供核算指标的详细程度分会计科目按其所提供核算指标的详细程度可以分为总分类科目、二级科目和明细分类科目。综上所述，会计科目按提供指标的详细程度，一般地讲分为三级，总分类科目统辖明细科目，如下例：,3、总分类核算与明细分类核算在实际工作中，为满足会计信息使用者的不同要求，各会计主体应分别按总分类科目开设总分类账，按明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是总括分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供的是明细分类核算指标，除用货币计量外，有的还用实物单位进行计量。对经济业务通过总分类账户进行核算称为总分类核算；通过有关明细分类账户进行的核算，称为明细
6、分类核算。,四、帐户及其设置帐户的必要性帐户是对会计要素进行分类的项目。是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置帐户是为了反映和考核有关单位的生产经营活动，对其经济业务按会计科目所作的分类记录。是会计核算的一种专门方法。账户及其设置原则 会计为了记录经济业务，提供会计信息，需要对会计对象按照一定的标志划分为若干项目，我们称这些项目为会计要素。这是对会计对象的第一次分类。也是最基本的分类。然而，会计信息使用者在决策过程中，往往还需要详细的资料，于是就需要在会计要素的基础上进行再分类，以便分门别类的进行核算，提供信息使用者所需的会计信息。账户是对会计要素所进行的分类。比如在资产这个会
7、计要素下设置库存现金、银行存款、负债下设短期借款、应付票据等等。,各会计主体设置账户一遵循的原则是：1.必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容。2.既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。3.既要适用于经济业务发展的需要，又要保证相对稳定。4.统一性约灵活性相结合5.简明适用，称为规范。,帐户的基本结构一般包括下列内容：1、帐户的名称（会计科目的名称）；2、日期（根据记账凭证的日期填写）；3、凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证与帐户、帐簿之间的联系）；4、摘要（概要说明经济业务的内容）5、左方及其金额和右方及其金额；6、余额。,既然帐户是用来分类纪录经济业务的，因而
8、就必须具有一定的结构和格式。由于经济业务发生所引起会计对象的各项具体内容（会计要素）变动，从数量上看不外乎是增加或减少两种情况。因此，帐户的基本结构也就相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。,五、帐户的基本结构,帐户的一般格式如表33所示表33 帐户名称（会计科目）：,上述帐户是手工记账经常采用的格式。其左右（借和贷）两方的金额栏，分别记录增加额或减少额，增减相抵后的差额，称帐户余额。余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额（当按月或年为期时，称为月初、月末余额或年初、年末余额）。因此，在帐户中所记录的金额有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和
9、期末余额。它们之间的关系为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额以上的关系也就是账户的四个金额要素。为了便于说明和教学上的需要，可以将上列帐户基本格式简化为“T”字式帐户，格式如下：,六、借贷记账法帐户的结构 以“T”型帐户为例，借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记账符号，具有抽象的双重意义，是一始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的帐户，“借”、“贷”的双重含义也不同。以企业会计为例，各类性质帐户的“借”、“贷”含义可以概括为
10、表34。表34 各类帐户的借贷含义,运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时，凡是计入帐户借方的账项称为借项，记入帐户贷方的账项称为贷项。每个帐户的借方和贷方，在一定时期内所登记的金额合计称为本期借方（贷方）发生额。每个帐户的本期借方发生额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额。各类帐户的基本结构如表3538所示。如果帐户有余额，期末在最后一笔经济业务登记完成后划一条单红线后，在结出发生额和期末余额。然后，在下面在划一条单红线。,资产类帐户期末余额的计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,负债、所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下：期末贷方余额=期初贷方
11、余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,成本费用帐户一般无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果一些成本费用帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,收入、成果类帐户大多数帐户无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系（一）会计对象、会计要素与帐户的关系 企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具，这三者的关系
