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1、,第五章 租赁会计,返 回,内 容 提 要,第一节 租赁概述第二节 经营租赁第三节 融资租赁第四节 其他租赁,第一节 租赁概述,一、租赁及其特点 租赁：出租人在承租人给予一定报酬（租金）的条件下，授予承租人在约定的期限内，占有和使用租赁财产的权利的一种经济行为或契约形式。,租赁（Lease）,出租,取得一定的收益,承租,取得资产的使用,(1)租赁不是资产的买卖行为；(2)租赁中出租方是为了取得租金，承租方是以较少的付现成本取得所需资产；(3)从会计角度表现为出租方与承租方之间以合同形式规定的权利和义务。,租赁的特点：,二、租赁的分类,（一）按与租赁物有关的风险和报酬归属于租赁双方的不同分类,1
2、.融资租赁：在实质上转移了与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,融资租赁的特点：,全部报酬,全部风险,(1)在租赁期终了时,出租人将资产的所有权转让给承租人；(2)承租人享有购买资产的选择权，其价格预计将充分低于行使选择权日的公允价值；(3)租赁期不短于租赁资产估计经济寿命的75%；(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。,企业会计准则第21号租赁,符合下列条件之一的,即为融资性租赁：,2.经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产
3、的行为。,承租人只是为了满足生产经营的临时需要；,经营租赁的特点:,租赁资产的所有权不转移；,租赁期满时，通常不存在购买选择。,（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类,直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金购入。,杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。,售后租回：企业将自制或外购资产先行出售,然后再以租赁合同的形式向购买者租回。,转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。,三、租赁的特点,所有权与使用权分离“融资”与“融物”相统一 形式灵活方便 降低风险,返回,第二节 经营租
4、赁,一、承租人对经营租赁的会计处理 会计处理有如下要点:确认各期租金费用时,借记“营业费用”、“待摊费用”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时,借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。,二、出租人对经营租赁的会计处理 会计处理要点:确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目,贷记“主营业务收入租金收入”、“其他业务收入经营租赁收入”等科目。实际收到租金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。,返回,第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理 需要设置的会计科目:“固定资产融资租入固定资产
5、”科目。核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价。“长期应付款应付融资租赁款”科目。核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。“未确认融资费用”科目。核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。,(一)租赁开始日的处理 将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将两者的差额记录为未确认融资费用。(二)初始直接费用的会计处理 会计处理为:借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。,未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况：租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账
6、价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且不存在承租人担保余值。租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且存在承租人担保余值。,(三)未确认融资费用分摊的会计处理,(六)或有租金的会计处理 或有租金应在实际发生时确认为当期费用,借记“营业费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。,(四)融资租赁资产折旧的计提 主要应解决两个问题:折旧政策、折旧期间。(五)履约成本的会计处理 如固定资产的修理费用、保险费等,直接计入当期费用,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“
7、银行存款”等科目。,租赁期届满时,承租人对租赁资产有三种选择权:返还、留购和优惠续租。返还租赁资产 如果存在承租人担保余值,借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。优惠续租租赁资产 应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理,如继续支付租金等。留购租赁资产 支付购买价款时,借记“长期应付款应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”等科目。,(七)租赁期届满时的会计处理,二、出租人对融资租赁的会计处理,需要设置以下会计科目:“应收融资租赁款”科目“未担保余值”科目“递延收益未实现融资收益”科目“融资租赁资产”科目“累计折旧经营租赁资产”科目“主营业务
8、收入”科目,(一)租赁开始日的会计处理（租赁债权的确认）出租人应按最低租赁收款额,借记“应收融资租赁款”科目；按未担保余值,借记“未担保余值”科目；按租赁资产的原账面价值,贷记“融资租赁资产”科目；按其差额,贷记“递延收益未实现融资收 益”科目。(二)初始直接费用的会计处理 借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。,(三)未实现融资收益分配的会计处理 出租人每期收到租金时,按收到的租金,借记“银行存款”科目,贷记“应收融资租赁款”科目。每期采用合理方法分配未实现融资收益时,按当期应确认的融资收入金额,借记“递延收益未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入融资收入”科目。(四)
9、租金逾期未能收回情况下的会计处理 超过一个租金支付期未收到租金,出租人应停止确认租金中所含的融资收入,其已确认的融资收入,应予冲回,转作表外核算。在实际收到租金时,将租金中所含融资收入确认为当期收入。,返回,(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。(六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。,第四节 其他租赁,一、售后租回 售
10、后租回交易是一种特殊形式的租赁业务,是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产出售后,又将该项资产从买主(即出租人)租回,习惯上称之为“回租”。售后租回交易的会计处理 1.售后租回交易形成融资租赁 2.售后租回交易形成经营租赁,3.售后租回交易的会计处理,（1）出售资产时,按固定资产账面净值,借记“固定资产清理”科目,按固定资产已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产的账面原价,贷记“固定资产”科目。（2）收到出售资产的价款时：借记“银行存款”科目,贷记“固定资产清理”科目,借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”。,（3）租回资产时：如果形成一项融资租赁 按租赁资产的原账面价值与最低租赁付
11、款额的现值两者中较低者,借记“固定资产融资租入固定资产”科目(假设不需安装)。按最低租赁付款额,贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目。按其差额,借记“未确认融资费用”科目。,二、杠杆租赁,返回,杠杆租赁也称借款租赁，通常适用于金额较大的租赁项目。,【例5-1】美国的B公司需要租赁一项大型机械设备，并希望A公司能为其提供该项设备。A公司应B公司的要求，按360 000美元的成本购买了该项机械设备，设备价值中有250 000美元的借入资金，年利率10%，分四年偿还；同时，A公司与B公司签订租赁合同，从202年1月1日起将该项设备出租给B公司使用，租赁期为4年，同时B公司担保租赁期满租赁设备余值60
12、 000美元，B公司每年年末支付租金100 000美元；设备按余额递减法分4年计提折旧；A公司可按10%的比例于第一年末获得投资减税额36 000美元，所得税税率为33%。,会计处理举例,（1）A公司编制杠杆租赁现金流量表,=36.11%投资利息额和偿还本金额计算结果见表5-15-6。年偿还本息额=250 000/(P/A，10%，4)=250 000/3.17=78 864（美元）,折旧率=1-,表5-1 A公司杠杆租赁现金流量表 单位：美元,表5-2 折旧额计算表 单位：美元,表5-3 利息费用计算 单位：美元,表5-4 现金流量分配于投资及收益计算 单位：美元,表5-5 递延所得税计算表 单位：美元,表5-6 A公司投资及收益分配 单位：美元,续表,三、转租赁,
