《税务基础知识.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务基础知识.ppt（20页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、税务基础知识,课程手册,1,税务基础知识课程手册,课程目录1.纳税宣传2.增值税基础知识2.1 增值税的概念2.2 增值税的纳税义务人2.3 增值税的征税范围2.4 增值税的税率2.5 增值税销项税额与进项税额2.6 增值税专用发票的使用及管理3.个人所得税基础知识3.1 个人所得税的概念3.2 个人所得税的纳税人及应税所得3.3 个人所得税的税率 4.纳筹划税案例分享5.结束语,2,税务基础知识课程手册,1.纳税宣传税收具有强制性、无偿性、固定性。社会主义税收取之于民，用之于民。依法纳税是每个公民应尽的义务。依法诚信纳税光荣，偷逃骗税违法。税收连着你我他，富民强国靠大家。,3,税务基础知识课
2、程手册,2.增值税基础知识2.1 增值税的概念：增值税是对单位和个人生产经营过程中的增值额为课税对象征收的一种税。增值税以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式。增值税按对外购固定资产处理方式的不同（所含增值税进项税金是否允许抵扣），可划分为（见下表1）：【了解】我国现行的增值税暂行条例系国务院于2008年11月修订，自2009年1月1日起施行。,4,税务基础知识课程手册,2.2 增值税的纳税义务人：凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（即纳税人）。依纳税人的：1）会计核算是否健全；2）是否能够提供准确
3、的税务资料；3）企业规模的大小，增值税纳税人可分为一般纳税人和 小规模纳税人（见下表2）：【留意】增值税纳税人一经认定为正式的一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。,5,税务基础知识课程手册,【例题1 单选题】会计核算健全的下列企业或机构中，可以被认定为增值税一般纳税人的是（）。A、非企业性单位B、年应税销售额100万元的商业企业C、年应税销售额200万元的个体工商户D、年应税销售额10万元的电机修理厂【答案】C【解析】选项C，个体工商户年应税销售额为200万元（个体工商户有可能是工业企业，也有可能是商业企业），已符合一般纳税人认定标准，可以被认定为一般纳税人。选项B及选项D的年应税销售额均未达
4、到一般纳税人的认定标准，选项A是应作为小规规模纳税人的特殊认定标准。【思考】-如果上述B选项中的年应税销售额为190万元，能否被认定为一般纳税人？-如果上述D选项中的年应税销售额为40万元，能否被认定为一般纳税人？-如果纳税人为个人（除个人经营者以外的其他个人），能否被认定为一般纳税人？-某公司已经被认定为正式的一般纳税人，其能否再转为小规模纳税人？,6,税务基础知识课程手册,【例题2 单选题】依据增值税的有关规定，下列增值税小规模纳税人的说法正确的是（）。A、从事货物生产的企业，年应税销售额在100万元以下，一律认定为小规模纳税人B、从事货物批发的企业，年应税销售额在180万元以下，一律认定
5、为小规模纳税人C、已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人D、年应税销售额超过180万元的事业单位，不得作为小规模纳税人【答案】B【解析】选项A，生产企业年销售额不低于30万元，会计核算健全，可以被认定为一般纳税人；选项C，已认定为小规模纳税人，可以再转为一般纳税人（需要符合一般纳税人的认定标准），但是一经认定为正式的一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；选项D，事业单位为非企业单位，只能认定为小规模纳税人；选项B符合题意。【思考】-销售成品油的加油站，能否被认定为小规模纳税人？【了解】统一核算的总分支机构（例如总公司及其分公司），其总机构年应税销售额超过标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业
6、，年应税销售额未超过标准的，其分支机构可以被子认定为一般纳税人。,7,税务基础知识课程手册,2.3 增值税的征税范围：增值税征税范围的一般规定为：1）销售货物；2）提供加工和修理修配劳务；3）进口货物。【理解】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括土地、房屋和其他建筑物等一切不动产。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【留意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。增值税征税范围视同销售
7、货物行为的征税规定：1）将货物交付其他单位或者个人代销；2）销售代销货物；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【了解】邮政部门销售集邮商品、电售部门销售电话机（同时为客户提供有关的电信服务）不征收增值税。,8,税务基础知识课程手
8、册,【例题3 单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A、供电局销售电力产品B、房地产开发公司销售房屋C、饭店提供餐饮服务D、房屋中介公司提供中介服务【答案】A【解析】电力产品属于增值税的征税范围，房地产开发公司销售房屋应按销售不动产征收营业税，饭店提供餐饮服务、房屋中介公司提供中介服务按照服务业征收营业税（属于营业税的征税劳务）。【思考】-增值税的征税范围中是否包括有相应的劳务？如果有，哪些劳务是应当征收增值税的？-员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务是否属于增值税的征税范围？-某建筑公司承包一项建筑工程，是否属于增值税的征税范围？-进口货物是否属于增值税的