12、可以用下图表示：,（二）会计科目、帐户的关系 1、会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设的，帐户还具有一定的格式。而且，即使设有某一会计科目，某企业也不一定就开设（使用）该帐户。2、会计科目是设置帐户的依据，根据总分类科目设置总分类帐户，根据明细科目，设置明细帐户。3、有时在实际工作中，把帐户简称为会计科目，这实际上是由于帐户的名称就是会计科目的缘故，认为没有必要严格区分清楚。4、帐户和会计科目是有区别的，会计科目只是一个分类的标志，或说是符号、记号；但帐户除了包括会计科目外，还有具体的结构和格式，并且具有一定的登记方法。或者说，会计科目是无形的，抽象的，帐户是有形的、具体的。,第二节
13、复式记账法原理一、记账方法 记账方法是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位，利用文字或数字来记载经济业务的一种专门方法。简单地说，就是在帐簿中登记各项经济业务的方法。（一）单式记账法 单式记账法是会计发展早期的记账方法，此方法是一种比较简单、不完整的记账方法。这种记账方法是对一项经济业务只在一个帐户中登记，一般只记录银钱收付以及债权债务结算业务，现金收付账和实物收付账相互独立，帐户之间没有必然的联系，也没有相互对应平衡的概念。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查帐户记录的正确性和完整性，是一种不完整的记账方法。因此，目前经济业务稍复杂些的
14、会计主体都不采用这种记账方法。,单式记账方法的特点：1、帐户设置不完善，需要什么资料设置什么样的帐户，登记什么业务。2、一般来说，每笔经济业务只记一个帐户。3、不能按一定的计算公式试算平衡，因而 不能检查全部记录是否正确。,（二）复式记账法 复式记账法是从单式记账法发展而来的。这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情况和结果的一种记账方法。在企事业单位的生产经营活动中，每一项经济业务都不是孤立存在的，都会引起两个或两个以上方面情况的变化，不是引起资产与权益同时变化，就是引起资产或权
15、益的内部变化。要全面反映资产、负债和所有者权益的客观变化情况，就需要采用复式记账法。比如企业用现金购入材料，一方面引起货币资产的减少，一方面引起存货资产的增加。再比如用银行存款还欠款，这笔经济业务一方面引起货币资产的减少，一方面引起负债的减少。这两种情况说明，只有登记“现金”“银行存款”减少，又登记材料增加和“应付帐款”的减少，才能把这两项经济业务反映清楚。,复式记账法按使用记账符号和记账规则不同，分为借贷记帐法；增减记账法，收付记账法；钱物记账法等。为了与国际会计接轨，企业会计准则规定，我国统一使用借贷记帐法。复式记账法的特点是：帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系，即对发生的每一笔经济业务
16、都有相应的帐户来作相关联的记录。一般来说，一笔经济业务的发生，要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔账。例如，从银行提取现金50000元备用，一方记现金增加50000元，另一方记银行减少50000元。按一定的规则记账，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检查全部会计记录是否正确。由于复式记账法具有上述特点，因而被世界各国采用。复式记账法的种类有借贷记账法，增减记账法，钱物记账法和收付记账法。这些记账方法在我国各行各业都曾使用过，为了和国际会计接轨，我国企业会计准则第八条规定，会计记账法一律采用借贷记账法。这是因为借贷记账法经过较长时期的锤炼，已被全世界的会计工作者所接受，是一种公认的比较成熟的
17、记账方法。另外，从务实角度看，企业间记账方法不统一，给企业间横向经济联系和参与国际经济交往带来诸多不便；不同行业企业记账方法不统一，使得跨行业的公司和企业集团的财务会计报告无法汇总合并，经营活动信息和经营成果不能及时准确的反映。,第三节 借贷记账法（一）借贷记帐法的意义借贷记帐法是按照复式记帐法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“贷”二字为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记规则的一种记帐方法。借贷记帐法大约产生在13世纪，开始只进行单式记账，大约到15世纪形成了比较完善的复式记账法。借贷记帐法中的“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度解释的。它仅仅反映借贷资本
18、家与债权人和债务人的关系，即借、贷关系。借贷资本家记账方法时，将客户存入的款项（债务）记在贷主的名下；借贷资本家发放给客户的款项（债权）记在借主的名下。随着商品货币经济的发展，经济活动日益频繁，借贷记帐法不仅借贷资本家采用它登记债权、债务，而且其他的商人、业主也都用它登记财产、物资和财务收支的增减变化，这便失去了“借”、“贷”二字本来的含义，而成本核算了会计上的一个术语，成了纯粹代表帐户方向的符号。,借贷记账法正式传入我国是在1905年，我国会计学者以蔡锡勇、谢霖、孟森等为代表学习日本的借贷记账法。解放后，在经济上学习前苏联，在会计的记账方法上也学习前苏联的借贷记账法。后来我国会计工作者又在借
