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1、外贸会计实务教程,第一章 对外贸易会计总论第一节 对外贸易会计的意义 外贸企业会计：指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。,对外贸易会计的意义,1、为改善外企管理提供可靠的资料。2、促进外企提高经济效益。3、维护财经纪律，保护社会主义财产安全完整。4、迅速收汇、合理付汇、维护国家利益。,第二节、对外贸易会计核算规范体系,一、会计法律制度的概念会计法律制度:是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和
2、地方性会计法规。,第三节、企业会计的基本假设和会计信息要求,一、企业会计的基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量,二、会计基础：权责发生制,略,三、企业会计信息质量要求,真实性要求相关性要求明晰性要求可比性要求经济实质重于法律形式要求重要性要求谨慎性要求及时性要求,第四节、对外贸易会计对象与会计要素,一、外贸会计的对象和特点对象：外贸企业进出口商品流转过程中的资金活动内容:出口与进口业务,外贸会计的特点,特点：涉及国际贸易和税收及金融、海关知识经营特点：卖中有卖：一卖商品，二卖外汇（出口）。买中有买：一买商品，二买外汇。（进口）区别与一般商品流通企业：外汇结算，复币式记账汇兑差额出口退税,二
3、、会计要素（略）,第五节 对外贸易会计科目,略,第二章 外汇业务核算,第一节 外汇业务的管理,一、概述1.外汇的定义：国际汇总的简称，是以外国货币表示的金融资产，可以用于国际清偿的支付手段。（1）外汇的概念有静态和动态之分。动态外汇：是指把一国货币兑换成为另一国货币以清偿国际间债务的金融活动。从这个意义上来说，动态外汇同于国际结算。静态外汇：外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和工具。,外汇业务管理,（2）内容中华人民共和国外汇管理条例第三条规定：“本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮
4、政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位（欧元）其他外汇资产。”,特别提款权（special drawing right,SDR),国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以
5、外的一种补充，所以称为特别提款权（SDR）。,2.外汇的具体种类：,(1)按使用限制性:自由外汇和记账外汇(2)按外汇来源和用途:贸易外汇和非贸易外汇(3)按交割期限:远期外汇（成交后两个工作日以后的期间交割的外汇（一般一至六个月）即期外汇：成交后双方当即交割的外汇。（一般在成交后二个工作日内）,汇率的定义,3.汇率:是指一国的货币兑换成另一国货币的折算比例。或两种不同货币的比价，也称汇价（外汇行市）,(1)汇率分类,外汇汇率根据汇率不同作用主要有以下几种分类。(a)按银行买卖外汇的汇率可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。买入汇率，又称买入价，是指银行买入外汇时所使用的汇率。卖出汇率
6、，又称卖出价，是指银行卖出外汇时所使用的汇率。中间汇率，又称中间价，是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率。中间汇率多为记账汇率，又称市场价。现钞汇率，又称现钞价，是指将外币现钞交售给银行兑取人民币的价格。,(1)汇率分类,(b)按外汇交易的时间可分为即期汇率和远期汇率两种。即期汇率，又称现汇汇率，是指外汇交易双方当即(第二个工作日以内)进行交割所使用的汇率。远期汇率，又称预期汇率，是指外汇交易双方约定支付外汇的日期(两个工作日以上，一般为一个月或半年)和价格，到期按约定的价格进行收付的汇率。,升水与贴水,远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额，该差额通常称为升水或贴水。升水是指远期汇率高于即
7、期汇率的差额；贴水是指远期汇率低于即期汇率的差额。,(c)按银行汇款的方式可分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率。电汇汇率，是指外汇交易后经营外汇业务的银行以电讯的方式通知国外银行付款所使用的汇率。电汇由于要在外汇卖出当天划拨，银行无法在经营中利用这笔外汇，所以电汇汇率一般都采用当时的市场汇率，并且电汇汇率通常比其他汇率高。目前大多数国家使用的都是电汇汇率，所以电汇汇率也是基本汇率。信汇汇率，是指外汇交易后经营外汇业务的银行以信函方式通知国外银行付款所使用的汇率。信汇由于时间较长，银行可以利用这笔外汇周转，所以信汇汇率低于电汇汇率。票汇汇率，是指经营外汇业务的银行买卖各种外币汇票、支票和其他票据使
8、用的汇率。票汇比信汇时间短，银行利用这些外汇周转的时间不长，所以票汇汇率高于信汇汇率。我国在买入票汇时还要收取7.5的贴息。,(d)按汇率发生的时间可分为现行汇率和历史汇率。现行汇率，是指企业发生外币业务时的市场汇率。历史汇率，是指企业以前的外币业务发生时所使用的汇率。,(f)按企业记账所依据的汇率分为记账汇率和账面汇率。记账汇率，是指企业对发生的外币业务进行会计核算时所采用的汇率。这一汇率可以是现行汇率，也可以是历史汇率。例如，企业在核算外币业务时，既可以采用外币业务发生时的市场汇率作为记账汇率，也可以采用外币业务发生当期的期初市场汇率作为记账汇率。账面汇率，是指企业以前发生的外币业务登记入
