[经济学]国家审计人员专业胜任能力研究.doc

《[经济学]国家审计人员专业胜任能力研究.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《[经济学]国家审计人员专业胜任能力研究.doc（36页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、国家审计人员专业胜任能力研究张玉亮【摘要】：受托经济责任的演变是推动国家审计目标发生调整的重要因素。在不同的审计目标下，审计技术和方法模式也相应做出转变。国家审计目标是国家审计机关在一定历史环境下履行审计监督职责，开展审计活动所要达到的境地或最终结果，它是国家审计目的在不同历史阶段的具体化。传统的国家审计主要是以财务收支合法性审计为主，但随着国家审计的重心逐渐向绩效责任审计转变，在绩效责任审计下对审计人员的胜任能力提出了更高的要求，同时，审计人员所承担的责任也越来越大。但目前国家审计人员审计风险意识薄弱，知识结构、专业素质、工作能力等方面与开展绩效审计的要求还有很大差距。在目前的情况下，我们认

2、为可以通过强化国家审计人员的专业胜任能力，提高国家审计人员发现问题的能力，从而保证国家审计目标的实现。 本文结合国内外专业胜任能力的研究现状对国家审计人员专业胜任能力进行分析，探讨国家审计人员专业胜任能力的现状以及国家审计人员如何保持和提高其专业胜任能力。 本文首先阐述了专业胜任能力的基本概念，同时根据国内外研究的现状，提出国家审计人员专业胜任能力的构建方法，接下来对国家审计人员专业胜任能力的核心要素提出假设并通过调查研究，对国家审计人员专业胜任能力的核心要素的组成进行评价分析，最后提出国家审计人员如何维持和提高其专业胜任能力。 本文的重点是对国家审计人员的专业胜任能力核心要素提出假设，通过问

3、卷调查的方式，对其核心要素的组成进行分析验证。通过调查研究对核心要素的组成部分的重要性进行评价，确定出对国家审计人员的专业胜任能力有重要影响的要素，从而为国家审计人员的培训、考核等方面提供有价值的参考。【关键词】：国家审计人员专业胜任能力能力要素法【学位授予单位】：南昌大学【学位级别】：硕士基于风险导向的内部审计人员胜任能力研究 【摘要】风险导向内部审计的产生对审计人员的工作胜任能力提出了新的要求。本文以风险导向内部审计的本质为出发点，论述了风险导向内部审计的特点，分析了风险导向内部审计对其工作人员胜任能力的要求，提出了提高内部审计人员胜任能力的措施。 【关键词】风险导向内部审计；内部审计人员

4、；胜任能力 现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构日益关注。正是存在这样的需求，一种以内部审计主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计风险导向内部审计应势而生。风险导向内部审计的产生对其工作人员的胜任能力提出了新的要求。 一、风险导向内部审计的本质及特点 （一）风险导向内部审计的本质 内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制。在风险导向阶段，受托责任关系以及管理控制发生了一些变化，与风险结合起来，使风险导向内部审计成为确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制。因此，风险导向内部审计的本质是内审人员在审计过

5、程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值，是独立、客观的鉴证和咨询活动。 （二）风险导向内部审计的特点 1.新的审计理念：发现问题和解决问题 发现问题一直以来是内部审计所擅长的一项技能。传统上，内部审计发现了问题将之汇报给相应的部门，审计工作便结束了。风险导向内部审计不同，更加注重被审计责任中心以及有关责任中心显现与潜在的影响未来发展的问题。在实施审计时对这些问题投入较多的审计资源，在证实、评价有关信息的基础上，做出恰当的审

6、计结论与切实可行的对策性建议，以促进和帮助被审计责任中心管理当局有效履行其面向未来尤其是制定科学的未来发展战略方面的受托管理责任。这就从根本上改变了制度导向审计模式主要根据对过去的业务与内部控制情况进行评价而做出审计结论、提出审计建议的做法。 2.风险导向内部审计更加注重其价值增值功能 早期的内部审计的目标主要是查错防弊，保护资产安全。而现代的内部审计重点已逐渐转向事先发掘问题、改善经营管理、促进经济效率。为此，内部审计向他们提供与被审计活动有关的分析、评价、建议、咨询和信息。不论内部审计对内部控制进行评估与改善，还是对公司治理程序进行评估与改善，都应该是将风险评估与改善作为首要目标。 3.审

