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1、企业长期股权投资会计核算细则一、长期股权投资（一）长期股权投资核算的规定长期股权投资是指公司持有的对子公司、联营企业和合营企业的投资以及公司对被投 资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权 益性投资。长期股权投资应按以下规定核算：1 .公司与同一控制下的企业进行合并，以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作 为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投 资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承 担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。公司以发
2、行权益性证券作为合并对价的,应当在合并口按照取得被合并方所有者权益账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期 股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不 足冲减的，调整留存收益。2 .公司与非同一控制下的企业进行合并，在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投 资的初始投资成本。3.除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下 列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及
3、其他必要支出，但实际支付 的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。（2）公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权 换入的长期股权投资，按换入的长期股权投资公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投 资成本。若债务重组取得的长期股权投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应通过“应 收股利”科目单独核算，不应计入取得的长期股权投资的实际成本。（3）以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资换股权投资），按照换出资产的 公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若该项交换不具有商业实质）加上应支 付的相关税费，作为初始投资成本。如涉及补
4、价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的 初始成本：收到补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若 该项交换不具有商业实质）和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为初始投资成本；支付补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若 该项交换不具有商业实质）加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。若 非货币性交易取得的长期股权投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应通过“应收股利” 科目单独核算，不应计入取得的长期股权投资的实际成本。4 .下列长期股权投资应当采用成本法核算：投资企业能够对被投资单位实施控制的 长期股权投资。投资企
5、业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在确定能否对被投资单位实施控制或是施 加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可 执行认股权证等潜在表决权因素。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计 价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。5 .股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。公司确认 投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得 的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回， 冲减投
6、资的账面价值。在具体计算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润 情况的，应当分别投资前和投资后计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额；如不能 分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，可按下列公式计算确认投资收益和 冲减初始投资成本的金额：公式I ：应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润 或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）X投资企业持股比例一投资 企业已冲减的初始投资成本公式II ：应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减的初始投资 成本6 .公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权
7、益法核算。 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益， 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行 调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资 产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影 响。其他项目如为重要的，也应进行调整。但确实无法合理确定取得投资时被投资单位各 项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相 比，两者之间的差额不具有重要
8、性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算 的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可 辨认资产公允价值等原因。公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股 权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期 权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时， 应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投 资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资
9、的账面价值，同时确认 投资损失。长期权益的账面价值不作调整。第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外 义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。被投资单位以后实现净利润的，公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢 复确认收益分享额。公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被 投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确 认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的，应当按照公司的会计政策及 会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。公司对于被投资
