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1、第十二章 或 有 事 项,近六年考试情况,近六年考情,本章内容结构,或有事项,第一节 或有事项的特征,第二节 或有事项的确认和计量（重点）,第三节 或有事项会计处理原则 的应用（重点）,第一节 或有事项的特征,一、或有事项的定义及特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。三大特特征：1.过去的交易或事项形成的；2.结果由未来事项所决定；3.结果具有不确定性。,或有事项详解：,极小可能,可能,很可能,基本确定,极小可能：0 概率5%可能：5%概率50%很可能：50%概率95%基本确定：95%概率 100%,不是很可能,负债部分,资产部
2、分,不是很可能,很可能,或有负债,确认“预计负债”,不是基本确定,基本确定,或有资产,确认资产科目,或有事项,（一）或有负债 或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露。,（二）预计负债要确认预计负债：同时满足的三个条件：现时义务；经济利益很可能流出企业；义务的金额能够可靠计量。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。,【例题判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）（2011年）【答案】,(三)或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的
3、潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。（必须基本确定才能确认为资产，否则也不做账务处理）,（四）或有负债转化为预计负债（负债）和或有资产转化为资产随着时间的推移和事态的发展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现实义务的金额也能够可靠计量。企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。如果符合负债确认条件，应将
4、其确认为负债。（不是很可能的则仍然是或有负债，不做账务处理，只在报表上披露）,或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而变化，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确。如果某一时点企业基本确定能够收到该项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。（如果不是基本确定，则仍然是或有资产，不做账务处理）,第二节 或有事项的确认和计量,一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：现时义务；经济利益很可能流出企业；义务的金额能够可靠计量。,二、或有事项的计量 或有事项的计量是指与或有事项相关义务的预计负债的计量，主要涉及两个方面：一是最
5、佳估计数的确定；（例如：法院很可能判决我公司败诉，这是一项现实义务，但不知道赔偿金额，所以先估计）二是预期可获得补偿的处理。,(一)最佳估计数的确定（两种计算方法）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。（上限加下限再除以二）,【例】20 x9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20 x9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支
6、付的赔偿金额为1 000 0001 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。在这种情况下，甲公司应在20 x9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：(1 000 0001 600 000)2=1 300 000(元),有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出 1 300 000 贷：预计负债未决诉讼 1 300 000注意：此处是法院判决赔偿款，属于非日常损失，所以计入营业外支出,2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：（1）或有事项涉及单个项目的，按
7、照最可能发生金额确定。,【例】20 x9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20 x9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿100 0000元。在这种情况下，乙公司在20 x9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即100 0000元。,有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出 1 000 000 贷：预计负债未决诉讼 1 000 000,(2)如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一
8、个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。,【例】丙公司是生产并销售A产品的企业，20 x9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为 1 8000 0000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。,根据上述资料，2
9、0 x9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：1 8000 0000(080%1%15%2%5%)=450000(元)有关账务处理：借：销售费用产品质量保证 450 000 贷：预计负债产品质量保证 450 000注意：产品的保修费用，属于销售费用,(二)预期可获得补偿的处理（或有资产转为资产）如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。（基本确定的情况下确认资产的问题）,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到
10、时才能确认（发生的概率95%）；作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。不能将收到的补偿冲减预计负债的金额一句话！以预计负债金额为限单独确认一项资产,提示重点,【例】20 x9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元(500 000200 000)的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元不能超过所确认的负债的账面价
11、值500 000元。,【解析】预计负债=500 000元 其他应收款（资产）=200 000元（如果获得倍偿为600 000元，也只能确认500 000元资产）分录：借：营业外支出等 300 000 其他应收款 200 000 贷：预计负债 500 000（题目中负债和资产未相互抵销，但是营业外支出是按差额计算的）,(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素（了解）1.风险和不确定性 预计负债的计量就是对不确定事项的计量，应考虑风险因素的影响。2.货币时间价值 如果预计负债的时间比较长，应该以该负债金额的现值作为预计负债的金额确认。例如：固定资产弃置费用的确认。3.未来事项,4.资产负债表日对预计
12、负债账面价值的复核。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（调整修正最佳估计数的问题，了解）,【例题多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定【答案】ACD,【例题单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5
13、万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。A.90 B.95 C.100 D.105【答案】D（预计负债和确认的资产不能互相抵消）,【例题判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）【答案】,【例题多选题】下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有()。（2017年考题）A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债C.因
14、或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产,【答案】AB【解析】选项 C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为一项资产；选项 D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。,第三节 或有事项会计处理原则的应用,会计分录借：营业外支出（罚款、赔款等）管理费用（诉讼费）销售费用（保修费）贷：预计负债,一、未决诉讼或未决仲裁【例】A公司20 x9年度发生的有关交易或事项如下：(1)20 x9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10000000元，利息1 50
