内部过程控制审计的方法.docx
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1、内部控制审计的方法一、PCAOB:对内部控制的审计(一)产生背景2004年3月9日美国公众公司会计监督委员会(PCAOB,以下简称委员会),为了配合审计人员对财务报表内部控制有效性评上价的审计工作,批准了第2号审计准则,即财务报表审计内部控制的审计(以下简称准则)。委员会指出,对财务报表的内部控制进行审计是一项庞大的工程;另外,维持有效的内部控制,包括定期评估,并不是无成本的,但是,委员会强调建立和完善一套内部控制制度所带来的好处是巨大的。(二)内容精要1 .审计目标准则指出:财务呈报内部控制审计的目标是,对管理当局内部控制有效性评价发表意见,该目标分解为两个步骤:(1)管理当局必须对主体的内
2、部控制进行评估并得出结论;(2)审计人员对管理当局所作评价的结论是否公允作出评价,并发表独立意见。准则指出,管理当局在财务呈报的内部控制评价过程中的责任是:(1)对企业财务呈报的内部控制的有效性承担责任;(2)用恰当的控制标准评估企业内部控制的有效性;(3)有足够的证据(包括文件)来支持其评估结论;(4)就最近财年末为止的企业内部控制的有效性作出书面的评估报告o如果管理当局未完成上述责任,审计人员应以书面形式与管理当局和审计委员会沟通,明确对财报内部控制的审计无法满意地完成,以致无法发表意见。2 .管理层责任审计准则明确了对内部控制结果满意的前提条件。依据萨班斯法案404条款的要求,管理当局必
3、须做到以下各项:(1)对公司财务报告的内部控制有效性负责;(2)按照合适的标准(如COSO标淮)评价公司财务报告内控有效性;(3)采用充足的证据支持该评估结果;(4)在最近的财务会计年度期末提供书面的评估报告;如果审计师认定管理层未履行上述责任,那么他将不能完成财务报告的内控审计,必须放弃发表审计意见。3 .管理当局的评估过程根据准则要求,管理层对内部控制评估的过程必须包括:确定哪些内部控制需要测评;评估内控失效引起财务误报的可能性;确定有多少下属单位参与内控评估;评估对所有与财务报告中重要项目和信息有关的内控设计与执行情况;确定已经发现的与财报有关的内控缺陷是否导致了严重的后果;与有关方面就
4、发现的各种问题进行沟通;确认这些发现是否支持评估结论。但必须强调,管理层不能用审计师所采用的程序和获得的证据来支持自身对内控的评估结论。4 .管理层的证明材料在确认管理层的证明材料是否支持其评估结论时,审计师应当分析这些证据是否包含如下项目:所有与财务报告中的重要项目和信息有关的判断所采用的内控设计情况;关于重要交易事项、授权、记录、处理和报告的信息;关于业务流程的充分信息,以判断哪些环节会产生错误及舞弊所导致的后果;阻止和发现舞弊的内控措施;期末财务报告的内部控制;资产保管的内部控制;管理层对内部控制的测试以及评估结果。5 .了解内控情况了解针对财务报告的内部控制有效性,即询问内控的实施人员
5、;观察他们的表现;查看内控指引;将内控指引与实际结果对照。准则指出,了解内部控制最有效的方法就是对公司的重要内控进行穿行测试。6 .评价审计委员会监督的有效性准则要求审计师应当评价上市公司的审计委员工作的有效性,以此作为了解和评估公司内控环境、监测财务报告内控的组成部份,并就审计委员会的无效性与董事会进行交流。准则强调,此项评估工作是由公司董事会负责的。7 .测试执行的有效性审计师每年都要测试内控的执行效果,同时还要确认内控的执行者是否具有必要的权限和能力,按部就班的实施,使内部控制制度得到不折不扣地执行。8 .使用其他人员的工作成果其他人的工作包括内部审计师的工作、公司其他部门的工作、在管理