7、计关注的焦点：凸显企业的风险 财务导向、业务导向、管理导向内部审计阶段，主要的审计类型分别是财务审计、业务审计、管理审计。风险导向内部审计阶段的主要审计类型是融风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合审计。这种综合审计相比管理导向内部审计阶段而言，更强调关注公司治理框架中风险发现与风险管理，关注管理者及其经营管理行为可能出现的风险，关注组织在整个治理过程中的决策风险与经营风险。 风险导向内部审计模式下，风险作为一种核心理念，贯穿在整个内部审计过程中。不仅要求内部审计人员必须对企业所有风险进行彻底了解，而且要求在彻底了解所有风险的基础上对风险进行排序，根据风险大小来确定审计内容，把主要审计资

8、源分配给高风险项目。因为恰当、有效地分配内部审计资源，使得更多与风险管理相关的控制和活动得到关注，有助于确保企业目标的实现。 4.审计方法运用的广泛性、针对性和灵活性 一方面，由于风险导向内部审计在传统的内部审计工作范围的基础上，将其业务范围扩展到风险管理、公司治理等领域，并且其业务范围呈现出不断扩张的趋势，使审计方法的运用具有广泛性；另一方面，由于风险导向内部审计提供了一种既能将审计人员的观念转向风险，又能保持审计效果、提高审计效率的全新思路，从而使得内部审计人员在运用审计方法时不仅要重视其针对性，而且要关注其灵活性。即：在广泛性方面不仅有自然科学的分析方法，如数学方法、物理方法等；而且有社

9、会科学的分析方法，如战略分析中的宏观分析方法和行业分析方法、过程分析中的价值链分析方法等等。在针对性方面：如运用PSET分析法了解企业所处的政治、经济、社会和技术等宏观环境，运用市场环境分析法了解行业市场结构、份额、容量以及市场议价能力，运用SWOT分析法综合分析企业面临的机会、威胁、优势、劣势等等。在灵活性方面：如对于有证据表明风险较低的领域，应采用内部控制或分析性复核；对被认为风险较高的领域，应实施大量的实质性测试和余额细节测试等等。 5.审计策略的改进：被审计对象主动参与 “参与式”审计是风险导向内部审计的一大特色，“参与式”审计是指在整个审计过程中让被审计人员参与到内部审计中来，改变过

10、去的居高临下的“警察与小偷”的审计与被审计关系，审计人员和被审计人员共同分析和解决审计中发现的问题，调动被审计人员的积极性，寻求被审计人员的理解和支持。 6.重视历史，着眼未来 传统的内部审计人员一般通过对历史的回顾和评价，提出改进工作绩效的建议。虽然历史交易和记录可以用来预测未来，但是，在快速变迁的过程中，以史为鉴只是隔靴搔痒，甚至是南辕北辙，只有着眼于未来才能提高控制和绩效。内部审计人员必须变成未来情况的预期者即直接预测环境风险，判断组织是否采取了适当的预防和应对措施，是否具有足够的适应变化的能力，提出相应的改进建议。 二、风险导向内部审计对内部审计人员胜任能力的要求 风险导向内部审计与以

11、往各阶段相比，对内部审计人员胜任能力的要求不同，为此学术界有不同见解。 如IIA于1999年发布了一系列报告，总称内部审计专业胜任能力框架（CFlA）。其描述了作为一个胜任的内部审计部门应具备的属性，即在一个胜任的内部审计部门中扮演关键角色所需要的能力。一是认知技能。有技术能力，分析、设计技能和鉴别技能。技术能力是指根据既定规则熟练的工作；分析、设计技能是指识别问题或界定任务并构建典型的解决或执行方案；鉴别技能是指在不确定条件下做出复杂的、有创意的判断。二是行为技能。有个人技能、人际技能和组织技能。个人技能是指能很好地应对挑战、压力、冲突、时间紧迫和变化的环境；人际技能是指通过人际互动取得收获