19、贷记账法的基础上，创造了增减记账法和收付记账法。1993年会计制度改革，取消其他记账的方法，一律采用借贷记账法。,（二）借贷记帐法的特点1、以“借”和“贷”二字表示记帐符号在记帐凭证和帐户中都标明“借方”、“贷方”，经济业务发生后，对于引起资产的增加、权益的减少，记入帐户的“借方”，引起资产的减少，权益的增加记入帐户的“贷方”。2、对帐户不要求固定的分类在借贷记帐法下，不要求所有帐户都按照资产等于权益的平衡关系作固定的分类，可以设置双重性质的帐户，比如债权、债务的业务与同一个企业发生关系，这样就不必要同一个企业设两本帐，只需要将发生的应收和应付帐款业务合为一个帐户（称“往来款项”）进行核算即可
20、。发生应收帐款业务时记入“往来款项”的借方，发生应付帐款记入该帐户的贷方。该帐户期末余额在借方，反映债权性质，如果期末余额在贷方，反映该帐户属于债务性质。设置双重性质的帐户，对于同一个单位经常发生往来款项的企业单位，可以减少帐户的设置，简化记帐手续。3、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规律采用借贷记帐法，对于每一项经济业务，都要在记入一个帐户借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方。或者记入一个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方。而且记入借方的金额等于记入贷方的金额。,借贷记账法的理论依据是以资产、负债和所有者权益的平衡关系（会计等式）作为理论依据。借贷记账法的规则：以“有借
21、必有贷，借贷必相等”作为记帐规律,例1：企业收到某单位的投资40000元，存入企业银行存款户。对这项经济业务，要记入“银行存款”帐户的借方，同时记入“实收资本”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图31,例2：企业将现金20000元存入企业银行存款户。这项经济业务，涉及到两个资产类帐户的变化，应该记入“银行存款”帐户的借方，“库存现金”帐户的贷方，记入双方帐户的金额相等。如下图32,例3：企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1800元，归还其他应付款项200元。这项经济业务涉及到三个帐户，在记入“银行存款”帐户贷方的同时，记入“应付帐款”和“其他应付款”两个帐户的借方。记入贷方的金额与记
22、入两个帐户借方的金额之和相等。如下图33,银行存款,应付账款,其他应付款,200,2000,1800,（资产类帐户）（负债类帐户）,例4：企业开出商业承兑汇票，面值6000元，以汇票抵付欠外单位其他款项。这项经济业务引起一项负债增加，一项负债减少，在记入“其他应付款”帐户借方的同时，记入“应付票据”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图34,（负债类帐户）（负债类帐户）,采用借贷记帐法记录经济业务，要求对每一项经济业务都按照“有借必有贷、借贷必相等”的规律进行记录，记录的数额借方与贷方相等，这样记录的结果，所有帐户借方之和必然与所有帐户贷方之和相等。这种平衡关系可表示如下：所有帐户期初借方
23、余额之和=所有帐户期初贷方余额之和所有帐户本期借方发生额之和=所有帐户本期贷方发生额之和所有帐户期末借方余额之和=所有帐户期末贷方余额之和 通过帐户借方与贷方的平衡关系，可以对帐户进行试算平衡，以便检查帐户记录是否正确。,（三）帐户的对应关系和会计分录 所谓帐户的对应关系是指有关帐户之间因某项经济业务而形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。在借贷记帐法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上帐户中进行登记，这样所记帐帐户之间就形成了一定的联系，帐户之间这种相互依存关系称为帐户的对应关系。构成对应关系的帐户，称为对应帐户。为了连续系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清
24、晰地反映各帐户之间的对应关系，应该首先分析每一项经济业务性质内容，确认应记入的帐户、应记金额、应借应贷方向，然后再过记到有关帐户中。这种指明所应记入的帐户、应借应贷的方向及金额的记录称为会计分录，简称分录。对各项经济业务，在记帐之前，首先编制会计分录，然后记入有关帐户，可以事先确认应记入的帐户、应登记的方向和金额，便于按照经济业务发生的时间顺序记帐，便于事后由帐簿顺查记帐的原始依据。,现对本节四项经济业务编制会计分录如下：1、借：银行存款 20000 贷：实收资本单位投入资本 200002、借：银行存款 3000 贷：现金 30003、借；应付帐款单位材料款 1200 其他应付款 300 贷：
