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1、1,施工企业会计实务,2,5.2收入与费用的确认与核算,5.2.1合同收入与合同费用的确认原则5.2.2建造合同会计核算对象的确定5.2.3建造合同结果的判定5.2.4合同完工进度的确定5.2.5合同收入和合同费用的确认5.2.6预计损失的会计处理5.2.7建造合同案例,3,5.2.1合同收入与合同费用的确认原则,总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。,4,5.2.2建造合同会计核算对象的确定,建造
2、合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。,5,合同分立,如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双
3、方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。,6,例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。,7,追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.(二)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,8,合
4、同合并,一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。,9,例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。,10,5.2.3建造合同结果的判定,按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。建造合同结果不能可靠估计时，企业不
5、能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。,11,固定造价合同结果的判定,（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。,12,成本加成合同结果的判定,(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。,13,5.2.4合同完工进度的确定,企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）已完
6、合同工作的测量。,14,1累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%,15,例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。,16,根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300（300520）100=37第二年合同完工进度=（300400）（300400150）100=82,17,注意事
7、项,累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,18,例如，某建筑公司承建工程，工期两年，工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工-工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。,19,计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（68080）/100010060,20,例如，甲建
8、筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建、两项工程。该项合同的、两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定工程由自己施工，工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。,21,第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本450万元，预计为完成工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。,22,甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度（450250）/（4501504
9、00）10070,23,2已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量合同预计总工作量100%,24,某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。,25,根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度（30/100）10030 第二年合同完工进度（3040）/100 10070,26,3已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科
10、学测定。,27,例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80。则该合同的完工进度为80。,28,5.2.5合同收入和合同费用的确认,当年应确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前年度累计已确认的收入当年确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）完工进度-以前年度累计已确认的毛利当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的合同毛利,29,例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30，第二年完工进度已达80，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工
