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1、第六章利润第一部分知识回顾考情分析本章是初级会计实务中一般重要的一章，最近三年考试的平均分为3分。本章主要内容利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（记住利润表）第一节营业外收支一、营业外收入 营业外收入是指企业确认的及其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得、政府补助、盘盈（现金）利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、确实无法支付的应付账款等。固定资产报废清理的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得及资产有关的政府补助收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 贷：递延收益 购入固定资产：借：固定
2、资产 贷：银行存款在该项固定资产使用期间每个月计提折旧和分配递延收益：借：制造费用 贷：累计折旧 借：递延收益 贷：营业外收入 出售该设备时： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：固定资产清理将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益 贷：营业外收入 及收益有关的政府补助实际收到财政贴息时：借：银行存款 贷：递延收益 分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益 贷：营业外收入 某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金：借：银行存款 贷：营业外收入 二、营业外支出（一）营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的及其日常活动无直接关系的各项损
3、失，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、公益性捐赠支出、盘亏（固定资产）损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。第二节所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。一、应交所得税的计算应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款
4、、罚金）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业应交所得税的计算公式为：应交所得税应纳税所得额所得税税率二、所得税费用的账务处理所得税费用当期所得税递延所得税递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 （可能在借方） 递延所得税资产 （可能在借方）第三节本年利润一、结转本年利润的方法（一）表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月末累计余额
5、填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。（二）账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益
6、营业外收入 贷：本年利润 结转各项费用、损失类科目：借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 （2）确认所得税费用：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 （3）将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润 贷：所得税费用 （4）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配未分配利润”科目：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 第二部分习题讲解【例题单选题】（2013无纸化考题）下列处理中，正确的是（）。A.存货盘盈计入营业外收入B.固定资产盘盈计入营业外收入C.固定资产出租收入计入营业外收入D.无法查明原因的现金溢余
7、计入营业外收入正确答案D答案解析选项A冲减管理费用，选项B计入以前年度损益调整，选项C计入其他业务收入。【例题单选题】（2013无纸化考题）某企业年初未分配利润贷方余额60万元，本年实现净利润200万元，按净利润10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元，年末未分配利润为（）万元。A.150 B.70 C.140 D.130 正确答案A答案解析年末未分配利润60+200-200（10%+5%）-80=150（万元）。【例题单选题】甲企业于2013年7月1日以500万元的价格购入一项摊销期限为5年的专利权，无残值。2014年7月1日，甲企业将其转让，取得转让收入70
8、0万元，交纳营业税35万元。则转让该项专利权应计入“营业外收入”的金额为（）万元。A.165 B.200C.265 D.285正确答案C答案解析转让该项专利权应计入“营业外收入”的金额=700-（500-50051）-35=265（万元）。【例题单选题】某企业2012年应交所得税1 000万元；递延所得税资产年初余额为500万元，年末余额为600万元；递延所得税负债年初余额为800万元，年末余额为600万元。假定递延所得税的发生额只影响所得税费用，该企业2012年应确认的所得税费用的金额为（）万元。A.1 000 B.1 100C.900 D.700正确答案D答案解析2012年应确认的所得税费
9、用= 1 000+（600-800）-（600-500）=700（万元）。【例题单选题】某企业2012年度的利润总额为910万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；税法规定当期可以扣除的业务招待费标准为200万元，实际发生的业务招待费为300万元，企业所得税税率为25%。该企业2012年应交的所得税为（）万元。A.225 B.250C.222.5 D.275正确答案B答案解析企业的应纳税所得额=910-10+（300-200）=1 000（万元），应交所得税=1 00025%=250（万元）。【例题单选题】某工业企业本期营业利润为2 000万元，管理费用为150万元，投资收益为300万
