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1、第五章 注册会计师法律责任,第一节 注册会计师法律责任概述第二节 外国注册会计师的法律责任第三节 中国注册会计师的法律责任第四节 避免法律诉讼的对策,第一节 注册会计师法律责任概述,一、变化中的法律环境二、注册会计师法律责任的认定三、注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的归责原则,一、变化中的法律环境,从目前来看，注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现为：财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大；许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的“已知受益人”以外；证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强；,由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的
2、应用等原因,使会计和审计业务更为复杂；社会日益赞同,受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼,而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的“深口袋”责任概念；有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉,这便怂恿了律师们在或有公费的驱使下,来提供法律服务。按照这种做法,受害人若胜诉,可获潜在利益,而在败诉时,受到的损失却极小；,有关法律允许采取“集体诉讼”方式,也使得诉讼案件层出不穷；也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致；法院可能在某段时期,出现明显倾向于保护使用者利益的趋势,也可能使报表使用者以报表未达到期望值为由趁机控告审计人员；很多会计师事务所为节省法律事务费用,或避免不利于
3、自己的问题张扬出来,宁愿私了,而不愿意通过司法程序来解决问题；被审计单位编制财务报表时可选用的会计原则很多,而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时,缺乏明确的标准；,二、注册会计师法律责任的认定,法律责任是指行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果 注册会计师承担法律责任的必备条件（即法律责任的构成要件）因法律责任类型而异,法律责任构成5要件：（一）违法行为（1）违反合同（2）违法法律法规（二）过错行为1.过失：一般过失重大过失共同（事务所与客户）过失2.欺诈,【例题 单选】注册会计师对A股份有限公司2010年财务报表进行审计，按照中国注
4、册会计师审计准则第1312号函证之规定，对有关应收账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错报未能查出，在此情况下，一般认为注册会计师应属于（）。A.一般过失B.没有过失C.重大过失D.共同过失【参考答案】A,（三）损害后果未造成损害后果，注册会计师无需侵权行为承担赔偿责任,（四）因果关系行为人（CPA）的行为与受害人遭受的损失之间有因果关系；因果关系的形式：有条件说；原因说；必然因果关系说.判断虚假报告与原告损失之间是否存在因果关系迹象：（1）时间上的顺序性（原因先于结果）；（2）原因现象的客观性（受害人主观猜测不成为原因）；（3）必要条件（作为原因的现象应当是作为结果的现象的
5、必要条件）,【例题 判断】会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，可以作为其免责的事由。（）【参考答案】,（五）法定责任能力达到法定年龄、具有正常智力,二、注册会计师法律责任的认定,注册会计师过失或欺诈责任界定参考图,三、注册会计师法律责任的种类,四、注册会计师法律责任的归责原则,归责，即行为人因其行为和物件致他人损害的事实发生以后，应以何种根据使其负责，此种根据体现了法律的价值判断，即法律应以行为人的过错还是应以发生的损害结果为价值判断标准，抑或以公平考虑等作为价值判断标准，而使行为人承担侵权责任。,四、注册会计师法律责任的归责原则,归责原则是
6、确定责任归属所必须依据的法律准则，是贯穿于整个侵权行为法之中，并对各个侵权法规范起着统率作用的立法指导方针。因此在注册会计师民事责任中归责原则也起着统率作用，它决定着责任构成要件、举证责任的承担、免责条件等。法律责任的归责原则：有过错责任原则无过错责任原则过错推定原则公平责任原则,（1）过错责任原则,决定行为人应负责任时，应考虑行为人的过错程度。理论依据容许性危险与违法阻却：容许性危险“虽属违法，但无责任”；注册会计师可以以“已尽应有的职业关注”为由主张免责,（2）无过错责任原则,损害的发生不以行为人主观过错为责任要件；基本宗旨：对不幸损害之合理分配主要功能：分摊、补偿受害者损失，没有过错责任
7、的教育、惩戒功能,（3）过错推定原则,原告证明其所受损失由被告造成，而被告不能证明自己没有过错，则应推定被告有过错并应付民事责任。,中国会计师审计法律责任采取过错责任原则，在证券民事诉讼领域实行过错推定原则,第二节 外国注册会计师的法律责任,一、注册会计师对于委托人的责任二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任三、成文法下注册会计师对于第三人的责任,一、注册会计师对于委托人的责任,对委托人的责任是指注册会计师在合同规定之内对委托人所负的责任。包括：违约的责任疏忽的责任违反保密要求的责任失察舞弊的责任等,二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任,所谓“受益第三人”这个法律概念，主要是指合同（业务约定
8、书）中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人例如，注册会计师知道被审计单位委托他对财务报表进行审计的目的是为了获得某家银行的贷款，那么这家银行就是受益第三人,注册会计师对于受益第三人的责任,他本身受到了损失他依赖了令人误解的已审财务报表这种依赖是他受到损失的直接原因注册会计师具有某种程度的过失作为被告的注册会计师仍处于反驳原告所做指控的地位,习惯法下注册会计师对于第三人的责任案中，举证的责任也在原告，即当原告（第三人）提起诉讼时，他必须向法院证明：,三、成文法下注册会计师对于第三人的责任,在美国，涉及计师责任的成文法主要有三个：1933年证券法1934年证券交易法2002年公众公司会计改革和
9、投资者保护法案,第三节 中国注册会计师的法律责任,一、注册会计师法的规定二、公司法三、证券法四、中华人民共和国刑法五、最高人民法院的规定六、相关司法解释,一、注册会计师法的规定,注册会计师法第三十九条的规定 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书会计师事务所、注册会计师
10、违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任注册会计师法第四十二条的规定会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任,二、公司法,公司法第二百零七条规定承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照,三、证券法,四、中华人民共和国刑法,第229条规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以
11、下有期徒刑或者拘役，并处罚金前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金 第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金,五、最高人民法院的规定,针对注册会计师验资业务所涉及的赔偿责任确定问题，最高人民法院先后下达了3项司法解释和1项解释说明：法函199656号（关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函）法释199710号（关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复）法释199813号（关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批
12、复）2002年关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复的解释说明为了进一步明确各级法院证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件相关问题，2002年1月15日，最高人民法院出台了最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知,六、相关司法解释,对“利害关系人”、“不实报告”的认定 关于诉讼当事人的列置归责原则和举证分配会计师事务所与被审计单位的连带责任过失责任与过失指引,第四节 避免法律诉讼的对策,一、可能导致注册会计师法律责任的原因二、注册会计师行业的应对措施三、会计师事务所和注册会计师的应对措施,二、注册会计师行业的应对措施,严格审计程序加强行业监管反击恶意诉讼弥补社会公众期望差距,三、会计师事务所和注册会计师的应对措施,严格遵循职业道德守则；建立会计师事务所质量控制制度；谨慎选择合伙人；招收合格的人员，并予以适当培训和督导；与委托人签订业务约定书；审慎选择被审计单位；严格遵守审计准则；提取风险基金或购买责任保险；聘请律师。,