9、账时所采用的汇率。账面汇率也就是历史汇率。,(2)汇率的标价,外汇汇率标价方法有直接标价法和间接标价法之分。直接标价法，又称为应付标价法。是以一定单位的外国货币作为标准，折算为本国货币来表示其汇率。在直接标价法 下，外国货币数额固定不变，汇率涨跌都以相对的本国货币数额的变化来表示。一定单位外币折算的本国货币减少，说明外币汇率下跌，即外币贬值或本币升值。例如对于我国来讲，1美元6.83元人民币就是直接标价法。例如1美元7.03元人民币说明美元汇率上涨0.20元人民币。我国和国际上大多数国家都采用直接标价法。,间接标价法,又称为应收标价法。是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表
10、示其汇率。在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，汇率涨跌都以相对的外国货币数额的变化来表示。一定单位的本国货币折算的外币数量增多，说明本国货币汇率上涨，即本币升值或外币贬值。反之，一定单位本国货币折算的外币数量减少，说明本国货币汇率下跌，即本币贬值或外币升值。英国一向使用间接标价法，例如1英镑1.63美元，若1英镑1.65美元则英镑汇率上涨0.20美元。,直接标价法和间接标价法所表示的汇率涨跌的含义正好相反，所以在引用某种货币的汇率和说明其汇率高低涨跌时，必须明确采用的是哪种标价方法，以免混淆。,二、外汇账户的开立和管理,1.外汇账户的开立（1）开立条件外汇账户的开立条件符合下列条件之一的境
11、内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。,经常项目(Current Account)，也称经常账户，是一国国际收支的主要组成部分，主要包括商品贸易收支，即有形货物的进出口，及服务贸易收支，即诸如旅游、银行及保险等各种服务的往来。经常账户不包含长期借贷和投资的资金流，这些均是资本账户上的项目。,所谓外汇指定银行，是指经国家外汇管理机关批准经营结汇和售汇业务的银行，包括中国银行、中国工商银行、中国人民建设银行、中国农业银行、中国投资银行、中信实业银行、
12、交通银行、光大银行、福建兴业银行、广东发展银行、深圳发展银行、招商银行、华夏银行、上海浦东发展银行等。外汇业务肯定是中行办得最好、最全，而且相关的费率较低。原来四大国有中，中行是外汇的独家经办行，近年来工、建、中也可以办了，但由于中行经办的时间长、业务品种全、外汇专业人员、海外分支行多等原因，中行仍然是这一块中的老大。,（2）向外管局申请开立经常项目外汇账户所需材料,1）开立经常项目外汇账户申请书；2）营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；3）有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或者外商投资企业外汇登记证,或者有关经常项目外汇收入的证明材料（如结汇水单等）；4）组织机构
13、代码证的原件和复印件；5）外汇局要求的其它材料。外汇局核准境内机构的开户申请时，应当为其开立的经常项目外汇账户核定限额，并在“账户开立核准件”中注明。,（3）银行开户程序,持外管局规定的开户资料，在批准后30个工作日凭“账户开立核准件”到银行办理开户手续，到开户行开户，提交以下资料：开立单位银行账户申请书；有权部门允许单位成立、经营的证明文件原件和复印件（如营业执照正本、社团登记证、批文等）；组织机构代码证原件和复印件；法人或单位负责人有效身份证件原件和复印件；从事生产、经营活动的单位应出具税务部门颁发的税务登记证原件和复印件（国税、地税，可以提供副本）；,有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证
14、明（如对外贸易经营者备案表、进出口资格证明、外商投资企业批准证）；外商投资企业另须提交外汇登记证原件和复印件；驻华机构须提交外交部的批准文件原件和复印件；预留银行印鉴卡（一式四份）；支付业务密码卡（一式三份）；单位基本情况表（一式二联）；非单位法定代表人或负责人办理开户手续的，需提交“办理开立结算账户业务授权书”；如预留印鉴不使用单位代表人或负责人签章的，还需提交“预留非法定代表人/单位负责人印鉴授权书”；开户金融机构为境内机构开立经常项目外汇账户后，应当将账号、币种、开户日期、限额等开户信息如实填写在账户开立核准件相应栏目中，并将账户开立核准件”第四联交开户的单位。开户的单位应当在开户之日起
15、10个工作日内，将账户开立核准件第四联送开户所在地外汇局，并申领外汇账户使用证,账户系统：,2.外汇账户的使用,（1）向银行出具外汇账户使用证（2）按账户开立核准件”和外汇账户使用证规定使用,售结汇制：,结汇方式（定义）结汇制是指境内单位的各类外汇收入，应当及时调回境内，如果没有外汇账户的，必须按银行挂牌（买入价）全部结售给外汇指定银行的外汇管理制度，如果有外汇账户的应存入外汇账户，存入后外汇存款账户余额超出限额的，超出的部分必须按规定结售给外汇账户指定银行。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。强制结汇是指所有外汇收入必须卖给外汇指定银行，不允许保留外汇；意愿结汇是指外汇收入可以卖给