11、程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。,30,根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：单位（万元）第一年确认的合同收入100030300第一年确认的合同毛利（1000800）3060第一年确认的合同费用30060240,31,其帐务处理是：借：主营业务成本 2400000 工程施工-合同毛利 600000 贷：主营业务收入 3000000,32,第二年确认的合同收入（100080）300500（万元）第二年确认的合同毛利（1000800）8060100（万元）第二年确认的合同费用500100400（万元）,33,其帐务处理是：借：主营业务成本 4000000 工程施工-合同毛利 1
12、000000 贷：主营业务收入 5000000,34,第三年确认的合同收入1000（300500）200（万元）第三年确认的合同毛利（1000750）（60100）90（万元）第三年确认的合同费用20090110（万元）,35,其帐务处理是：借：主营业务成本 1100000 工程施工-合同毛利 900000 贷：主营业务收入 2000000,36,建造合同的结果不能可靠估计的,（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。,37,例如，某建筑公
13、司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。,38,公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其帐务处理如下：借：主营业务成本 400000 贷：主营业务收入 400000,39,假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。,40,该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其帐务处理如下：借：主营业务成本 400000 贷：主营业务收入 150000 工程施工-合同毛利 250000,4
14、1,42,5.2.6预计损失的会计处理,如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。,43,例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。,44,该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年合同完工进度63/（63+42）10060 第一年确认的合同收入合同总收入601006060（万元）,45,第一年确认的合同毛利100（6342）603（万元）第一年应确认的合同费用收入毛利60（3）63（万元）第一年预计的合同损失（6342）10
15、0（160）2（万元）,46,其账务处理为：借：主营业务成本 630000 贷：主营业务收入 600000 工程施工-毛利 30000 同时，借：资产减值损失合同预计损失 20000 贷：存货跌价准备预计损失准备 20000,47,例：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2004年7月开工，预计2006年10月完工。到2004年底，建造该项工程的有关资料如下：,5.2.7建造合同案例,48,2004年底,至目前为止已发生的成本 2000000 完成合同尚需发生成本 6000000已结算工程价款 1800000实际收到价款 1500000,49,确定
16、2004年的合同完工进度（请大家计算）,50,04年完工进度 25,51,计量确认04年的收入、费用和毛利（请大家计算）,52,2004年,年末累计 以前年度确认 本年度确认收入（900000025）0 2250000 毛利（100000025）0 250000 费用（收入毛利）0 2000000,53,请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息,54,2004年的会计分录,（1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 2000000 贷：应付工资、原材料等 2000000（2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 1800000 贷：工程结算 1800000,55,（3）登记已收的工程价
17、款 借：银行存款 1500000 贷：应收账款 1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工-毛利 250000 主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入 2250000,56,2004年建造合同在会计报表中的披露,（1）在资产负债表中披露下列信息：已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据工程施工科目余额减工程结算科目余额后的差额填列，金额为450000元（22500001800000）。,57,（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。主营业务成本
18、：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。,58,（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。,59,在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据工程结算科目的余额填列。金额为1800000元。合同总金额：9000000元。,60,2005年底,到2005年底，建造该项工程的有关资料如下：,61,至目前为止已发生的成本 5832000 完成合同尚需发生成本 2268000 已