12、；组织技能是指利用组织网络来取得收获。在此基础上，莫勒和维特列示了十四项内部审计人员所需要的行为技能：基本的公平和诚实；对组织利益的贡献；合理的谦逊；职业性的稳重；热情；角色的一贯性；好奇心；决定性的态度；警觉；坚持；活力；自信；勇气以及做出明智判断的能力。除此之外，风险导向内部审计还强调内部审计人员心理方面的能力及特征。 又如美国大型百货公司 JC Penny 的内部审计经理、IIA19992000 年度主席约翰逊（Howard Johnson）认为，在风险导向阶段，内部审计人员必须具备以下七个品质：第一，具有广博的知识。了解组织、行业境况与竞争情况、特定机能和流程与整个组织的关系，同时必须

13、善用信息科技分析有关资料。第二，化被动为主动。在多变环境下主动确认、分析风险，寻找问题所在，寻找服务机会。第三，年度审计计划应关注现在及未来，具有前瞻性和某种程度的弹性。第四，表达意见必须做到公平性。如果被审计单位管理良好就给予肯定，管理不善就指出问题并帮助评估严重性及其带来的机会。第五，必须具有强烈的求知欲，培养多元化的专业技能，做到训练有素。第六，与组织内部各单位及各阶层管理者应建立良好的正式关系。第七，必须保持良好的工作心态，包括：积极进取、努力做得比预期还要多；追求卓越，立志在任一工作上都有良好表现；有紧迫感；换位思考，以顾客的立场和观念来执行每项审计任务；相信他人，并鼓励他们更有信心

14、、更熟悉其职责；使自己及他人更具活力；积极表达自己的意见并与资深管理当局讨论重要经济问题；决心做出非凡成就。 笔者认为，风险导向内部审计模式对内部审计人员的要求更高，集中体现在以下三个方面：一是要具备广博的知识和多元化的技能。广博的知识和多元化的技能包括行业、市场、产品竞争、企业内部各职能和流程的全貌等。内部审计师首先应该是一个优秀的管理者，其次才是一个优秀的审计师。二是要有面向未来的积极态度及服务理念。内部审计不再是对过去的评价，应该洞察风险、评估风险、寻找机会，成为增值业务的推进器。三是要求内部审计人员必须具备处理人际关系的能力和技巧。以顾客为中心是内部审计的服务理念，为此特别强调内部审计

15、人员特定的职业心理及行为特征的培养。只有与被审计单位以及企业董事会、管理层和内部各个职能部门保持良好的关系，才能使内部审计工作得到他人的理解和支持，内部职能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计目标得以实现。 三、提高内部审计人员胜任能力的措施 随着审计领域的不断拓展，内部审计必须提高队伍素质，突出多学科、高智能的特点。优化内部审计机构的专业配置，提高内部审计人员素质势在必行。这既是保证审计质量、提高工作效率的基础，也是内部审计队伍适应形势发展的结果。内部审计参与企业风险管理，内部审计人员必须增强风险管理意识、全局意识，充分认识现代企业的风险特点，提高对企业风险的识别能力，这是内部审计参与现

16、代企业风险管理的基础和前提，也是内部审计能否开展风险审计的关键所在。因此，在内部审计人员队伍建设上，应做好以下几项工作。 （一）构建学习型组织，全面提升内部审计人员的综合素质 内部审计部门是典型的智力型部门，它需要充分发挥每一个员工的创造性思维能力，建立一种高度柔性的、符合人性的、能持续发展的组织。通过构建学习型的组织，使每一个审计人员的能力得到全面提升。 （二）改善企业内部审计人员的结构 我国企业的内部审计人员大多来自财务会计岗位，因此在经营管理等业务方面能力有所欠缺，知识结构也不很合理，应该逐步在内部审计机构中配备工程技术、风险管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员，内部审计队伍应从由单

17、纯的财务人员构成向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的结构转换。这包括两点：一是内部审计人员应具备良好的政治素质、优良的职业道德、扎实的政策水平、熟练的现代计算工具操作技术及敏锐的观察和解决问题的能力；二是随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，内部审计人员在知识构成上也应该是多元化的，不仅要熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识，还应非常熟悉风险管理、IT、工程技术、工艺流程、经济法律等方面的知识；不仅要了解本企业的微观运行情况，还要了解社会的经济周期、行业所处的地位、国家的政治和政策以及重大事件等宏观因素对本行业、本企业经济活动的影响。 只有在充分认识现代

