企业工程物资与在建工程会计核算细则.docx

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1、企业工程物资与在建工程会计核算细则一、工程物资（一）工程物资核算的规定工程物资是指公司为基本建设和技术改造工程准备的专用材料、尚未交付安装的专用设 备、为生产准备的工具及器具等。工程物资按实际成本计价，工程物资应按以下规定进行核 算：1 .企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、 保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。2 .工程完工后剩余的工程物资转为本公司的库存材料时，按其实际成本入账。3 .工程完工后剩余的物资对外出售时，应先结转工程物资的进项税额，出售时应确认 收入并结转相应的成本；4 .盘亏、报废、毁损的工程物资，应当将处

2、置收入扣除账面价值和相关税费后的金额 计入当期损益；5 .盘盈的工程物资，按规定报经批准后，工程尚未完工的，冲减在建工程的成本；工 程已经完工的，计入当期营业外收入。6 .会计期末工程物资按规定确认发生减值时，应按单项工程物资可收PI金额低于其账 面价值差额计提工程物资减值准备。（二）工程物资核算1 .会计科目（I）总账科目：“工程物资（2）明细科目：专用材料专用设备工器具采购保管费减值准备“工程物资”科目借方核算为工程采购物资的实际成本；贷方核算工程领用等原因而减少 的工程物资的价值；期末余额在借方，反映公司为在建工程准备的各种物资的价值。2 .会计事项购置工程物资购入为工程准备的物资，按采

3、购的实际成本，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”、 “其他应付款”等科目。（1）公司2007年1月10日，从鞍钢购入钢管22吨，价款60000元，专用发票注明增 值税税额为10200元，钢厂代付铁路运杂费2500元。货款已从银行付出，专用材料仓库已 经验收入库。借：工程物资一专用材料72700贷：银行存款72700（2）公司2007年6月10日收到甲公司圆钢10吨，已验收入库，发票未到，根据合同 于6月30日按合同价23500元入账。借：工程物资一专用材料23500贷：应付账款（甲公司）23500（3） 2007年7月1日，公司收到上述圆钢的发票，价款21000元，专用发票注明增值 税额3

4、570元。厂家代付铁路运杂费1500元。款项已根据公司材料部采购付款申请，从银行 支付。冲回原来估价入账价值借：工程物资一专用材料-23500贷：应付账款（甲公司）-23500购入的圆钢按实际成本入账借：工程物资一专用物资26070贷：银行存款26070委托加工工程物资公司领取工程物资委托外单位加工，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记”工 程物资一专用材料”、“工程物资一专用设备等科目；支付委托加工费和运杂费，借记“委托 加工物资”科目，贷记“银行存款”科目；公司收到加工完工的材料，借记“工程物资一专用材 料（或专用设备）“科目，贷记“委托加工物资科目。加工退回剩余材料，借记“工程物资

5、一 专用材料（或专用设备）“科目，贷记“委托加工物资”科目。（1）公司2007年2月10日发出专用材料钢板15吨,委托甲公司加工大口径压力钢管。 钢板每吨3000元，共计45000元。支付铁路运杂费300元。公司发出专用材料（钢板）：借：委托加工物资45000贷：工程物资一专用材料45000支付运费：借：委托加工物资300贷：银行存款300（2）公司2007年7月10日，根据委托加工合同和材料部付款申请，支付加工费5000 元，运杂费500元，款已从银行付出。借：委托加工物资5500贷：银行存款5500（3）加工后剩余材料0.5吨，计1500元，根据入库单作为专用材料计价入库。1500借：工程

6、物资一专用材料贷：委托加工物资1500(4)公司2007年7月20日，委托加工的钢管已加工完成，实际成本49300元，钢管已 运抵公司专用材料仓库并验收入库。借：工程物资一专用材料49300贷：委托加工物资49300发出工程物资公司发出需安装设备，借记“在建工程一大型基建(在安装设备)”或“在建工程一小型 基建(在安装设备)科目，贷记“工程物资一专用设备”科目；拨给承包商抵作备料款的专用 材料，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资一专用材料“科目；自营工程领用工程物资，借 记“在建工程”科目，贷记“工程物资一专用材料”科目O(1)公司2007年10月10日，将锅炉交付安装，锅炉实际成本1170