19、结算工程价款 4800000 实际收到价款 3500000,62,请大家计算确定05年的合同完工进度,63,05年的完工进度72,64,请大家计算05年的收入、费用和毛利,65,年末累计 以前年度确认本年度确认收入（900000072）2250000 4230000=6480000 毛利（90000072）250000 398000=648000 费用（收入毛利）2000000 3832000=5832000,66,请大家编制2005年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息,67,2005年的会计分录,（1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 3832000 贷：应付工资、原材料等 383
20、2000（2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 4800000 贷：工程结算 4800000,68,（3）登记已收的工程价款 借：银行存款 3500000 贷：应收账款 3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工-合同毛利 398000 主营业务成本 3832000 贷：主营业务收入 4230000,69,2005年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列，金额为120000元（1800000480000022500
21、00420000）。,70,在利润表和附注中披露的信息与2004年基本相同。,71,2006年10月该项工程完成时的有关资料如下,至目前为止已发生的成本 8100000 完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 2400000 实际收到价款 4000000,72,确定请大家计算06年的合同完工进度100,73,请大家计算确认06年的收入、费用和毛利,74,年末累计 以前年度确认 本年度确认收入9000000 6480000 2520000 毛利900000 648000 252000 费用（收入毛利）5832000 2268000=8100000,75,请大家编制2006年有关会计分录，并在会计报
22、表中披露有关信息,76,2006年的会计分录,（1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 2268000 贷：应付工资、原材料等 2268000（2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 2400000 贷：工程结算 2400000,77,（3）登记已收的工程价款 借：银行存款 4000000 贷：应收账款 4000000（4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工合同毛利 252000 主营业务成本 2268000 贷：主营业务收入 2520000,78,工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲 借：工程结算 9000000 贷：工程施工-合同毛利 900000 工程施工合同
23、成本 8100000,79,2006年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在2006年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。,80,81,建造合同核算程序,成立组织机构成立由经营计划、劳资、物资、设备、施工技术、统计、财务和审计等部门人员参与的建造合同工作协调小组。该小组承担建造合同收入、预计总成本、完工进度的确定。,82,合同总收入的确定 经营计划部门根据所签合同确定的初始合同收入，以及业主认可的合同变更、奖励和索赔等收入，从而计算确定建造合同总收入。初始合同收入是指与业主签订的合同中确定的合同总金额扣除其他计入合同金额但由业主掌
24、握使用的部分。如合同条款中明确规定的降造费以及工程集团公司分配任务按规定收取的总包费用等。,83,若合同项目没有明确的包价，要遵从谨慎性原则，合理地确定合同总收入，相关的收入预计数据应报上级主管部门审核批准。验工计价及工程价款结算情况 经营计划部门根据合同项目验工计价情况，确定业主认可的验工计价金额。其中，不包括自行验工计价金额；财务部门根据合同项目结算情况，做相关账务处理。,84,施工单位在每个会计期末，应当以工程投标报价为基础，组织相关业务部门测算执行合同预计将要发生的合同成本。（1）施工技术部门，熟悉工程图纸，进一步细化、优化施工组织设计，提出各项直接费用的节约措施和方案，提供合同各分项
25、工程施工所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量；预计合同变更所引起的人工、材料、机械等使用变化情况；,建造合同未来成本的测算,85,（2）物资供应部门，详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素，编制材料价目表；（3）设备管理部门，根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗定额结合当地电力、燃油料价格、工日单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价；（4）财务部门，根据工程管理人员数量、预计人员月工资、合同工期计算编制管理人员工资预算表；按计算基数和国家,86,规定的标准计提各项附加费、统筹养老保险、住房公积金、失业保险、医疗保险等费用；
26、根据筹资方案编制财务费用预算；根据管理人员数量、合同工期编制办公费、差旅费、招待费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。（5）计划部门，编制临时设施预算支出；根据用工数量编制直接人工费预算；根据各业务部门提供的预算资料，编制将要发生的合同成本，并经一定会议批准确认。,87,例：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。(以下为第一种作法）,建造合同减值核算案例,88,请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。,89,第一年年末：合同完工进度（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100
