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1、第十四章 审计沟通,第一节 注册会计师与治理层的沟通第二节 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,一、沟通的作用被审计单位的治理层在财务报告编制过程中的监督责任和注册会计师在财务报表审计的职责方面存在着共同的关注点,在履行职责方面存在着很强的互补性,这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。具体来讲,有效的双向沟通有助于以下几点:()注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项,并建立建设性的工作关系,在建立这种关系时,注册会计师需要保持独立性和客观性;,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,()注册会计师向治理层获取与审计相关的信
2、息,例如,治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境,确定审计证据的适当来源,提供有关具体交易或事项的信息;()治理层履行其对财务报告编制过程的监督责任,从而降低财务报表的重大错报风险。二、沟通的目的注册会计师应当针对与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项,以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。这是注册会计师与治理层沟通的总体要求。“明晰的沟通”指沟通内容、沟通目标、沟通方式、沟通结果均要清晰明了。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,注册会计师与治理层沟通的主要目的如下:()针对审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟
3、通中的责任取得相互了解;()及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项;()共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。明确与治理层沟通的目的,有助于注册会计师全面理解与治理层进行沟通的必要性,意识到自己向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项的义务,以期与治理层就履行各自的职责达成共识,并共享信息。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,三、沟通的要求与对象(一)总体要求.确定沟通对象的一般要求)确定适当的沟通人员注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通,适当人员可能因沟通事项的不同而不同。不同的被审计单位,适当的沟通对象可能不
4、同。即使是同一家被审计单位,由于组织形式的变化、章程的修改或其他方面的变动,也可能使适当的沟通对象发生变动。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,另外,由于沟通事项的不同,适当的沟通对象也会有所不同。尽管一般情况下适当的沟通对象可能是相对固定的,但是,针对一些特殊事项,注册会计师应当运用职业判断考虑是否应当与被审计单位治理结构中的其他适当对象进行沟通。)确定适当的沟通人员时应当利用的信息在确定与哪些适当人员沟通特定事项时,注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。通常,了解被审计单位的法律结构、组织形式,查阅被审计单位的章程、组织结构图,
5、询问被审计单位的相关人员等,都有助于获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息,能够帮助注册会计师清楚地识别出适当的沟通对象。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,.需要商定沟通对象的特殊情形一般而言,注册会计师通过上述了解,并运用职业判断,可以确定适当的沟通对象。通常,被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定,导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象,被审计单位也没有指定适当的沟通对象,注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象,并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
6、(二)与治理层的下设组织或个人沟通,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,通常,注册会计师没有必要(实际上也不可能)就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员,如董事会下设的审计委员会、独立董事、监事会或者被审计单位特别指定的组织和人员等。四、沟通的事项(一)注册会计师与财务报表审计相关的责任.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任()注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见;,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,()财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。.具体的事项注册会计
7、师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本,针对下列相关事项进行适当沟通:()注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任,主要集中在对财务报表发表意见上。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,()审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。()注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定,承担所需要沟通特定事项的责任(如适用)。
8、(二)计划的审计范围和时间安排针对计划的审计范围和时间安排进行沟通,可以起到以下作用:()帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果,与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念,以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,()帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时,尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下,注册会计师需要保持职业谨慎,避免损害审计的有效性。(三)审计中发现的重大问题注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题:.注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策
9、、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,在适当的情况下,注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务,并不一定最适合被审计单位的具体情况。财务报告编制基础通常允许被审计单位作出会计估计和有关会计政策和财务报表披露的判断。针对会计实务重大方面的质量进行开放性的、建设性的沟通,可能包括评价重大会计实务的可接受性。.审计工作中遇到的重大困难审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项:()管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;()不合理地要求缩短完成审计工作的时间;,上一页,下一页,返回,第一节注册会计
10、师与治理层的沟通,()为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;()无法获取预期的信息;()管理层对注册会计师施加的限制;()管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估时间。在某些情况下,这些困难可能构成对审计范围的限制,导致注册会计师发表保留意见。.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项除此之外,还包括注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项可能包括以下几项:()影响被审计单位的业务环境,以及可能影响重大错报风险的经营计
11、划和战略;()对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;()管理层在首次委托或连续委托注册会计师时,就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。(四)值得关注的内部控制缺陷,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,在识别和评估重大错报风险时,审计准则要求注册会计师了解与审计相关的内部控制。在进行风险评估时,注册会计师了解内部控制的目的是设计适合具体情况的审计程序,而不是对内部控制的有效性发表意见。无论在风险评估过程中,还是在审计工作的其他阶段,注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷。.内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷内部控制缺陷,是
12、指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷:()某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,()缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。注册会计师应当根据已执行的审计工作,确定是否识别出内部控制缺陷。如果识别出内部控制缺陷,注册会计师应当根据已执行的审计工作,确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。.向治理层和管理层通报内部控制缺陷注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。)注册会计师应当及时向相应层级的管理层通报的内部控制缺陷,上一页,下一页,返回,第