15、0 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20 x9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至20 x9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在10000001200000元之间，其中诉讼费50 000元。,(2)20 x7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款 60 000 000元，由于经营困难，20 x9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20 x9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000
16、元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20 x9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。,在本例中，A公司的会计处理如下：1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20 x9年12月31日确认一项预计负债：(1 000 000 1 200 000)2=1 100 000(元),有关账务处理：借：管理费用诉讼费 50 000 营业外支出罚息支出 1050000(110000050000)贷：预计负债未决诉讼 1 100 000报表披露部分略去,2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本
17、金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此，A公司20 x9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。(K公司连贷款都没钱还，就算告赢了K公司，还是没钱赔)报表披露部分略去,二、债务担保 企业对外提供债务担保，属于或有事项，涉及未决诉讼时，满足预计负债三个确认条件的，应该确认预计负债。（如果三个条件有一个不满足，就不能确认为预计负债，只在报表上进行披露）,【例】20 x8年10月，A公司为B公司人民币20 000 000元，期限2年的银行贷款提供全额担保；20 x9年4月，A公司为C公司美元1 000 000元，期限1年的银行贷款
18、提供50%的担保。截至20 x9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。,本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A公司应在20 x9年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。汪老师的话！该事项是现实义务，经济利益也很可能流出企业，但是金
19、额不能可靠计量，所以没有同时满足三个条件，不确认为预计负债，只披露）,三、产品质量保证计算最佳估计数。通过“销售费用”科目来核算，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。将来实际发生修理费时，应借记“预计负债”，贷记“银行存款”、“原材料”等。（相当于先计提，再支付）,1.按照最佳估计数（计提）借：销售费用 贷：预计负债2.将来实际发生时（支付）借：预计负债 贷：银行存款/原材料,具体会计处理,【例】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零配件更换)。A公司20 x9年第1季度、第2季度、第3
20、季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%1.5%之间。A公司20 x9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定20 x8年12月31日，“预计负债产品质量保证机床”科目年末余额为240 000元。,本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一次预计负债。,(1)第1季度：发生产品质量保证费
21、用(维修费)借：预计负债产品质量保证 40 000 贷：银行存款 20 000 原材料 20 000,应确认的产品质量保证负债金额=40050 000(1%1.5%)2=250 000(元)借：销售费用产品质量保证 250 000 贷：预计负债产品质量保证 250 000第1季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额240 000250 00040 000450 000（元）,(2)第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)借：预计负债产品质量保证 400 000 贷：银行存款 200 000 原材料 200 000,应确认的产品质量保证负债金额=60050 000(1%1.5%)2=375
22、000(元)借：销售费用产品质量保证 375 000 贷：预计负债产品质量保证 375 000第2季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=450 000375 000400 000=425 000(元),(3)第3季度：发生产品质量保证费用(维修费)借：预计负债产品质量保证 360 000 贷：银行存款 180 000 原材料 180 000,应确认的产品质量保证负债金额=80050 000(1%1.5%)2=500 000(元)借：销售费用产品质量保证 500 000 贷：预计负债产品质量保证 500 000第3季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=425 000500 000
23、360 000=565 000(元),(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)借：预计负债产品质量保证 700 000 贷：银行存款 350 000 原材料 350 000,应确认的产品质量保证负债金额=70050 000(1%1.5%)2=437 500(元)借：销售费用产品质量保证 437 500 贷：预计负债产品质量保证 437 500第4季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=565 000437 500700 000=302 500(元),在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；第二，如果
24、企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。,四、亏损合同 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同不是预计负债，转为亏损合同才可能是预计负债,【例】甲公司20 x8年12月10日与丙公司签订
25、不可撤销合同，约定在20 x9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。,(1)若生产A产品的单位成本为210元履行合同发生的损失=1 000(210200)=10 000(元)不履行合同支付的违约金=1 00020020%=40 000(元)（对两种情况下的损失进行对比，采用损失较低的情况）,本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期获得的经济利益，属于
26、亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。,借：营业外支出亏损合同损失 10 000 贷：预计负债亏损合同损失 10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债亏损合同损失 10 000 贷：库存商品 10 000,【例题判断题】待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。（）,【答案】,五、重组义务 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主
27、要包括：(1)出售或终止企业的部分业务；(2)对企业的组织结构进行较大调整；(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；(2)该重组计划已对外公告。【解释】以上条件即说明企业的经济利益很可能流出企业。,（二）重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
28、,表12-1 与重组有关支出的判断表,【例题多选题】下列不属于重组义务直接支出的有（）。A.留用岗前培训 B.市场推广 C.新系统投入 D.营销网络投入,【答案】A,B,C,D【解析】直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出,【例题多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。A.为其他单位提供的债务担保B.企业与管理人员签订利润分享计划C.未决仲裁D.产品质保期内的质量保证,【答案】ACD【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项 B，不属于或有事项。,