27、%130（130130）100%50%当年应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24050%0120万元,90,当年确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（130130）50%010万元当年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的合同毛利120（10）130万元当年应确认预计损失额（130130）240（50%）010万元,91,该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本 130 贷：主营业务收入 120 工程施工合同毛利 10,92,该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：借：管理费用合同预计损失 10 贷：存货
28、跌价准备预计损失准备 10,93,第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。,94,第二年年末：合同完工进度（13040）（1304080）100%68%当年应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24068%12043.2万元当年确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（1304080）68%（10）3.2万元,95,当年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的合同毛利43.23.240万元当年应确认预计损失额（1304080）240（68%）106.8万元,96,该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：借：
29、主营业务成本 40 工程施工合同毛利 3.2 贷：主营业务收入 43.2,97,该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：借：存货跌价准备预计损失准备 6.8 贷：管理费用合同预计损失 6.8,98,第三年实际发生成本100万元。,99,第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当年确认的合同收入合同总收入累计已确认的收入240（12043.2）76.8万元当年确认的毛利合同总收入合同总成本累计已确认的毛利240（13040100）（103.2）23.2万元当年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利76.8（23.2）100万元,100,借：主营
30、业务成本100贷：工程施工合同毛利 23.2 主营业务收入 76.8 借：存货跌价准备预计损失准备3.2 贷：管理费用合同预计损失 3.2,101,第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当年确认的合同收入240（12043.2）76.8万元当年确认的毛利240（13040100）（103.2）23.2万元当年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利以前年度多提在本年度冲销预计损失准备76.8（23.2）3.2 96.8万元,第二种作法：,102,借：主营业务成本 96.8 存货跌价准备预计损失准备3.2 贷：工程施工合同毛利 23.2 主营业务收入
31、 76.8,103,第六章 施工企业纳税管理,7.1施工企业生产经营活动应缴纳的税种7.2施工企业缴纳各种税金的账务处理7.3施工企业纳税筹划案例7.4工程分包的税务与会计,104,7.1施工企业生产经营活动应缴纳的税种,按照现行有关规定，施工企业的应纳税种一般包括：增值税(从事货物销售及提供加工、修理修配劳务的施工企业)营业税(所有施工企业)企业所得税(所有施工企业),105,城镇土地使用税(占有使用城镇土地的施工企业)城市维护建设税(所有施工企业)房产税(在城市、县城、建制镇、企业)印花税(所有施工企业)土地增值税(转让房地产的施工企业)车船使用税(拥有车船的施工企业)车辆购置税(购置应税
32、车辆的施工企业),106,7.2施工企业缴纳各种税金的账务处理,工程价款结算收入，应缴纳的营业税借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税 小规模纳税人购进货物，无论是普通发票还是增值税专用发票：借：物资采购（或库存材料等）贷：银行存款等,107,小规模纳税人销售货物，按含税价格开具发票，并计算不含税价格含税价格/（1+应用税率）借：银行存款等贷：其他业务收入应税税金应交增值税,108,企业取得生产经营所得和其他所得，应缴纳的企业所得税：借：所得税贷：应交税金应交企业所得税,109,企业发放工资及其他劳动报酬，代扣代缴个人所得税时：借：应付工资贷：应交税金代扣个人所得税,110,企业计算缴纳
33、营业税、增值税时，一并计算应缴纳的城市维护建设税借：主营业务税金及附加其他业务支出固定资产清理贷：应交税金应交城建税,111,企业计算缴纳营业税、增值税时，一并计算应缴纳的教育附加税借：主营业务税金及附加其他业务支出固定资产清理贷：其他应交款应交教育费附加,112,企业计算应交纳的房产税 借：管理费用房产税 贷：应交税金应交房产费企业计算应缴纳的城镇土地使用税 借：管理费用城镇土地使用税贷：应交税金应交城镇土地使用税,113,企业计算应交的车船使用税借：管理费用车船使用税贷：应交税金应交车船使用税 企业购买印花税票或汇缴印花税时借：管理费用印花税贷：银行存款,114,企业转让已使用的房地产以及
34、开发企业销售房地产开发产品，计算应缴的土地增值税借：固定资产清理主营业务税金及附加贷：应交税金应交土地增值税,115,7.3施工企业纳税筹划案例,7.3.1纳税筹划概述7.3.2营业税的计算与缴纳7.3.3企业所得税的计算与缴纳7.3.4个人所得税的计算与缴纳7.3.5 其他税种的计算与缴纳,116,7.3.1纳税筹划概述,纳税筹划是指纳税人在不违法的前提下采用各种手段和方法实现降低纳税负担的行为。外部条件 市场经济的存在，企业成为真正的市场主体税收法制建设水平纳税人的合法权益得到应有的尊重社会舆论对税收筹划活动有正确的认识,117,筹划主体自身的条件具有一定的经营规模规模越大，越值得筹划规模