7、000元。借：在建工程一小型基建(在安装设备)1170000贷：工程物资一专用设备1170000(2)公司2007年8月10日，从专用材料库发l50 mm钢管20吨给承包商甲公司，公司 按合同抵作备料款，每吨3000元，共计60000元。借：在建工程一大型基建(安装工程)60000贷：工程物资一专用材料60000(3)公司2007年6月10日自营的小型基建一单身宿舍，从专用材料库领用水泥20吨, 每吨200元，合计4000元。借：在建工程一小型基建(建筑工程)4000贷：工程物资一专用材料4000工程完工后剩余的工程物资退库及出售工程完工后剩余的工程物资退库，按退库的工程物资价值，借记“原材料

8、”等科目，贷记 “工程物资”科目。出售工程物资，应先结转工程物资的进项税额，借记“应交税费一应交增 值税一进项税额“科目，贷记“工程物资一专用材料“科目。按出售的收入，借记“银行存款”、 “应收账款”等科目，贷记“其他业务收入一材料销售”、“应交税费一应交增值税一销项税额” 等科目，同时，借记“其他业务成本一销售材料的成本”科目，贷记“工程物资一专用材料” 科目。(1)小型基建完工，剩余水泥2吨退专用材料库，根据入库单记账，共计400元。借：原材料342应交税费一应交增值税一进项税58贷：工程物资一专用材料400(2)公司2007年8月30 口出售工程剩余专用材料钢板10吨，每吨实际成本300

9、0元, 开出增值税发票售价35000元,增值税税额5950元，当天收到全部款项40950元存入银行。结转工程物资进项税额借：应交税费一应交增值税一进项税额4359贷：工程物资一专用材料4359收到出售物资价款借：银行存款40950贷：其他业务收入一材料销售35000应交税费一应交增值税一销售税额5950结转销售物资成本借：其他业务成本一销售材料的成本25641贷：工程物资一专用材料25641工程物资盘盈、盘亏及毁损公司在财产清查时发现盘盈、盘亏及毁损的工程物资，按规定报经批准后分别不同情况 进行处理。工程项目尚未完工时，应将盘盈工程物资确定的实际成本，借记“工程物资”科目，贷记 “在建工程”科

10、目；盘亏工程物资的实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目； 毁损的工程物资，应由保险公司或过失人赔偿的金额，借记“其他应收款”科目，将其净损失 借记“在建工程”科目，按毁损工程物资的实际成本，贷记“工程物资”科目。工程项目已完工时，应将盘盈工程物资确定的实际成本，借记“工程物资”科目，贷记“营 业外收入“科目；盘亏工程物资的实际成本，借记“营业外支出”科目，贷记“工程物资”科目； 毁损的工程物资,应由保险公司或过失人赔偿的金额,借记“其他应收款”科目，将其净损失， 借记“营业外支出”科目，按毁损工程物资的实际成本，贷记“工程物资”科目。(1)公司锅炉设备安装工程尚未完工，2007

11、年6月31日经盘点工程物资时，盘亏40 mm钢管1吨，实际成本4000元，盘盈鼓风机一台，按市价15000元确定实际成本。盘盈盘亏报告按规定报经批准进行处理。盘亏钢管借：在建工程一安装工程一待摊支出4000贷：工程物资一专用材料4000盘盈鼓风机借：工程物资一专用设备15000贷：在建工程一安装工程一待摊支出15000(2)公司的一项建筑工程己经完工,盘点工程物资时，发现盘亏水泥10吨,实际成本2000元，经查应由过失人李三赔偿500元，盘盈木材一批，按市价确认实际成本3000元，盘盈 盘亏报告按规定报经批准进行处理。盘亏的水泥借：其他应收款(李三)500营业外支出一其他支出1500贷：工程物

12、资一专用材料2000盘盈的木材借：工程物资一专用材料3000贷：营业外收入一其他3000二、在建工程(一)在建工程核算的规定在建工程是指建造固定资产或者对固定资产进行技术改造，在未达到预定可使用状态前 发生的实际支出。在建工程应按以下规定核算：1 .在建工程应当按照工程的性质分别核算。(1)建筑工程核算构成在建工程的建筑工程的实际成本。主要内容包括：建造的各种 房屋和建筑物，以及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设施的 价值及安装油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程； 设备基础、支柱、工作台、梯子等；为施工而进行建筑场地布置、原有建筑物和

13、障碍物 的拆除、土地平整、工程完工后的场地清理、绿化等；水利工程，如水库、堤坝、灌渠等 工程；矿井开拓、铁路、公路、桥梁等工程；防空、地下建筑等特殊工程。(2)安装工程核算构成在建工程的安装工程的实际成本。主要内容包括：生产、动力、 起重、运输、传动和医疗、实验等需要安装设备的装置和装配工程，及与设备相连的梯子、 栏杆、工作台的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。为测定工程质 量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷运行工作所发生的支出。(3)在安装设备核算构成在建工程的已经交付安装的需要安装设备的实际成本。需要安 装设备必须固定在一定位置或支架上就可使用的各种设