18、企业风险特点的基础上，才能进一步评估风险，研究风险防范的措施，进行正确的管理和有效化解风险，才能有的放矢，恰如其分地尽到自己在现代企业风险管理中的责任，发挥在风险管理审计方面的应有作用。内部审计参与企业风险管理审计的过程，也是审计人员提升自身素质的过程。 （三）加强内部审计人员的培训，提高其风险管理意识 市场经济中企业竞争的加剧，复杂多变的经营环境，使各种风险蜂拥而入，要顺应市场就不能逃避风险，而必须正视它，实施风险管理审计，界定企业的风险范围，理顺风险责任，建立风险模型和风险防范机制。为此，要求企业内部审计人员必须树立风险意识，掌握风险管理的技能，提高其对风险的敏感性，这可以通过两种途径来实

19、现：一方面，对现有的风险管理审计人员进行定期的培训和后续教育，让他们不断更新专业知识，掌握新的技术和方法，不断提高自身的专业水平和职业判断能力；另一方面，可以选拔优秀审计人才出国进修现代风险管理审计技术，将国外优良的审计技术和经验引入我国风险管理审计的实践应用中。同时，也要注意提高他们的计算机操作水平，以适应时代的发展。 （四）创新工作能力，发挥内部审计人员的能动性和积极性 任何工作中人的因素是最具有影响、最具有决定性作用的因素，只要能够发挥人的积极性和能动性，任何难事都会迎刃而解。中国及世界企业界当中，目前由于风险管理审计刚刚起步，相关的政策法律法规并没有完善，大家的风险管理审计也还是在探悉

20、摸索当中，还没有什么范本供大家遵循，在这种情况之下，这就要求内审人员不断创新工作能力，发挥人的积极性和能动性，开拓企业风险管理审计的新局面。 （五）培养内部审计人员的交流技巧 风险的普遍性、不确定性以及风险管理工作的时效性和艰巨性决定了内部审计师与企业内相关部门和人员沟通的重要性。美国著名未来学家约翰奈斯比特指出：未来的竞争将是管理的竞争，竞争的焦点在于每个社会组织内部成员之间及其与外部组织的有效沟通。在风险管理审计阶段，内部审计要有效地评价风险管理，提供建设性的意见，就要深入调查内部控制和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进的措施，而这就需要取得被审计部门的理解、参与和合作

21、。因此，内部审计人员必须具备良好的交流与沟通技巧，在整个审计过程中努力与被审计人员维持良好的人际关系，消除被审计人的抵触，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，探讨改进措施和可行性，从而为管理人员充当改善经营管理、实现企业目标的热心顾问和助手。 当然，必须保证内部审计人员是在应有的独立和公正的基础上与被审计人发展良好的、融洽的关系与协作，使被审计人认识到审计是一种帮助而不是一种威胁，这种关系可以使内部审计人员发现问题，并出具恰当的审计报告，为企业提供有价值的服务。 【主要参考文献】 1 美詹姆斯罗瑟.四个革新型审计部门的增值方法M.北京:石油工业出版社，2002:198-200. 2周燕，张向东

22、.内部审计风险导向层面解析J. 审计与理财，2005，86（4）：132-133. 3 王光远.有效利用风险评估合理分配内部审计资源J.财会月刊，2002，46（10）:3-5. 4 中国内部审计协会.内部审计理论与实务M.北京:中国石化出版社， 2004:12-25. 5 Chapman C， U Anderson. Implementing the Professional Practices FrameworkM. Altamonte Springs FL:IIA，2002:72. 6 The Institute of Internal Auditors-UK and Ireland.

23、Position Statement: Risk Based Internal AuditingM.London: IIA UK and Ireland， 2003:3. 7 Bailey A D，A A Gramling，S Ramamoorti.Research Opportunities in Internal AuditingM.Altamonte Springs FL: The IIA Research Foundation，2003:100. 8 Bailey A D，A A Gramling，S Ramamoorti.Research Opportunities in Inter