13、一节注册会计师与治理层的沟通,()已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷,除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;()在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。)值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件()对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;()使治理层和管理层能够了解沟通背景。)在向治理层和管理层提供信息时,注册会计师应当特别说明的事项,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,()注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;()审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,其目的是设计适合具
14、体情况的审计程序,并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见,应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞);报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。(五)注册会计师的独立性,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求,包括对独立性的要求。拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同,但是通常包括以下两点:()对独立性的不利影响,包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响。()法律法规和职业规范规定的防范
15、措施、被审计单位采取的防范措施,以及会计师事务所内部自身的防范措施。五、沟通的过程(一)确立沟通过程,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,.基本要求明确注册会计师的责任、计划的审计范围和时间安排以及期望沟通的大致内容,有助于为有效的双向沟通确立基础。通常,讨论下列事项可能有助于实现有效的双向沟通。()沟通的目的。如果目的明确,注册会计师和治理层就可以更好地针对相关问题和在沟通过程中期望采取的行动取得相互了解。()沟通拟采取的形式。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,与治理层就沟通形式进行讨论,有利于合理确定拟采取的沟通形式,或及时对沟通形式进行必要的调整,
16、同时也有利于得到治理层的理解和配合。()由审计项目组和治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通。这方面的讨论有利于双方合理确定参与沟通的人员,以及找到适当的沟通对象。()注册会计师对沟通的期望,包括将进行双向沟通以及治理层针对其认为与审计工作相关的事项与注册会计师沟通。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,与审计工作相关的事项包括:可能对审计程序的性质、时间安排和范围产生重大影响的战略决策,对舞弊的怀疑或检查,对高级管理人员的诚信或胜任能力的疑虑。()对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。讨论该事项有利于让治理层知悉注册会计师如何对沟通事项作出反应。()对治理层沟通的事
17、项采取措施和进行反馈的过程。讨论该事项有利于让注册会计师知悉治理层如何对沟通事项作出反应。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,沟通过程随着具体情况的不同而不同,这些具体情况包括被审计单位的规模和治理结构、治理层如何开展工作,以及注册会计师对拟沟通事项的重要性的看法。难以建立有效的双向沟通,可能意味着注册会计师与治理层之间的沟通不足以实现审计目的。.与管理层的沟通许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论,包括审计准则要求与治理层沟通的事项。这种讨论有助于确认管理层对被审计单位经营活动的执行以及对财务报表的编制承担的责任。在与治理层沟通某些事项前,注册会计师可能针对这些事项与
18、管理层讨论,除非这种做法并不适当。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,.与第三方的沟通治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供与注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下,向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时,在书面沟通文件中声明以下内容,告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制的,这可能是非常重要的。()书面沟通文件仅为治理层的使用而编制,在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用,但不应被第三方依赖;()注册会计师对第三方不承担责任;()书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。,上一页,下一页,返回
19、,第一节注册会计师与治理层的沟通,(二)沟通的形式有效的沟通可能包括结构化的陈述、书面报告以及不太正式的沟通(包括讨论)。对于审计中发现的重大问题,如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通,当然,书面沟通不必包括审计过程中的所有事项;对于审计准则要求的注册会计师的独立性,注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外,对于其他事项,注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。,上一页,下一页,返回,第一节注册会计师与治理层的沟通,(三)沟通的时间安
20、排注册会计师应当及时与治理层沟通。怎样才算及时并非一成不变的,适当的沟通时间安排因业务环境的不同而不同。相关的环境包括事项的重要程度和性质,以及期望治理层采取的行动。(四)沟通过程的充分性注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。如果认为双向沟通不充分,注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响,并采取适当的措施。,上一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,前任注册会计师,是指已对被审计单位上期财务报表进行审计,但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约
21、定的注册会计师,也视为前任注册会计师。对前后任注册会计师沟通的总体要求是,前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起,但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。一、前后任注册会计师沟通的总体原则这一总体原则包括以下几层含义:,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,(一)沟通的发起方在前后任注册会计师的沟通过程中,后任注册会计师负有主动沟通的义务。其理由在于,如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定,就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险,通常也不会关注后任注册会计师的审计计划
22、和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通,才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报,以降低审计风险。(二)沟通的前提前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起,但需征得被审计单位的同意。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,这主要是因为,无论是前任还是后任注册会计师,都负有为被审计单位的信息保密的义务。当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时,应当征得被审计单位的同意,这也是注册会计师职业道德的基本要求。(三)沟通的方式沟通可以采用书面或口头的方式进行。(四)对沟通情况的记录尽管沟通可以采用书面或口头的方式
23、进行,但后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿,以便完整反映审计工作的轨迹。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,此外,前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托,后任注册会计师仍应履行保密义务。二、接受委托前的沟通(一)接受委托前的必要沟通在接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通,并对沟通结果进行评价,以确定是否接受委托。这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求,它包括以下三层含义:.沟通的目的,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,在接受委托前,后任注册会计师与前任注
24、册会计师进行沟通的目的,是了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况,以确定是否接受委托。后任注册会计师一般只有通过与前任注册会计师直接沟通,才有可能了解更换会计师事务所的真实原因。.接受委托前的沟通是必要的审计程序与前任注册会计师进行沟通,是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。如果没有进行必要沟通,则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序。.评价沟通结果,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,在进行必要沟通后,后任注册会计师应当对沟通结果进行评价,以确定是否接受委托。为使沟通真正发挥效用,后任注册会计师应当对前任注册会计师