14、备，如：发电机、蒸汽锅炉、变压器、 各种机床等。有的设备虽然不要基础，但必须进行组装，并在一定范围内使用，如塔式吊车、 皮带运输机。购入的需要安装的设备转作在安装设备必须具备设备基础和支架已经完成，安装设备所 必须的图纸己经具备，设备的基础已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续安 装。(4)待摊支出核算构成在建工程按规定需要分摊计入购建的固定资产价值的各项费用支 出。主要内容包括：管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷 试运行、资产损失、施工机械转移费以及应负担的税费等。2 .公司的在建工程采用自营建设和出包两种施工组织形式。采用自营方式的建筑安装 工程支出，

15、主要是在施工过程中实际发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、和 间接费;采用出包方式的建筑安装工程实际支出，主要是支付施工企业工程结算的工程价款。3 .公司的在建工程项目在达到预定可使用状态前进行负荷试运转过程中形成的、能够 对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售 收入或按预计售价冲减工程成本。4 .建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入在建工程成本；盘盈的工 程物资或处置净收益冲减在建工程成本。由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等 赔款后的净损失，直接计入营业外支出。(二)在建工程核算1 .

16、会计科目总账科目：“在建工程”。(2)明细科目：大型基建小型基建技改工程支出减值准备。“在建工程”科目借方核算建筑工程、安装工程、在安装设备和技术改造工程的各项实际 支出，贷方核算工程完工后结转的实际支出，期末余额在借方，反映公司尚未完工的在建工 程发生的各项实际支出。公司根据项目概算购入不需要安装的固定资产，为生产准备的工具、器具，购入的无形 资产及发生的不属于工程支出的其他费用等不在本科目核算。2 .会计事项发包的建筑工程根据建造合同支付建筑工程承包商的工程款时，按实际支付的款项，借记“在建工程一 建筑工程“科目，贷记“银行存款”科目，与承包商办理工程价款结算补付的工程款，借记“在 建工程

17、一建筑工程“科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按建造合同扣除的质量保 证金在“其他应付款”科目核算。(1)公司2007年3月10日，根据与甲公司签订的厂房建造合同,将工程物资水泥100吨， 抵作承建厂房的备料款，该批水泥全部价款为20000元。借：在建工程一小型基建一建筑工程20000贷：工程物资一专用材料20000(2)公司2007年4月10S,根据承包商提供的已完成工程月度表支付甲公司承建厂房的 工程款500000元。借：在建工程一小型基建一建筑工程500000贷：银行存款500000(3)2007年12月30日，甲公司承建的厂房交付使用，根据建造合同及现场签证，经审核总造价12

18、00000元，应补付工程款680000元。预留10%质量保证金120000元后，应补付 的工程款当日全部付清。借：在建工程一小型基建一建筑工程680000贷：银行存款560000其他应付款一单位往来一甲公司120000发包的安装工程根据建造合同支付安装工程承包商的工程款时，按实际支付的款项，借记“在建工程一 安装工程”科目，贷记“银行存款”科目，办理工程价款结算时，补付的工程价款，借记“在建 工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按建造合同扣除的质量保证金在“其他应 付款”科目核算。需要安装设备交付承包商安装，按实际成本借记“在建工程一在安装设备” 科目，贷记“工程物资一专用设备”

19、科目。公司2007年5月1日，根据与乙公司签订的锅炉安装建造合同(系小型基建)，从专 用材料仓库拨付乙公司钢管20吨，每吨实际成本4000元，共计80000元，作为乙公司承建 厂房的锅炉安装的备料款。借：在建工程一小型基建一安装工程80000贷：工程物资一专用材料80000(2)公司2007年5月10 口将锅炉运抵现场交付安装，锅炉的实际成本1170000元。借：在建工程一小型基建一在安装设备1170000贷：工程物资一专用设备1170000(3)公司2007年6月20日，根据建造合同及承包商提供的已完成工程月报表支付工程 进度款IooOoo元。借：在建工程一小型基建一安装工程IOOOOO贷：