24、nal AuditingM.Altamonte Springs FL: The IIA Research Foundation，2003:10.浅论我国商业银行内部审计 摘要：面临WTO，商业银行的竞争将日益激烈，其经营风险也会逐渐积聚，而商业银行内部审计作为银行内部控制的重要组成部分将是商业银行拓展业务和防范经营风险的最现实的保障并对增强银行实力、有效防范和化解银行经营风险有着重要的作用。本文论述商业银行内部审计的现状、内审的缺陷、组织机构的构建。 关键词：商业银行内部审计；内部控制制度；审计监督 1 商业银行的内部审计现状 商业银行是依照法律设立的从事吸收公众存款、发放贷款，办理结算业务的

25、企业法人，其经营对象、交易特征、机构分布、社会影响等特征决定了他是风险聚集性很强的特殊企业。作为金融企业，银行通过吸收储户的存款，管理着巨额的资金，同时也面临着各种风险。随着国家对银行业监管力度的加大，银行业内部风险越来越引起社会的关注。近年来，银行内管理人员或一般员工职业犯法、挪用储户资金等现象造成银行巨大损失的报道频频见诸报端，并且我国银行业在逐步加大与国际接轨的进程中，最为关注的不良资产问题往往也与违规行为相关联。业内有关权威人士指出，内部审计力量薄弱，是屡屡出现以上问题的重要原因之一。因此，内部审计的重要性也尤为突出的摆在了我国银行界的议事日程之中。 商业银行内部审计是完善商业银行内部

26、控制的要求，是金融监督管理体系在商业银行内部的延伸，由于历史的原因，商业银行内部审计工作得不到重视。随着市场经济的发展，商业银行业务的扩张及商业银行内部金融案件的逐年增加，商业银行内部审计机制的建立日益受到重视。 2 我国商业银行内部审计在模式上的缺陷 2.1 内部审计的方法手段落后 与国际大商业银行相比，我国商业银行内部审计的方法手段明显落后，主要运用原始的审计方法，即通过查凭证、翻账簿、看报表取得审计资料，上作效率低，发现问题滞后，对问题的定性主观性强，影响审计上作质量。在现场审计中，虽然也使用了计算机，但只是起到记录、制表和打印功能，计算机技术还没有运用到整个内审监督过程中，没有专门的处

27、理审计事务的系统软件，无法与业务处理系统接口。 2.2 内部审计力量薄弱，监督能力有限 目前，国有商业银行机构众多和网点分散，相当一部分工作人员可以通过接触到现金和证券等，并有权限进入客户的账户，一项微小的控制薄弱环节可能导致出现大的问题，因此，内部控制和审计任务非常繁重。而商业银行普遍存在着内部审计力量薄弱的情况，导致审计监督不连续，审计面窄和间隔时问长，不能及时发现和揭露商业银行经营中的问题和风险隐患，弱化了审计监督的作用。 2.3 内部审计机构的设置不尽合理 在内部审计机构设置方面，虽然已初步建立了相对独立和垂直管理的组织体系，但仍存在一批尚未理顺的地方，主要表现在以下三方面:(1)总行

28、设立的审计部只是一个职能部门，没有达到应有的地位；(2)一级分行总审计室受总行审计部和本级行的双重领导，不利于其对本级行实行有效监督；(3)一级分行总审计室所派驻的办事处，实质上是原来二级分行审计机构的简单组合，并未在真正意义上实行跨区域管理。 3 我国商业银行内部审计组织机构的构建 国有商业银行改革的目标是要营造自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束的运行机制，建立完善的现代商业银行制度。按照有利于完善自我约束机制，有利于维护统一法人体制，有利于促进经营方式的根本性转变的原则，改革国有商业银行分级管理的内部审计体制，重构大一统的内部审计模式，是国有商业银行改革与发展的客观需要。 (1)建立“

29、下管一人、统一领导、分级负责、双向服务”的大一统内部审计体制。 (2)建立内部审计中心上作制度，实现内审上作的制度化、规范化。 (3)建立经济处罚和责任处罚制度，提高内部审计效果。国有商业银行内部审计应当具有必要的制约手段。一方面，由于分支机构具有相对独立的自身利益，因此赋予内部审计一定的经济处罚权是必要的，也是可能的。另一方面，内部审计肩负着对管理活动进行监控的职责，也应当具有必要的责任处罚权。对未尽到职责的责任人按照责任制度进行处罚，是国有商业银行内部审计上作正常开展的必要手段。 (4)推陈出新，探索科学实用的审计方法。运用风险控制模型，做好重点防范上作。加强非现场稽核，增强内部审计上作的