10、元，营业外支出50万元，所得税费用为300万元。假定不考虑其他因素，该企业本期净利润为（）万元。A.1 600 B.1 650C.2 000 D.2 100正确答案B答案解析净利润=营业利润-营业外支出-所得税费用=2 000-50-300=1 650（万元）。【例题多选题】（2013无纸化考题）下列各项中，既影响营业利润又影响利润总额的业务有（）。A.计提坏账准备计入资产减值损失科目中B.转销确实无法支付的应付账款C.出售单独计价包装物取得的收入D.转让股票所得收益计入投资收益正确答案ACD答案解析选项A影响营业利润又影响利润总额；选项B计入营业外收入科目中，只影响利润总额不影响营业利润；选
11、项C计入其他业务收入科目中，影响营业利润又影响利润总额；选项D影响营业利润又影响利润总额。【例题多选题】（2013无纸化考题）下列影响营业利润的有（）。A.投资性房地产成本模式下可以收回金额大于账面价值B.投资性房地产成本模式下可以收回金额小于账面价值C.投资性房地产公允价值模式下公允价值大于账面价值D.投资性房地产公允价值模式下公允价值小于账面价值正确答案BCD答案解析选项A投资性房地产成本模式下可以收回金额大于账面价值不做账务处理；选项B投资性房地产成本模式下可以收回金额小于账面价值需要计提减值准备，资产减值损失科目影响营业利润；选项C投资性房地产公允价值模式下公允价值大于账面价值，计入公
12、允价值变动损益，影响营业利润；选项D投资性房地产公允价值模式下公允价值小于账面价值计入公允价值变动损益，影响营业利润。【例题多选题】（2013无纸化考题）应计入营业外支出的有（）A.处置长期股权投资净损失 B.出售交易性金融资产净损失C.固定资产盘亏净损失 D.无形资产处置净损失正确答案CD答案解析选项AB计入投资收益。【例题多选题】下列项目中属于营业外支出的有（）。A.处置固定资产净损失B.出售无形资产净损失C.水灾损失D.捐赠设备支出正确答案ABCD答案解析营业外支出是指不属于企业生产经营费用，及企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。主要包括：固定资产盘亏、
13、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。【例题多选题】下列各科目的余额，期末应结转到“本年利润”科目的有（）。A.主营业务成本B.营业外支出C.公允价值变动损益D.以前年度损益调整正确答案ABC答案解析“以前年度损益调整”应结转到“利润分配未分配利润”科目。【例题多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得正确答案CD答案解析固定资产盘盈作为前期差错处理，影响前期利润，不影响当期利润。所得税费用影响净利润。【例题判断题】（2013无纸化考题）收到及资产相关的政府补
14、助应确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊入当期损益，计入营业外收入。（）正确答案【例题判断题】（2013无纸化考题）采用账结法结转本年利润，每月月末应将各损益类余额结转入“本年利润”科目。（）正确答案【例题判断题】本期所得税费用及本期应交所得税相等。（）正确答案答案解析还应考虑当期递延所得税的影响。【例题判断题】年度终了，“本年利润”账户无余额。（）正确答案答案解析应转入“利润分配未分配利润”科目。【例题判断题】“表结法”和“账结法”均应于每月份终了将“损益类”科目转入“本年利润”科目。（）正确答案答案解析“表结法”月份终了无需将“损益类”科
15、目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。【例题不定项】A股份有限公司（以下简称A公司）2012年度的有关资料如下：（1）本年利润总额为480万元，适用的企业所得税税率为25%。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为30万元，实际发生业务招待费50万元,支付的税收罚款20万元，国债利息收入10万元，其他纳税调整增加额20万元，其他纳税调整减少额30万元。递延所得税资产年初余额30万元，年末余额35万元。递延所得税负债年初余额40万元，年末余额47.5万元。（2）A公司年初未分配利润为贷方80万元。（3）按税后利润的10%和5%提
16、取法定盈余公积和任意盈余公积。（4）向投资者宣告分配现金股利100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）（2）小题。（答案中金额单位用万元表示）（1）关于所得税，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.2012年应交所得税为125万元B.2012年递延所得税资产增加5万元C.2012年递延所得税负债增加7.5万元D.2012年所得税费用为125万元正确答案ABC答案解析A公司2012年应交所得税=480+（5030）+20-10+20-3025%=125（万元），选项A正确；2012年递延所得税资产增加=35-30=5（万元），选项B正确；2012年递延所得税负债增加=4
17、7.5-40=7.5（万元），选项C正确；2012年所得税费用=125-5+7.5=127.5（万元），选项D错误。会计分录如下：借：所得税费用 127.5递延所得税资产 5贷：递延所得税负债 7.5应交税费应交所得税 125（2）下列各项中，会计处理正确的是（）。A.A公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录是：借：利润分配应付现金股利 100贷：应付股利 100B.A公司2012年净利润为355万元C.A公司2012年提取盈余公积为53.25万元D.2012年年末未分配利润余额为281.75万元正确答案A答案解析净利润：480-127.5=352.5（万元）盈余公积：352.515%=52.875（万元）2012年年末未分配利润余额为80+352.5-52.875-100=279.625（万元）