10、单位 除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权 益。7 .公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，长期股权投资的初始 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资 的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。8 .公司与非同一控制下的企业进行合并形成的长期股权投资的初始投资成本（即合并 成本）大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。公司对合并成本小于合并中取得的被购买方可
11、辨认净资产公允价值份额的差额,应当按 照下列规定处理：9 1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计 量进行复核；10 ）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其 差额应当计入当期损益。11 公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益 法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。（二）长期股权投资的核算1 .会计科目（1）总账科目：“长期股权投资”、“长期股权投资减值准备（2）明细科目：股票投资其他股权
12、投资。公司采用成本法核算时，只设置“投资成本三级明细科目；公司采用权益法核算时，应 在上述两个明细科目下设置“投资成本”、“损益调整所有者权益其他变动三级明细科 目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别加以核算。“长期股权投资科目借方核算：公司与其他企业进行企业合并、以支付现金、非现金 资产等方式取得的长期股权投资的初始投资成本；公司的长期股权投资采用权益法核算 的，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的差额，而调增的投资成本；资产负债表日，采用权益法核算的长期股权投资，根据 被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有
13、的份额；在持股比例不变的情况 下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额； 将长期股权投资自成本法转为权益法核算时，应按转换时该项长期股权投资的账面价值 作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的差额，而调增的投资成本；贷方核算：长期股权投资采用成本法核算的，被投资 单位宣告发放的现金股利或利润中属于本公司在取得投资前实现净利润的分配额；资产 负债表日，被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价 值的部分；长期股权投资出售时的账面余额；余额在借方，反映公司长期股权投资的价 值。“长期股权投
14、资减值准备“科目贷方核算资产负债表日，根据资产减值或金融工具确认 和计量准则确定的长期股权投资发生的减值金额;借方核算处置长期股权投资时结转的已计 提的长期股权投资减值准备；余额在贷方，反映公司己计提但尚未转销的长期股权投资减值 准备。2 .会计事项长期股权投资的初始投资成本同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面 价值的份额，借记“长期股权投资（投资成本）”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷 记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目；如为借方差额，借记“资 本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应 依
15、次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按根据企业合并准则确定的合 并成本，借记“长期股权投资“科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负 债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记”营业外收入” 或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值, 贷记”主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则 确定的初始投资成本，借记“长期股权投资“
16、科目，贷记“银行存款等科目。(1)公司与甲公司同属A公司的子公司。公司于2007年3月1日以货币资金IOOO万元 取得甲公司60%的股份。甲公司2007年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资一其他股权投资一投资成本12000000贷：银行存款10000000资本公积一其他资本公积2000000(2)公司与乙公司属非同一控制下的两个公司。公司于2007年3月1日以固定资产对 乙公司投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，己 提减值准备50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2007年3月1日 可辩认净资产公允价值的份额为200
17、0万元。按投出的固定资产：借：固定资产清理10500000固定资产减值准备500000累计折旧4000000贷：固定资产15000000按确定的投资成本借：长期股权投资一其他股权投资一投资成本12500000贷：固定资产清理10500000营业外收入一处置非流动资产利得2000000长期股权投资的成本法长期股权投资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本 企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实 现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资“科目。(1)公司2007年3月8日以银行存款122140000元购入非同
18、一控制下的甲公司股份 8000000股，每股价格15.2元，另支付相关税费540000元。公司购入甲公司股份，占甲公 司有表决权资本的55%,并准备长期持有，甲公司可辨认净资产的公允价值为20000万元。借：长期股权投资一甲公司122140000贷：银行存款122140000(2)公司2007年1月1日，以银行存款购入乙公司60%的股份，并准备长期持有。初 始投资成本220000元，乙公司可辨认净资产公允价值为300000元。乙公司于2007年5月 20日宣告分派2006年度的现金股利200000元。假设乙司2007年1月1日股东权益合计为 2400000元，其中股本为2000000元，未分配
19、利润为400000元；2007年实现净利润800000 元；2008年5月20日宣告分派现金股利600000元。2200002007年1月1日投资时 借：长期股权投资一乙公司贷：银行存款2200002007年5月20日宣告发放2006年度的现金股利时借：应收股利（200000x60%）120000贷：长期股权投资一乙公司1200002008年5月20日宣告发放2007年度的现金股利时借：应收股利360000长期股权投资一乙公司120000贷：投资收益一股利收入480000【注：应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或 现金股利一投资后至上年末止被投资单位累计实现的
20、净损益）X投资企业持股比例一投资企 业已冲减的初始投资成本=（800000800000）x60%120000=-120000 （元）；应确认的投资 收益=投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减的初始投资成本=600000x60%（- 120000） =480000 （元）】 长期股权投资的权益法公司的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1 .长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记”长期股权投资（投资成本）
