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1、第一节 增值税的含义、特征及征税意义一、含义 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。（一）理论增值额(可以从以下三方面理解)1.从经济理论上讲 2.就一个生产经营单位来说 3.从一种商品的生产经营全过程分析,例如：某商品在生产和流通中每一环节的销售额和创造的增值额如下表。,（二）法定增值额 生产型增值税（不扣除固定资产价值）收入型增值税（扣除固定资产折旧）消费型增值税（一次性全部扣除）,法定增值税,假设某企业报告期货物销售额为96万元，已知从外单位购入原材料、零部件等的流动资产价款为35万元，支付外购及其设备等固定资产的价款为50万元，当期应计入货物的折旧费
2、为8万元。不同类别法定增值额的对比如下表。,二、增值税的计税方法（一）直接计算法 1.加法 增值额本期发生的工资利润租金其 他属于增值项目的数额 应纳增值税增值额税率 2.减法 增值额企业本期销售额规定扣除的非增值额 应纳增值税增值额税率,（二）间接计算法 又称扣税法是指纳税人的销售额乘以适用税率（即销项税额），再减去法定扣除项目的已纳税金（即进项税额），求出应纳增值税税额的方法。应纳增值额销售额增值税率本期购进中已纳税额 注：增值税是价外税，销售额是不含税的。,三、原理及特征 1、增值税只对货物价值中的新增部分征税，具有不重复征税的特点。2、实行税款抵扣制度，起到监督的作用。3、税款随着货物
3、的销售逐环节转移。4、征收具有普遍性和连续性。,第二节 增值税对制度要素的规定一、纳税义务人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。注：这里讲的货物和劳务的对象是有形动产。,二、一般纳税人和小规模纳税人 1、标准：经营规模 会计核算是否健全 2、小规模纳税人的确定：工业：年销售额100万元 商业：年销售额180万元 其他：个人、非企业性单位及不经常发生应税行为的企业。,一全：健全的帐务系统二专：专门的会计部门 专职的会计人员,三、征税范围 销售或进口货物 提供应税劳务 视同销售行为,四、税率 1、基本税率：17 2、低税率：13，主要是下列货物 粮食、实用植物油 自来水、暖气、天然气等 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物,3、征收率：商业企业属于小规模纳税人的为4 商业以外的其他企业属于小规模纳税人的为64、零税率：仅适用于出口货物。主要包括 报关处境的货物 输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物 注：区分“零税率”、“免税”、“不征税”三个概念,五、应纳税额的计算 1、一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额销项税额进项税额 2、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额征收率（4%或6%）,
