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1、中级财务会计教材：财务会计学、财务会计学学习指导书（第六版）戴德明主编 中国人民大学出版社参考资料：会计（注册会计师考试辅导教材）中国注册会计师协会编 中国财政经济出版社企业会计准则 中华人民共和国财政部制定 经济科学出版社,2023/4/24,1,财务会计的特征财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：,1.计量和传送信息,主要目标,2.财务报告,工作核心,3.传统会计模式,基本方法,4.公认会计原则,指导,会计人员在企业中的定位,会计：以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。关键词：“反应和监督”“管理”,2023/4/24,3,如何参与企业管理,提供会计信息财
2、务状况：资产负债表经营成果：利润表现金流量：现金流量表分析会计信息盈利能力偿债能力经营能力发展能力,2023/4/24,4,财务报告的目标财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。财务报告目标主要解决：向谁提供会计信息？提供什么样的会计信息？,受托责任观,向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性,决策有用观,向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息,满足财务报告使用者的信息需
3、要,有助于财务报告使用者作出经济决策,发展,我国的财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,受托责任观,决策有用观,双重目标,我国目标,财政部：企业会计准则基本准则（2006）,根据财务报告的目标，财务会计的作用1.帮助投资者和债权人作出合理的决策2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息,主要服务目标,进行评价、预测，进而做出相应经济决策,财务会计信息的使用者总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方
4、面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。,向企业外部的使用者提供的会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”,对外财务报告的主要面向团体,企业的内部员工也要使用会计信息。会计信息内部使用者包括：董事长首席执行官（CEO）首席财务官（CFO）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。,会计工作的规范,对外报告的规范：会计准则基本准则具体准则会计准则应用指南、解释,
5、2023/4/24,11,我国会计准则制定理念的变化,强化资产负债表观，淡化利润表观；注重合并财务报表，弱化个别财务报表；不再以抑制“利润操纵”作为制定目标，转向如实反映企业资产价值。（注：谨慎确认资产，足额确认负债）,2023/4/24,12,本讲解仅代表个人观点！,13/94,会计准则实施时间1,自2007年开始实施新会计准则的单位上市公司证券公司基金管理公司期货经纪公司证券投资基金保险公司（保监发200696号）,2023/4/24,13,本讲解仅代表个人观点！,14/94,会计准则实施时间2,中央国有企业政策性银行中国农业银行非上市的股份制银行中国邮政储蓄银行城市商业银行,2023/4
6、/24,14,信托公司财务公司金融租赁公司汽车金融公司货币经纪公司外资银行,自2008年开始实施新会计准则的单位,本讲解仅代表个人观点！,15/94,会计准则实施时间3,自2009年开始实施新会计准则的单位农村商业银行农村合作银行农村信用社城市信用社三类新型农村金融机构等金融资产管理公司（待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年）自2010年开始实施新会计准则的单位 典当企业,2023/4/24,15,我国企业会计准则2007-2014最新发展?,2023/4/24,16,企业会计准则基本准则分析,继续坚持我国基本准则的定位。我国基本准则属于准则体系的重要组成部分。它在
7、整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，指导没有具体会计准则规范的交易的处理。财务报告目标：受托责任观、决策有用观1、向财务报告使用者提供决策有用的信息2、反映企业管理层受托责任的履行情况,2023/4/24,17,财务报表,会计报表会计报表包括四张主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表）附注：对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,2023/4/24,18,社会环境对会计的影响,一、会计的基本假设会计假
8、设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。,第一章 总 论,基本假设,（一）会计主体会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。企业会计准则基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”,意义会计主体假设明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题,会计主体与法律主体（即法人）的区别：会计主体可以是法人，也可以是非法人。,会计主体非法人,会计主体法人,会计主体法人,会计主体非法人,非会计主体法人,独资与合
9、伙企业,拥有,业主,财产,负债,拥有,资产,拥有,拥有,（二）持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。企业会计准则基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,意义明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项,（三）会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季
10、度、月度也作为一种会计期间。,意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题,（四）货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。,意义明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合,财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。,二、会计要素,财务报告要素,反映财务状况的要素,资产,负债,所有者权益,反映经营成果的要素,收入,费用,利润,（一）资产：“资产是指企业过去的
11、交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产的三个特征：（）资产是由过去的交易、事项所形成的。（）资产是企业拥有或控制的。（）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。1、按流动性划分：（1）流动资产（2）非流动资产 2、按资产状态划分：（1）货币资产（2）实物资产（3）权利资产,（二）负债“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”负债具有如下基本特点：（）负债是企业的现时义务。（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。1、按流动性划分：（1）流动负债（2）长期负债 2、按负债状态划分：（1）
12、货币负债（2）实物负债（3）责任负债 3、按债权人划分：（1）金融机构（2）相关企业（3）国家（4）职工（5）股东,（三）所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。1、来源：（1）所有者投入的资本（实收资本、股本）（2）利得和损失（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）2、平衡公式：资产=负债+所有者权益 3、计量：由资产、负债的计量方式决定 4、资产负债表:,（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
13、。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。1、主营业务收入（狭义）2、其他业务收入（狭义）3、营业外收入（广义）会计上通常所指的收入是狭义收入。,（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。费用必须按照一定的期间与收入相配比。费用也有广义和狭义之分。广义费用认为，费用包
14、括各种费用和损失。狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。会计上通常所指的费用是狭义费用。,（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。包括：1、收入费用=利润 2、直接记入当期利润的利得与损失 利润表：,会计六要素分析重点,资产坚持历史成本？适度应用公允价值？资产转化为：费用？损失？负债：不确定程度的判断所有者权益：来源构成收入：与现金流入的比较费用：与现金流出的比较利润：来源构成,2023/4/24,33,财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容
15、。在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。,初 始 确 认,再 确 认,初 始 计 量,再 计 量,中止确认（毁损资产）,三、会计信息质量要求所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。1.可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚，不带主观成分,2.相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果
16、进行预测,预测价值,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,反馈价值,同时并存,相互影响,3.可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。,可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,4.可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,统一的会计准则和会计制度,会计指标口径一致，相互可比,统一性,慎重选用会计方法或
17、原则,一旦选用，不得任意变动,连贯性,比较同一企业，不同时期,比较不同企业,所有权、使用权、处置权等,资产、负债、所有者权益等,5.实质重于形式实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。,经济实质,法律形式,二者统一,交易事项,二者分离,6.重要性重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量
18、两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。,7.谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。,会计确认确认标准和方法建立在稳妥合理的基础上,会计计量不得高估资产和利润的数额,会计报告提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失,谨 慎 性,处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。,8.及时性所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于
19、已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：,及时收集,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,及时处理,按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告,及时传递,按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,会计基础,企业：权责发生制行政单位：收付实现制事业单位：收付实现制（主要业务）权责发生制（经营业务）,2023/4/24,43,权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于
20、当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。,第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业会计准则（2006）,权责发生制（应计制）1、符合确认标准的收入，即使款项未收到，也应该作为本期收入处理 2、符合确认标准的费用，即使款项未付出，也应该作为本期费用处理 3、不符合确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理 4、不符合确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理,2023/4/24,45,会计要素的计量,历史成本：基本计量方法重置成本：多应用于盘盈固定资产的计量等 可变现净值：多应用于存货资产减值情况下的后续计量等现值：多应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值。公允价值：多应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等,2023/4/24,46,