9、征税范围？-销售不动产是否属于增值税的征税范围？,9,税务基础知识课程手册,2.4 增值税的税率：增值税基本税率：17%。纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%，包括提供加工、修理修配劳务。低税率：13%，包括以下货物的销售及进口，1）粮食、食用植物油；2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3）图书、报纸、杂志；4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；5）国务院规定的其他货物。零税率：0%，出口货物，除另有规定的外，税率为零。征收率：3%，小规模纳税人的增值税征收率为3%，不再按工业和商业设置不同的征收率。【理解】一般纳税人，除去出口及属于低税率的
10、货物外，其税率均为17%。小规模纳税人，除去出口外，均按3%的征收率征税。征收率仅针对小规模纳税人设置，不适用于一般纳税人。【了解】在2009年1日1日前，商业性小规模纳税人的征收率为4%，商业性以外的（主要指工业性）小规模纳税人的征收率为6%。纳税人兼营不同税率的货物的，应当分别核算不同税率货物的销售额，未分别核算销售的，从高适用税率。【思考】超市销售的金龙鱼调和油，适用的增值税税率为多少？,10,税务基础知识课程手册,2.5 增值税销项税额与进项税额：增值税纳税人销售货物或者提供加工和修理修配劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额=销售额（不含税）税
11、率，销项税额=含税销售额（1+税率）。纳税人购进货物（包括进口）或者接受加工和修理修配劳务，所支付的或者所负担的增值税为进项税额。【理解】增值税销项税额与进项税额是相互对应的两个概念，在购销业务中，对于销货方而言，是收取销项税额，对于购货方而言，是支付进项税额。增值税一般纳税人申请抵扣的防伪系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。纳税人当月应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额【理解】小规模纳税人不得抵扣进项税额（无论其取得的发票是专用发票还是普通发票），“三来一补”企业承接来料加工业务享受免征加工费收入的增值税、消费税的优惠，不执行“免、
12、抵、退”税办法，企业免税收入对应的进项税额不能抵扣。不能抵扣的进项税额要并入购买成本中。【了解】一般纳税人支付的运输费用，根据运费发票所列运费金额，可按7%扣除率计算进项税额抵扣。,11,税务基础知识课程手册,【例题4 单选题】某新华书店（一般纳税人）批发图书一批，每册售价20元，共计1000册，则销项税额为（）。A、2300.88元B、2905.98元C、2600元D、3400元【答案】A【解析】销项税额=（20 1000）（1+13%）13%，20元的售价为含税价，图书为按低税率（13%）征税的货物。【例题5 单选题】某商业零售企业为小规模纳税人，本月购进货物取得增值税专用发票上注明的进项
13、税额为1700元，本月销售货物取得零售收入共计为154500元，则本月应纳增值税额为（）。A、2800元B、4500元C、4635元D、20748.71元【答案】B【解析】销项税额=154500（1+3%）3%，154500元为含税的零售收入，小规模纳税人应按征收率（3%）征收增值税，并不得抵扣进项税额。【思考】-一般纳税人取得增值税专用发票，发票开具日期为2009年2月6日，该纳税人于2009年6月25日向主管税务机关申请认证并抵扣进项税额，该进项税额能否抵扣？-销售针阀咀取得含税收入10000元，请分别计算销售方为一般纳人及小规纳税人时的销售额及销项税额？,12,税务基础知识课程手册,2.
14、6 增值税专用发票的使用及管理：增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供加工和修理修配劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税额的凭证。【理解】增值税专项发票只限于一般纳税人领购使用，除去专用发票外，还有普通发票，增值税普通发票所载进项税额不得用以抵扣增值税额，专用发票与普通发票的税率相同（同一纳税人、同一征税事项时）。【了解】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等不得开具专用发票；增值税专用发票不能开具给消费者个人；小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货
15、退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，可将专用发票按作废处理。不符合作废条件的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，销售方凭购买方提供的开具红字增值税专用发票申请单开具红字专用发票。作废条件是指同时具有下列情形：1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；2）销售方未抄税并且未记账；3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。,13,税务基础知识课程手册,【思考】-增值税专用发票只限于什么样的纳税人领购使用？-小规模纳税人如果要开具增值税专用发票，应该如何开具？其税率为多少？-一般纳税人销售热咀，