35、越大，筹划的空间也越大拥有一支具备相关专业知识熟练的理财队伍纳税筹划需要一个知识结构合理的理财群体群体中各“专才”能够有效沟通并形成合力管理决策层对税收筹划有正确的认识 不会对纳税筹划工作提出不恰当的目标和要求管理层能够对纳税筹划工作给予必要的支持和协调在企业上下对纳税筹划形成共识，有利于筹划方案的贯彻、执行,118,纳税筹划的原则合法原则帐证完整，资料真实原则综合衡量，全面考虑事前筹划原则,119,设A企业2001年初申报2000年应纳税所得额为10.1万元，那么：应纳所得税10.1333.333万元 如果该企业在2000年12月，预测到这个结果，在12月31日前安排支付一笔2000元的费用
36、，那么年终应纳税所得变为9.9万元，则：应纳所得税9.9272.673万元 多支付2000元的费用，少付出6000多元的税款，这充分说明了事前分析预测的重要性。,120,7.3.2营业税的计算与缴纳,工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（分或转包给其它人的，要代扣代缴!）建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包工不包料”，营业额工费材料动力,121,安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款自建行为A、自建自用的房屋不纳营业税，B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为
37、应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。a.建筑业营业税工程成本（1+成本利润率）（13%）3%b.销售不动产营业税销售价格5%,122,例:甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。建筑业分包、转包业务营业额的确定；代扣代缴营业税的
38、计算；销售不动产营业税的计算。,123,解：（1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税=（16000-7000）3%=270（万元）（2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=70003%=210（万元）（3）房地产公司应纳销售不动产营业税=40005%=200（万元）（4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税=（220040002）5%=10（万元）,124,营业税与增值税征税范围的划分1、建筑业预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税在施工现场制作的，征营业税，不征增值税,125,某建筑公司2002年发生下列经济业务：（1）承包甲工程，该工程投资额为2000万。该公司将其中的安装工程500
39、万分给某安装公司。该工程采用月中预支，月终结算。竣工后清算的办法。当月建设单位预支其工程款2000万，其按相同比例将安装工程款付给安装公司。月终结算时，建筑公司完成的工作量为250万，安装公司完成的工作量为45万。,126,（2）建筑公司附设一生产水泥预制件厂，当月除将价值20万的水泥预制件用于甲建筑工程外,还在工地现场制造了价值10万的预制件,用于甲建筑工程。这两项业务均未在当月工程中结算。生产该预制件购入的各种材料专用发票所列价款为12万,127,（3）承包乙工程，双方协议由建筑公司包工不包料进行施工，建筑公司所需材料均由建设单位提供，结算办法同上。已知当月结算时，建设单位提供的各种材料、
40、设备款共计42万，建筑公司在施工中共支出人员的各种费用15万,128,要求：（1）甲工程当月应纳营业税及增值税（2）乙工程当月应纳营业税解：（1）应纳营业税=250+20+103=8.4万（2)应纳增值税=2017-1220/（20+10）17=2.04万（3）甲代征代扣营业税=453=1.35万（4）乙工程当月应纳营业税=（42+15）3=1.71万,129,销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的征税问题,1、签订合同的同时符合下列条件从2003年9月1日起对销售自产货和提供应税劳务征增值税，对建安劳务征营业税，不完全符合条件的征增值税：a、有施工安装资质，b、合同中注明建筑业务价
41、款；2、总承包人应扣缴分转包人的营业税（计税依据按上述原则处理）。,130,释例,某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入15万元（安装队伍具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），则：应纳增值税=10017%=17（万元）应纳营业税=153%=0.45（万元）,131,某建设单位甲有一工程找一施工单位承建，在工程承包公司乙的组织安排下，施工单位丙最后中标。这时，若施工单位丙与建设单位甲直接签订建筑安装工程承包合同，合同金额为500万元；建设单位甲支付给工程承包公司乙40万元的中介服务费，则工程承包公司乙应纳营业税（城建税等暂不计算在内）,案例
42、,132,乙应纳税额=40万5%=2万,甲方（建设单位）付中 介费40万乙方（工程承包公司）合同金额500万丙方（施工单位,133,筹划方案：,甲方（建设单位）直接签 合同金额540万乙方（工程承包公司）转包金额 500万丙方（施工单位）,134,乙应纳税额=（540万-500万）3%=12万代丙扣缴营业税=500万3%=15万实付丙工程款485万节税：8000元,135,7.3.3企业所得税的计算与缴纳,对高新技术企业的优惠对软件开发及集成电路企业的优惠四技收入免税劳动就业型企业的优惠新办第三产业的优惠国有大中型企业主辅分离的优惠技术改造国产化设备投资,136,高新技术,高新技术企业的税率为