21、” 科目，贷记”营业外收入”科目。2 .资产负债表日，公司应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享 有的份额，借记“长期股权投资（损益调整）“科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目， 贷记“长期股权投资（损益调整）科目。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，公司计算应分得的部分，借记“应收股利” 科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3 .发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，公司计算应享有的份额，如有未确认投 资损失的，
22、应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资（损 益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。4 .在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司 按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资（所有者权益其他变动）“科目，贷记“资 本公积一其他资本公积”科目。（1）公司于2007年1月1日以480000元投资乙公司普通股，占乙公司普通股的20%, 并对乙公司有重大影响但不能控制乙公司。公司按权益法核算对乙公司的投资。投资时乙公 司所有者权益总额为1200000元。假定乙公司的可辩认资产的公允价值无法确定。借：长期股权投资一乙公司（投资成本）48000
23、0贷：银行存款480000（2）公司2007年1月2日向丙公司投出如下资产：项目原值累计折旧账面价值机床500000150000350000汽车45000050000400000土地使用权150000合计950000200000900000公司的投资占丙公司有表决权资本的40%,对丙公司有重大影响但不能控制。投资协 议规定以公司上述资产的账面价值作价投资。2007年丙公司全年实现净利润550000元;2007 年2月份宣告分派现金股利350000元；2008年丙公司全年净亏损2100000元；2009年丙公 司全年实现净利润850000元。假定不考虑相关税费。投资时：借：固定资产清理75000
24、0累计折旧200000贷：固定资产950000借：长期股权投资一丙公司（投资成本）900000贷：固定资产清理750000无形资产一土地使用权1500002007年12月31 口确认损益：借：长期股权投资一丙公司（损益调整）220000贷：投资收益一股权投资收益220000【注：投资收益=55000040%=220000; 2007年末“长期股权投资一丙公司”科目的账面 余额=900000+220000= 1120000 （元）】2007年宣告分派股利借：应收股利一丙公司140000贷：长期股权投资一丙公司（投资成本）140000【注：宣告分派股利后，“长期股权投资一丙公司科目的账面余额= 1
25、120000 - 140000=980000 （元）】2008年12月31日确认亏损借：投资收益一股权投资损失840000贷：长期股权投资一丙公司（损益调整）8400002008年12月31日“长期股权投资一丙公司科目的账面余额=980000- 840000=140000 （元）2009年12月31日确认投资收益借：长期股权投资一丙公司（损益调整）340000贷：投资收益一股权投资收益340000长期股权投资的权益法转为成本法长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益 法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。例如公司2007年对乙公司投资，占乙公司注册
26、资本的40%。乙公司的其他股份分别由 其他四个企业平均持有。公司采用权益法核算对乙公司的投资，至2008年12月31日，公 司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2009 年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了公司对乙公司投资的30%,款项为250万元。 公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，公司改按成本法核算。2009年3月1 ,乙公司宣告分派2008年度的现金股利，公司可获得现金股利10万元。向A企业出售持有的乙公司部分股权借：银行存款2500000贷：长期股权投资一乙公司（投资成本）1500000一乙公司（损益调整）750000投
27、资收益250000出售部分股股权后投资账面价值借：长期股权投资一乙公司750000贷：长期股权投资一乙公司（投资成本）500000乙公司（损益调整）2500002009年3月1日，乙公司分派2008年度的现金股利借：应收股利100000贷：长期股权投资乙公司100000【注：公司可获得现金股利IOOOoO元，由于乙公司分派的现金股利属于公司采用成本 法前实现净利润的分配额，该部分分配额已计入公司对乙公司投资的账面价值，因此，公 司应作为冲减投资账面价值处理。】长期股权投资的成本法转为权益法公司根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该 项长期股权投资的账面价值作为
28、权益法核算的初始投资成本,初始投资成本小于占被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资（投资成本）”科目，贷记“营业 外收入”科目。例如公司于2007年1月1日以520000元购入丙公司股票一批，占丙公司实际发行在外 股数的10%,另支付2 OOO元相关税费等，公司采用成本法核算。2007年5月2日，丙公 司宣告分派2006年度的股利，每股分派0.1元的现金股利，公司可以获得40 000元的现金 股利。2008年1月5日，公司再以现金1 800 000元购入丙公司实际发行在外股数的25%, 另支付9000元相关税费。此时公司可丙公司实施共同控制，因而改用权益法核算该项投资。
29、 如果2007年1月1日丙公司所有者权益合计为4 500 000元,2007年度实现的净利润为400 000元，2008年度实际的净利润为400 000元。公司和丙公司适用的所得税税率为33%。2007年1月1日投资时借：长期股权投资一丙公司522000贷：银行存款5220002007年宣告分派股利借：应收股利40000贷：长期股权投资一丙公司400002008年1月5 口再次投资时借：长期股权投资一投资成本2291000贷：长期股权投资482000银行存款18090002008年丙公司实现净利润借：长期股权投资损益调整140000贷：投资收益140000长期股权投资的处置出售长期股权投资时，
30、应按实际收到的金额，借记“银行存款等科目，原已计提减值准 备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资科目，按尚 未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转 原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积” 科目，贷记或借记“投资收益”科目。例如公司拥有丁公司有表决权股份的30%,对丁公司有重大影响。2007年12月30日， 公司出售丁公司的全部股权，所得价款25000000元全部存入银行。出售时，该项长期股权 投资的账面
31、价值为20000000元，其中投资成本为15000000元。损益调整5000000元，所有 者权益其他变动4000000元，长期股权减值准备2000000元。假设不考虑相关税费。借：银行存款25000000长期股权投资减值准备2000000贷：长期股权投资一投资成本150000005000000损益调整所有者权益其他变动4000000投资收益3000000同时将原计入资本公积准备项目的转入投资收益借：资本公积其他资本公积4000000贷：投资收益4000000长期股权投资的减值按照规定采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资，其减值应当按照金融工具确认和计量的相关规定处理。资产负债表日，公司根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减 值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。处 置长期股权投资时,应同时结转己计提的长期股权投资减值准备。例如公司2007年12月31日占乙公司有表决权股本的20%,该长期股权投资的账面价 值为30000000元，根据相关资料分析得知，该长期股权投资目前的可收回金额为24000000 元。借：资产减值损失6000000贷：长期股权投资减值准备6000000