16、外汇指定银行，也可以开立外汇账户保留，结汇与否由外汇收入所有者自己决定；限额结汇是指外汇收入在国家核定的数额内可不结汇，超过限额的必须卖给外汇指定银行。目前，我国主要实行的是强制结汇制，部分企业经批准实行限额结汇制；对境内居民个人实行意愿结汇制。售汇制：是指境内企业、事业、机关团体的贸易即非贸易经营性对外支付外汇，可持有商业单据和有效凭证到外汇指定银行兑付。,（3）外汇账户保留现汇的具体比例（现汇：帐面上的外汇，区别于现钞）,上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收入的比例为80%以下的境内机构，其经常项目外汇账户限额按其上年度经常项目外汇收入的30%核定。上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收
17、入的比例为80%以上（含80%）的境内机构，其经常项目外汇账户限额按其上年度经常项目外汇收入的50%核定。新开立经常项目外汇账户的境内机构，如上年度没有经常项目外汇收入，其开立经常项目外汇账户的初始限额不超过等值10万美元。境内机构开立的捐赠、援助、国际邮政汇兑及国际承包工程等暂收待付项下的经常项目外汇账户，其限额核定仍按境内机构经常项目外汇账户管理实施细则（汇发200287号）和国家外汇管理局关于调整国际承包工程等项下经常项目外汇账户管理政策有关问题的通知（汇发200390号）中的有关规定执行。,3.外汇账户的变更,境内机构开立经常项目外汇账户后，如因经营需要调整账户限额和客户名称时，应当持
18、账户变更申请书、原“国家外汇管理局经常项目外汇业务核准件”（核准件要项为“账户开立”）、对账单向开户所在地外汇局申请，并持开户所在地外汇局的“国家外汇管理局经常项目外汇业务核准件”（核准件要项为“账户变更”）到开户金融机构办理变更手续。,4.外汇账户的关闭和撤销5.外汇账户的监管,第二节、外汇汇兑损益及其核算,一、外汇核算简介1.内容：商品的进出口业务和劳务业务外币供货业务债权债务（外币金额折算及债权债务因汇率变动产生的折算差额即汇兑差额账务处理）,2.账户设置的基本程序,（1）业务发生时：即期汇率不同货币间兑换：买入价与卖出价并用人民币与外币间折算：中间价应收应付业务：当期即期汇率（中间价）
19、投资采用汇率：当期即期汇率（中间价）（2）会计期末：即期汇率，差额记入汇兑损益,二、汇兑差额的核算,1.概念2.产生与确认（两种途径）3.账务处理4.汇兑差额核算与结转的综合案例,逐笔结转法,外币业务按汇兑损益计算和结转的时间不同可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。逐笔结转法:指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。平时发生的外币业务通常按当日的市场汇率的中间价或买人价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。至年末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该外币账户的记账本位币金额。该余额与外币账户原记账本位币
20、之间的差额作为汇兑损益予以转销。逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益；但核算的工作量较大。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。,集中结转法,集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在月末结转的方法。采用集中结转法，企业平时结汇时，根据具体情况，按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价核销相关的外币账户，不计算结转汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价计算的金额作为该外币账户的记账本位币余额，该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予
21、以集中一次转销。,一、应当结汇的外汇收入,（一）出口或者先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。其中用跟单信用证/保函和跟单托收方式结算的贸易出口外汇可以凭有效商业单据结汇，用汇款方式结算的贸易出口外汇持出口收汇核销单结汇；（二）境外贷款项下国际招标中标收入的外汇；（三）海关监管下境内经营免税商品收入的外汇；（四）交通运输（包括各种运输方式）及港口（含空港）、邮电（不包括国际汇兑款）、广告、咨询、展览、寄售、维修等行业及各类代理业务提供商品或者服务收入的外汇；（五）行政、司法机关收入的各项外汇规费、罚没款等；,（六）土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让收入的外汇，但上述无形资产属于个人所有的，可不结汇；（七）境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收回的外汇和境外资产的外汇收入；（八）对外索赔收入的外汇、退回的外汇保证金等；（九）出租房地产和其他外汇资产收入的外汇；（十）保险机构受理外汇保险所得外汇收入；（十一）取得经营外汇业务许可证的金融机构经营外汇业务的净收入；（十二）国外捐赠、资助及援助收入的外汇；（十三）国家外汇管理局规定的其他应当结汇的外汇。,结汇案例结汇的管理措施,