16、开具增值税专用发票及普通发票时的税率分别为多少？,一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的,如果丢失前已认证相符的,如果丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已所税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已所税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。,14,税务基础知识课程手册,3.个人所得税基础知识：
17、3.1 个人所得税的概念：【计算】假设没有其他扣除项目如果你5月的工资收入为1800元，请计算你应当缴交的个人所得税。如果你5月的工资收入为3000元，请计算你应当缴交的个人所得税。【条件】工资收入以每月减除费用2000元（起征点）后的余额，为应税所得，应税所得不超过500元的，税率为5%，超过500 2000元的部分，税率为10%，超过2000 5000元的部分，税率为15%。【结果】工资收入为1800元时，未达个人所得税起征点，应缴交的个人所得税为0。工资收入为3000元时，应缴交的个人所得税为75元，其计算过程如下：2000 0%500 5%500 10%=0 25 50=75元。（分级
18、适用税率）【理解】计算工资收入应缴交的个人所得税时，应按照应税所得分级适用税率，本例中，2000元为免征额，500元适用5%的税率，500元适用10%的税率。个人所得税是对个人（自然人，包括个体工商户）取得的各项应税所得征收的一种税。【思考】如果5月的工资收入为5000元，适用哪些税率？总税额为多少？,15,税务基础知识课程手册,3.2 个人所得税的纳税人及应税所得：居民纳税人：负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。【了解】住所标准（在中国
19、境地内有住所）及居住时间标准（在中国境内居住满1年），只要具备其中一个即为居民纳税人。下列各项个人所得，应纳个人所得税：1）工资、薪金所得；2）个体工商户的生产、经营所得；3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4）劳务报酬所得；5）稿酬所得；6）特许权使用费所得；7）利息、股息、红利所得；8）财产租赁所得；9）财产转让所得；10）偶然所得；11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。【例题6 单选题】下列所得中，免缴个人所得税的是（）。A、年终加新B、拍卖本人文学作品原稿的收入C、个人保险所获赔款D、从投资管理公司取得的派息分红【答案】C【解析】A属于工资薪金所得；B属于特许权使用费所得；D
20、属于股息红利所得；上述都应缴纳个人所得税。C属于对个人损失的补偿，不属于收入。,16,税务基础知识课程手册,3.3 个人所得税的税率：【了解】个人按规定缴交的社保费，以及按缴费工资不超过12%的幅度实际缴存的住房公积金（缴费工资有最高额限制），允许在个人应纳税所得额中扣除。利息、股息、红利所得，税率为20%。【了解】自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按10的税率计征个人所得税。,17,税务基础知识课程手册,【例题7 单选题】某人2009年4月取得工资收入为5000元、2009年1月3月的银行储蓄利息收入为100元，则其
21、当月应纳个人所得税为（）。A、345元B、325元C、645元D、625元【答案】B【解析】工资收入以每月减除费用2000元后的余额为应税所得，储蓄利息暂免征税，应纳税=（5000-2000）15%-1251000%=325元。【思考】如果取得的利息收入属于2008年1月3月间的，是否也适用现有规定暂免缴交个人所得税？【例题8 单选题】某个人从上市公司取得的股息红利为5000元，则其应缴纳个人所得税为（）。A、325元B、1000元C、500元D、0元【答案】C【解析】股息红利法定税率为20%，但对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按10（减半）的税率计征个人所得税，应纳税=5000
22、 10%=500元。【思考】-某公司从上市公司取得的股息红利所得，是否需要缴纳个人所得税？-某个人从非上市公司取得的股息红利所得，适用的个人所得税税率为多少？,18,税务基础知识课程手册,4.纳税筹划案例分享：【案例】某增值税一般纳税人A公司主营空调销售并提供空调安装服务，假设09年5月只销售了10台空调给甲，含税价为23400元，同时为甲提供空调安装服务，安装费为1000元，上述款项当月全部收回（均开具普通发票），当月无进项税额。A当月的收入=（23400+1000）（1+17%）=20854.70元（收入即销售额）A当月的销项税额=20854.70 17%=3545.30元A当月交易应得现
23、金=24400-3545.30=20854.7（收取的款项减去应交的税额）【筹划】依案例，但将其中的空调安装交给单独的B公司完成，假设B公司只提供空调安装服务，并按建筑安装业（3%）缴交营业税，则A、B公司缴税情况就会有所变化，见下表：【思考】同样是销售空调、同样是安装空调，缴税为什么会有不同？【了解】销售空调并连带提供安装服务的，属于增值税的混合销售行为，其安装服务一并征收增值税（案例中A公司），单独提供安装服务的，征收营业税（筹划中B公司）。,19,税务基础知识课程手册,5.结束语【免责】本课程手册部分内容摘自中国注册会计师及中国注册税务师考试用书。因税法仍处于一个不断修订及完善的动态过程中，因此，在之后出现与本课程手册所载内容一致的涉税事宜时，并不能保证仍可以使用本课程手册所述之方式方式去适用及解决此类涉税事宜。【提醒】任何税务上的筹划或者避税措施，都可能会具备风险或潜在的风险，因此，务必谨慎采用。税收筹划是一个高度综合的工作过程，需要或者可能需要具备全面的税务知识、法律法规知识以及财务会计方面的知识。税收筹划可能需要对所筹划对象的业务流程具有高度的认识及理解。偷税漏税是违法犯罪行为，会受到严励处罚。,20,税务基础知识课程手册,