6、层和审计委员会指导下第三方的工作等。9 .评估测试结果准则要求审计师评估所有己发现的内控漏洞的严重性。通常认为下列方面存在缺陷至少是重大缺陷:会计政策的选择和应用的控制;反舞弊程序和控制;非常规和非系统交易的控制;期末会计报告编制的控制。另外下列问题至少是重大缺陷:对已经发布的财务报告中误报的修正;由注册会计师发现的当前年年报的重大误报;审计委员会的监督无效;无效的内部审计和风险评估功能,且这些功能对公司报表生成程序的可信赖性是非常关键的;被高度监管防止公司违规的措施无效,特别是一旦无效,违规违法行为就会对财务报告的可信性产生重大影响;发现高层管理任何程度的舞弊;先前发现的、已经通知公司的重大
7、缺陷在合理期限后仍未改正;控制环境无效。10 .缺陷和意见准则要求注册会计师就财务报告的内控审计发表两条意见:一条是针对管理层给出的自我评价结论;另一条是内部控制的有效性。11 .季度证明准则要求注册会计师每个季度应实施一定的审计程序,确定公司根据萨班斯法案302条款应当披露的财务报告内控是否发生变化。如有应当与管理层进行交流并采取一定的措施。二.国际审计准则(ISA)6号:对会计制度和有关内控的评价(一)产生背景国际审计准则系由国际会计师联合会”的国际审计实务委员会所颁布。国际审计准则与美国公证执业会计师协会的“职业道德规范“不同,并非必须执行的标准。国际审计准则是为了有助于理解国际审计实务
8、委员会的目标和工作程序,以及该委员会所发布的准则的范围和权威性而编写的。(二)内部精要国际审计淮则6号由9部分28条款构成,具体内容如下:第1部分:引言,主要指明了管理当局责任及准则目的。(1)国际会计准则规定:管理当局应负责保持合适的会计制度,以组成适合于经营规模和性质的各种内部控制。审计人员应对会计制度适用性以及记录的正确性,需要有合理的确信。第2部分:主要明确了会计制度和内部控制。(1)会计制度可表述为:单位的一系列工作系统用来处理其经济,作为保持财务记录的一种手段。它应当包括对经济业务的确认、计量、分类、记账、汇总和提出报告。(3)以有效的内部控制作为补充的会计制度,能够为管理人员在保
9、护资产、防止随意使用和处置,以及为完善财务记录、编制财务报告等提供合理依据。(4)当实行内部控制的环境影响具体的控制程序的有效性时,应当强化控制环境。第3部分:主要明确了内部控制的目的。第4部分:主要指出了内部控制的固有限制。内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理依据。故内部控制具有局限性。如控制所付出代价不应高于因舞弊或错误所造成的可能损失;员工共谋等。第5部分:明确了审计程序。(1)审计人员对财务报告形成的意见,需要合理的确信各种经济业务都以正确记入会计记录而且无一遗漏。(2)审计人员应知道在处理经济业务和管理资产过程中那些细节会发生错弊。(3)为确信审计所依赖的内部控制是有效的,必须进
10、行制度遵守性审计。(4)要为会计产生数据的完整性、准确性与合法性取得数据证据。(5)审计人员可以根据在执行期初数据的审计程序中所出现的错误,修正先前作出的认为内部控制与他的目的相适合的评价。第6部分:主要明确了检查与初步评价。(1)审计人员应当对会计制度和有关内控进行检查,鉴定审计的效果和效能。(2)内控检查主要通过询问不同阶层人员,查对程序手册、工作说明和流程图等。(3)通过会计制度,追踪少量经济业务,可作为制度遵守性审计程序的一部分。(4)审计应查明所依赖的内控是否运用于整个期间,否则应分段考虑审计程序。(6)审计人员对内控的初步评价,应当在假定的基础上作出有效地概括说明。第7部分:主要明
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