20、银行存款IOoOOo(4)公司2007年11月20日，锅炉安装工程全部完工，经试运行验收合格，根据合同和 现场签证,经审核该项工程安装总费用300000元,应补付的款项120000元当日已全部付清。借：在建工程一小型基建一安装工程120000贷：银行存款120000自营工程自营工程领用的工程物资应按实际成本，借记“在建工程”，贷记“工程物资”，自营工程 领用本公司原材料,应按原材料实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额,借记“在建工程”, 按原材料实际成本贷记“原材料”，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记”应交税费一应交增 值税一进项税额转出领用工程物资退料借记“在建工程”科目(红字)，贷记“工程

21、物资”科 目(红字)。自营工程领用本公司的商品产品时，按商品产品的实际成本加上按商品产品售 价计算的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，按商品产品的实际成本，贷记“库存商品” 科目，按应交的销项税额，贷记“应交税费一应交增值税一销项税额”科目。自营工程应负担 的生产工人工资，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。自营工程使用公司辅助生产单位提供的水、电及运输劳务，借记“在建工程”科目，贷记 “生产成本一辅助生产成本“科目。(1)公司自营建设职工公寓一栋，2007年3月1日领用专用材料水泥预制件100吨，每 吨3000元，共计300000元。借：在建工程一大型基建一建筑工程30000

22、0贷：工程物资一专用物资300000(2)公司2007年4月10S,公寓楼工程领生产库原材料铜带50公斤做止水，该批铜带 的实际成本8100元，进项增值税额1377元。借：在建工程一建筑工程9477贷：原材料一材料8100应交税费一应交增值税一进项税额转出1377(3)公司车队2007年4月为公寓楼运送材料等，使用200台班，每个台班350元，共计 70000元(该车队是公司辅助生产单位)。借：在建工程一大型基建一建筑工程70000贷：生产成本一辅助生产成本70000(4)公司2007年4月20 口支付建公寓，应负担的工人工资15000元，应负担的福利费 2100 元。借：在建工程一建筑工程1

23、7100贷：应付职工薪酬17100(5)公司2007年4月28日自营建设公寓领用本公司库存商品的成本共计20000元，售 价25000元。借：在建工程一大型基建一建筑工程24250贷：库存商品20000应交税费一应交增值税一销项税额4250固定资产改良工程固定资产改良支出属于固定资产后续支出，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件 的，计入固定资产成本；没有满足固定资产确认条件的，在发生时计入当期管理费用。发生 可资本化的后续支出时，先将该固定资产的原价、己计提的累计折旧和减值准备转销，将固 定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程” 科目核算。固定资产改

24、良工程中被替换部分的价值应终止确认。(1)公司2007年9月10日将一台变电设备进行改造,将设备价值转入“在建工程”科目。 该设备原值150000元，折旧50000元。借：在建工程一技改工程支出一设备100000累计折旧50000贷：固定资产一生产经营用一变电设备150000(2)上述机组在技术改造过程中领专用材料钢材10吨，每吨2500元，共计25000元， 支付民工工资IooOO元。借：在建工程一技改工程支出一材料35000贷：银行存款IoOOo工程物资一专用材料25000(3)在技术改造过程中更换水工机械设备一台，原值20000元，已提折旧Io(X)O元。新 更换上的励磁机35000元，

25、技改的废旧物资回收5000元。更换水工机械设备借：在建工程一技改工程支出一水工机械设备35000贷：工程物资一专用设备35000回收更换的材料物资借：工程物资一专用材料5000贷：在建工程一技改工程支出一水工机械设备5000(4)公司2007年月日11月10日上述设备改造工程经试运行、验收后交付使用。借：固定资产一生产经营用一水工机械设备165000贷：在建工程一技改工程支出165000应计入在建工程的待摊支出工程概算中包括不直接计入在建工程相关项目的各项支出，如工程管理费、筹资费、资 产损失、负荷试运转费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记“在 建工程一大型基建(或小型

26、基建)一待摊支出“科目，贷记“银行存款等科目。(1)公司2007年2月，应支付大型基建的基建工作人员工资8500元,应计提福利费1190 元，工会经费170元。借：在建工程一大型基建一待摊支出9860贷：应付职工薪酬9860(2)2007年3月1日，公司基建处报销大型基建复印纸款1650元，以转账支票支付。借：在建工程一大型基建一待摊支出1650贷：银行存款1650(3)公司2007年4月1日，根据大型基建征地合同和工程部用款申请，支付甲村土地征 用费共150000 TEo借：在建工程一大型基建一待摊支出150000贷：银行存款150000(4)公司2007年4月10日根据技术部用款申请和相关