25、银行存款 15004、借：其他应付款单位应付款 6000 贷：应付票据 6000 会计分录的书写形式是先写借，后写贷，借、贷相错一格，说明他们是对应帐户保持平衡关系。会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分，简单会计分录是只涉及两个帐户的会计分录，复合会计分录是涉及到两个以上帐户的会计分录，复合会计分录也可写成简单会计分录。,第四节 总分类帐户和明细分类帐户（一）总分类帐户和明细分类帐户意义 帐户按照对经济业务内容反映的详细程度，可以划分为总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户和明细分类帐户应该进行平行登记。1、总分类帐户 总分类帐户是按照一级会计科目开设的帐户。核算该帐户内容的总括资料，只用价
26、值指标进行计量。总分类帐户反映所属明细分类帐户的总括资料，它对明细分类帐户起统驭作用。所以又称总帐帐户。2、明细分类帐户 为了满足经济管理的需要，会计核算即要设置总分类帐户，又要设置明细分类帐户。明细分类帐户是对总分类帐户所做的更详细的分类，是对总分类帐户内容的细项进行核算，是对总分类帐户的补充。如在“应交税金”总分类帐户下按税的种类设置“应交增值税”、“营业税”、“农业税”等明细帐户。“应付帐款”按照债权人设置明细帐。,3、总分类帐户与明细分类帐户的关系在会计核算工作中，基于经营管理上的需要，在开设总分类帐户的同时，还应在总分类帐户下设若干个明细分类帐户，就在这个意义上讲总分类帐户和明细分类
27、帐户有着密切的关系，即：记录的经济内容相同。登记的原始凭证是相同。提供相互补充的核算资料，即总括又详细地说明同一事物。总分类帐户对明细分类帐户起着统驭、控制、结合的作用；明细分类帐户是总分类帐户的具体化，起着补充说明的作用。,（三）总分类帐户与明细分类帐户的平行登记总分类帐户与明细分类帐户尽管反映经济业务的详细程度不同，但二者核算的内容是相同的，因此总分类帐户与明细分类帐户采取平行登记的方法。所谓平行登记，就是对每一项经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入所属的明细分类帐户。总分类帐户与明细分类帐户平行登记的要点和方法如下：1、对于每一项经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入所属的
28、明细分类帐户。2、对于每一项经济业务，记入总分类帐户的方向和记入所属明细分类帐户的方向一致。3、对于每一项经济业务，记入总分类帐户的金额与记入明细分类帐户的金额之和相等。,平行登记的三要点：1、期间一致2、方向一致3、金额相等,平行登记的方法用资产类帐户“应收帐款”举例说明如下：某工业企业一月初“应收帐款”帐户的借方余额是9000元，其中：应收A厂3000元，应收B厂6000元。本月发生了下列经济业务：125日向A厂提供劳务，劳务费4000元，尚未收到。2 29日收到A厂交来劳务费5000元，收到B厂交来劳务费2000元。对以上经济业务进行平行登记帐，见下表：,“应收帐款”总分类帐户,帐户名称
29、：应收帐款 单位：元,“应收帐款”明细帐户,帐户名称：A厂 单位：元,“应收帐款”明细帐户,帐户名称：B厂 单位：元,“应收帐款”发生额及余额平衡表,单位：元,总分类帐户与明细分类帐户本期发生额及期末余额平衡关系如下：总分类帐户期初借（贷）方余额=所属明细分类帐户期初借（或贷）余额之和总分类帐户本期借（贷）方发生额=所属明细分类帐户本期借（或贷）发生额之和总分类帐户期末借（贷）方余额=所属明细分类帐户期末借（或贷）余额之和,通过这两种平衡关系的试算，可以查明总分类帐户与明细分类帐户平衡登记帐是否正确、完整，如果发现不平衡，应立即查明原因予以更正。,六 借贷记账法的试算平衡 采用借贷记帐法，平时
30、对每一项经济业务都进行分析确认了应记入的帐户和记入的方向，编制了会计分录，并按照记帐规则记入了有关帐户。因为记入帐户时都遵循了“有借必有贷、借贷必相等”的记帐规则，所以所有帐户借方发生额之和等于所以帐户贷方发生额之和。经过试算以后，期末借方余额之和也应该等于期末贷方余额之和。但是在实际工作中，频繁的经济业务涉及记入的帐户多，大量的转记过程中仍然可能发生用错帐户、记错方向、记错金额等问题。这样登记的结果必然会出现借、贷不相等。为了尽可能使分类帐提供正确可靠的数据，就有必要对记帐结果进行试算。利用借贷相等的平衡关系检查帐户记录的方法为试算平衡。,对帐户进行试算平衡，通常是通过编制试算平衡表进行的。
31、通过试算平衡的结果，全部帐户的期初借方贷方余额相等；全部帐户的本期发生额借方贷方余额相等；，全部帐户的期末借方贷方余额相等。而且资产类帐户与权益类帐户期初、期末余额都保持了平衡关系。试算平衡不仅要按月对总分类帐户进行，而且对明细分类帐户也应该进行试算平衡。方法基本相同。应当指出，试算平衡能够核查出帐户的错误，但不能试算出帐户记录上所有错误，比如，有的经济业务全部漏记，有的经济业务记帐方向颠倒，有的会计科目用错，有的经济业务重复登记，因为以上错误并不影响帐户的试算平衡关系。为了纠正帐簿记录的其他错误，还必须定期进行其他会计检查。总分类帐户本期发生额对照表通常每月编制一次，全企业编制一张，他是根据各个帐户的期初余额和，本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额而编制的，现举例说明。,一、准备工作先登记各帐户的期初余额登记各帐户发生的经济业务结出各帐户本期发生额及余额准备编制总分类帐户本期发生额对照表。现仍以某厂为例，编制试算平衡表如下：二、编制方法。试算平衡表一般采用六栏式。现在将某电器公司的七笔经济业务编制会计分录，登记入帐。各总分类账的登记结果如下表：,从银行提取现金60000元。以银行贷款50000元偿还应付账款。收到货币投资80000元偿还到期的短期借款10000元,总分类帐户帐户名称：库存现金 单位：元,帐户名称：银行存款 单位：元,试 算 平 衡 表,单位：元,