25、提供的信息给予应有的重视,对其进行评价,一并与被审计单位提供的信息进行比较。如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符,特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时,被审计单位可能会试图通过后任注册会计师寻求有利于自己的审计意见,在这种情况下,后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托。当出现上述情况时,后任注册会计师一般应拒绝接受委托,以抑制被审计单位购买审计意见的企图,并保护前任注册会计师的利益。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,(二)必要沟通的核心内容接受委托前,向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通
26、程序。但后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。既不能过于宽泛,也不宜过于琐碎。在必要的沟通过程中,通常值得关注和询问的事项包括以下几点:()是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题,例如,向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何,是否发现管理层存在缺乏诚信的行为,被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平,审计范围是否受到不适当限制等。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,()前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。()前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关
27、注的内部控制缺陷。()前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的要求,可能是由客户提出的,也可能是由会计师事务所提出的。变更的原因各种各样,有些原因是正当的,有些原因是不正当的。如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位管理层存在分歧,管理层对前任注册会计师的审计意见不满意,经多次沟通仍难以达成一致意见,则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,上述事项都属于可能对后任注册会计师执行财务报表审计业务产生重大影响的信息,对后任注册会计师来说,是决定是否接
28、受委托的至关重要的因素。(三)前任注册会计师的答复在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下,前任注册会计师应当根据所了解的事实,对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时,前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后,才对该后任注册会计师的询问作出答复。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向后任注册会计师作出充分答复,前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的,并说明原因。此时,
29、后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制,并考虑对接受委托的影响;如果未得到答复,且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常,后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复,后任注册会计师可以致函前任注册会计师,说明如果在适当的时间内得不到答复,将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托,并表明拟接受委托。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,(四)被审计单位不同意沟通时的处理后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充
30、分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托。实际上,这种情况本身就向后任注册会计师传递出一种信号,即被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧,或被审计单位管理层存在诚信方面的问题,后任注册会计师应当对此提高警惕,慎重评估潜在的审计风险,并考虑是否接受委托。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,当这种情况出现时,后任注册会计师一般应当拒绝接受委托,除非可以通过其他方式获知必要的事实,或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。三、接受委托后的
31、沟通接受委托后的沟通与接受委托前有所不同,它不是必要程序,而是由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式,但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,(一)查阅前任注册会计师工作底稿的前提接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意,并与前任注册会计师进行沟通。审计实务中,在接受审计业务委托前,几乎不可能存在前任注册会计师允许后任注册会计师查阅其审计工作
32、底稿的情况。但在接受委托后,前任注册会计师可以考虑允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿。对此,中国注册会计师审计准则第 号首次接受委托时对期初余额的审计 规定,如果上期财务报表由前任注册会计师审计,后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,(二)查阅相关工作底稿及其内容根据质量控制准则第 号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 应用指南 的规定,审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。前任注册会计
33、师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿的全部内容,或摘录部分工作底稿。如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿,一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函,以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容,这些内容通常可能包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿,以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项(如有关资产负债表账户的分析和或有事项)的工作底稿。(三)前任注册会计师
34、和后任注册会计师针对使用工作底稿达成一致意见在允许查阅工作底稿之前,前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函,针对工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,在实务中,如果后任注册会计师在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保证,那么,前任注册会计师可能会愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会。相应地,为了获取对工作底稿的更多的接触机会,后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制。()不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的;()在查阅工作底稿后,不对任何人作出关于前任注册会计
35、师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论;,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,()当涉及前任注册会计师的审计质量时,后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。(四)利用工作底稿的责任查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围,但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明,其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,四、发现前任注册会计
36、师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理(一)安排三方会谈如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时,后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。前后任注册会计师应当针对任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通,以便双方按照有关审计准则作出妥善处理。,上一页,下一页,返回,第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,(二)无法参加三方会谈的处理如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。具体讲,后任注册会计师应当考虑以下两点:()这种情况对当前审计业务的潜在影响,并根据具体情况出具恰当的审计报告;()是否退出当前审计业务。此外,后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询,以便决定如何采取进一步措施。,上一页,返回,