43、15%，新技术出口产品的产值达到当年产值40%以上的企业，经过批准可以按10%征收，新设立企业自开办日起三年免税，4-5年按15%的税率减半征收。减税和免税分别申报，先申报免税，三年后申报减税申报时间：应在不超过国家税收政策规定的应享受减免期限的起始年度内，最迟不超过起始年度终了45天。,137,高新技术企业包括,电子信息技术及其产品激光技术及其产品光机电一体技术及其产品生命科学和生物工程技术及其产品新材料技术及其产品新能源技术、节能新技术及其产品环境科学和劳动保护新技术及其产品新型建筑材料、构件、施工技术及其设备精细化工技术及其产品新药物和生物医学工程,138,软件开发及集成电路企业优惠,1
44、、自开始获利年度起“两免三减半”；2、国家规划布局内的重点软件企业，如当年没有享受免税优惠的按10%征收。3、工资和员工培训费可以椐实列支，税前扣除。同时可以实发的工资计提福利费和工会经费。4、软件企业收到的对其实际税负超过3%的部分返还的增值税，不应计入纳税所得额；,139,劳动就业型企业的优惠,1、劳动就业服务企业，当年安置待业（城镇）人员超过企业职工总数60%的，经税务审查批准可以免缴所得税三年，三年后当年安排待业30%的企业两年减半征收所得税。2、城镇失业人员的认定：由个区县劳动部门核发北京市城镇失业人员求职证企业职工下岗证劳动局核发的富于人员证明。,140,所得税从以下几方面考虑,（
45、一）纳税人身份的选择不同的所得税制度，相对而言，外资比内资有较多的优惠。比如国有企业在经济特区设立一家企业，要缴纳33的所得税，而若与外商合资办企业按15缴纳所得税，还可以从获利年度起，享有“两免三减半”的优惠。合伙制企业股权分散可以降低税负。,141,（二）公司注册地点的选择,企业设立地点的确定对企业税收有较大影响。在经济特区、沿海开发区、经济技术开发区和“老、少、边、穷”地区都执行的是低税率。,142,（三）投资方向的选择,我国为了调整产业结构，对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、开发知识密集型项目企业给予税收优惠。因此，对那些拥有雄厚资金、尖端技术的外商，若投资于上述企业就
46、可享受到更优惠的政策。,143,（四）设备投资筹划,国产设备投资抵免企业所得税是对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资可从企业改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，抵免期限最长不超过五年。,144,（五）技术开发费用的所得税筹划,财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知（96年41号）企业技术开发费税前扣除管理办法的通知（99年49号）规定：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生各项费用，包括新产品设计费用、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构的其他经费，以及委托其他单位进行科研试制费用，不受比例限制
47、计入管理费用扣除。国有、集体工业企业，以及控股的股份制企业和联营企业开发费比上年实际发生增长10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定椐实列支外，经由主管税务机关批准后，可按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额。,145,（六）企业人员结构的选择,1、劳动就业服务企业，当年安置待业（城镇）人员超过企业职工总数60%的，经税务审查批准可以免缴所得税三年，三年后当年安排待业30%的企业两年减半征收所得税。2、城镇失业人员的认定：由个区县劳动部门核发城镇失业人员求职证企业职工下岗证劳动局核发的富于人员证明。,146,（七）“先分后转让”的所得税筹划,税法规定：一、外国企业和外籍个人转让其在中
48、国境内的外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益20%预提所得税。二、外国投资者从外商投资企业取得的利润和外籍个人从中外合资企业分得的股息、红利免征所得税三、内资企业投资转让的所得计税，分回的投资收益为完税所得，不再交纳所得税。,147,（八）选择适当的组织结构形式,面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有分公司和子公司两种选择，两者在税收上是截然不同的。设立分公司是设立了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利润上缴总公司，由总公司汇总后统一纳税。而子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完全纳税。,148,（九）组建新公
49、司,如果组建的新公司一开始就可以盈利，设立子公司将对企业更有利；因为子公司如果符合有关规定，在开业初期可以享受减免税待遇；即使享受不上减免税待遇，目前税法还设有两档企业所得税的优惠税率。如果设在特区和国家鼓励发展的地区，以及从事一些特定行业的经营，还可以享受更多的税收优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司有利。因为他的亏损额可以抵冲总公司的所得额。,149,（十）延期纳税,纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于生产，获得更多的所得，也相当于节减了税款。比如，国家规定国外投资所得只要留在国外，就可以暂不纳税。投资所得留在国外，就会有更多的
50、资金可供利用，将来可取得更多的收益。,150,（十一）转移定价,转让定价的基本规律是：凡跨地区公司各成员单位从低税率地区向高税率地区转移时，应采用高价战略（施工企业分包价从低，利润在总包方），把利润空间保留在低税地区；从高税率地区向低税率地区转移时，应采用低价格战略。,151,（十二）境外纳税额扣除的筹划,国家税务总局(97)116号规定纳税人在境外交纳的所得税,在汇总纳税时可以选择以下一种方法予以抵扣,一经确定不得随意变动:分国不分项抵扣:纳税人在境外已交纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣.(税款包括已经交纳、视同交纳、减免税）。定率抵扣：企业统一按境外应纳税额16.5%的比率抵扣。,1