27、合同，支付用于大型基建的电力设计院可行性研究费50000元，设计费20000元。借：在建工程一大型基建一待摊支出70000贷:银行存款70000(5)公司2007年4月10 0,根据工程部用款申请和工程建造合同，支付甲公司大型基 建临时设施费80000元。借：在建工程一大型基建一待摊支出80000贷：银行存款80000(6)公司2007年4月20日，根据海关通知,支付小型基建的进口机组商检费IOo(X)O元。借：在建工程一小型基建一待摊支出IOOOoO贷：银行存款100000(7)公司2007年6月15日，根据建造合同和工程部用款申请，支付给甲公司小型基建 施工机械转移费50000元。借：在建

28、工程一小型基建一待摊支出50000贷：银行存款50000(8)公司2007年11月20日，大型基建1号机组试运行外购电费15000元，燃煤费35000 元。借：在建工程一大型基建一待摊支出50000贷：燃料一燃煤35000银行存款15000(9)公司2007年11月25日，因泥石流将进厂路道冲毁，该道路在建，系小型基建，已 支出实际成本35000元。上述损失按规定管理权限报经批准。借：在建工程一小型基建一待摊支出35000贷：在建工程一建筑工程35000(10)公司2007年12月31日，计算小型基建应资本化借款费用150000元。借：在建工程一小型基建一待摊支出150000贷：应付利息150

29、000不应计入在建工程的其他支出公司在固定资产购建期间购置的不需要安装设备、为生产准备的工器具，购置现成的房 屋建筑物、无形资产，以及为生产准备提前进厂人员的费用，分别借记“固定资产”、“无形 资产”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“银行存款”等相关科目。因概算中包括上述支 出，为考核概算执行情况，应设立“在建工程一大型基建(或小型基建)一待摊支出“备查薄， 专门登记构成项目概算内容但又不通过在建工程科目核算的这一部分支出。工程竣工工程竣工应编制竣工决算报告，确定其购建的固定资产价值：房屋建筑物、线路等固 定资产价值包括建筑成本和应分摊的待摊支出；动力设备、生产设备固定资产的价值包括 需要

30、安装设备的实际成本、安装工程成本、设备基础、支柱等建筑物成本，或砌筑锅炉建筑 工程成本和应分摊的待摊支出。编制竣工决算前，要对“预付工程款”、“预付备料款”、“预付大型设备款”等相关明细账 户进行清理，如有余额应冲抵有关账户。对工程结余资金，工程专用材料及设备进行清理, 并结清到相应账户。分摊”在建工程一大型基建(或小型基建)一待摊支出科目的余额计入 购建固定资产价值。竣工决算编竣后，按确定的资产价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程科目。(1)公司2007年12月31日，建造的固定资产已全部完工，应分配的待摊支出410000 元。待摊支出分配表见表29。表29待摊支出分配表项目建筑工程安

31、装工程设备价值合计分摊其他费用一、房屋1.厂房7500007500001170142.宿舍40787740787763637二、安装设备锅炉30000011700()01470(X)0229349合计11578773000001170000262787741(XXX)分配系数=4100002627877=0.156019借：在建工程一大型基建一建筑工程180651在建工程一大型基建一安装工程229349贷：在建工程一大型基建一待摊支出410000(2)工程经验收委员会验收，竣工决算编竣完成，购建固定资产总支出20000000元。按 固定资产清册建立固定资产卡片，并结转计入固定资产总账科目。借：

32、固定资产20000000贷：在建工程一大型基建一建筑工程9000000在建工程一大型基建一安装工程IoOo(X)0在建工程一大型基建一在安装设备10000000在建工程减值准备在建工程减值准备是指在购建固定资产过程中，在建工程的可回收金额低于其账面价值, 并经评估确认的在建工程减值损失。公司应于年度终了，对在建工程进行全面检查，有下列 情况应计提减值准备：该项目长期停建，而且在未来三年不会重新开工的在建工程；所 建的在建项目，无论在性能上和在技术上已经落后，并且给公司带来的经济利益具有很大的 不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。公司计提的在建工程减值准备，借记“资产减值损失一在建工程减值准备”科目，贷记”在 建工程一减值准备”科目。例如公司2007年12月31日，经对全部在建工程进行检查，在甲地建培训中心，由于 当地整体开发推迟，目前已停建三年。已投入征地等前期建设费用2800000元，经评估应提 减值准备700000元。借：资产减值损失一在建工程减值准备700000贷：在建工程一减值准备700000