30、风险预警能力。 (5)建立专业化、高素质的内部审计队伍。高素质的人员是高质量工作的保证。 参考文献： 1万静芳.论我国商业银行外部审计制度和模式的创新J.金融论坛,2004,(7):57-61. 2李维安，曹廷求.商业银行公司治理:理论模式与我国的选择J.南开学报（哲学社会科学版）,2003,(1)：42-49. 3曹幸仁，赵新杰.国有商业银行公司治理改革问题研究J.金融论坛,2004,(1):3-8.我国内部审计的独立性分析 【摘 要】独立性是内部审计的最本质特性。强化内审独立性必须加强内部审计的法律法规建设，提高内审机构的地位，保证内审人员的独立性，提高审计人员的业务素质和职业道德，加大国

31、家审计机关对内部审计的指导和监督力度。 【关键词】内部审计独立性；必要性；制约因素；措施建议 内部审计是单位经济管理机能的重要内容，是现代管理制度的重要环节。近年来，我国的企业内部审计在加强内部控制、促进增收节支、提高经济管理、加强党风廉政建设等方面作用日益显现。内部审计要想有效地履行其职能，达到增加组织价值、改善组织的运营目的，必须充分实现内部审计的独立性。内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性是内部审计的最本质特性，是实现其目标、履行其职能的必要保证。随着改革的不断深化以及经济的发展，我国内部审计工作面临着新的挑战和更高要

32、求，必须进一步加深对内部审计独立性的探讨和研究。 一、我国内部审计独立性的含义 独立性是内部审计有效运转的基础，加强内部审计的客观性主要是保持和加强内部审计的独立性。 (一)传统内部审计独立性的含义 我国传统的内部审计被称为“监督导向型”的审计活动。与“监督导向型”内部审计相适应，传统内部审计的独立性一般表述为：“内部审计人员在开展审计活动时相对于管理层所持的独立立场，即内部审计机构及其人员应独立于被审活动之外、独立行使审计职权，不受管理层和其他职能部门及个人的干涉”。这种对内部审计机构及其人员个人独立性的强调，无疑是将内部审计机构及其人员置于本单位领导层的对立面，使其处境十分尴尬。 (二)现

33、代内部审计独立性的含义 我国现代内部审计被称为“服务导向型”的审计活动。与“服务导向型”内部审计相适应，现代内部审计的独立性，是指内部审计机构应具有充分的组织地位以使其完成审计职责；内部审计负责人向组织中的最高决策层负责并报告工作；内审人员可以自由地、不受外部干涉地决定审计范围、实施审计工作和交流审计结果。只有当他们能自由客观地进行审计工作时，内审人员才是独立的，他们才有可能作出公正的、不偏不倚的判断。这样的判断对于正确地实施审计工作是必不可少的。 二、我国内部审计独立性的必要性 内部审计要独立履行其职能，实现其目标，必须充分实现内部审计的独立性。 (一)审计行业的要求及审计法的规定 保持独立

34、性是国际内部审计行业的一贯要求，也是我国现行审计法的明确精神规定。在国际内部审计师协会专业实务部发表的内部审计实务标准一书中“独立性”被作为内部审计实务的具体标准来发布。我国现行审计法第五条明确规定“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”可见，保持内部审计的独立性是公认的内部审计执业条件，它对内部审计工作的正常开展，以及维护内部审计结论的公正性和客观性有着举足轻重的作用。 (二)内部审计目标实现的要求 内部审计的目标：一是查错纠弊；二是帮助管理者更好地履行职责；三是增加价值和提高经济效率，实现经营目标。内部审计要实现上述目标，就必须开展审计工作。而审

35、计工作是一项独立、客观的保证与咨询活动，必然要求内部审计具有独立性。如果内部审计缺乏必要的独立性，其审计结果的客观性、真实性、可信性就要打上问号，基于其结论作出的决策和建议就没有落实或执行的必要，内部审计的目标则无法实现。 (三)内部审计作用的发挥和内部审计职能实现的要求 内部审计的主要职能是经济监督和经济评价，通过监督和评价活动，在为经济单位增加价值和提高经济效率、实现组织目标的过程中，发挥着内部制约、防护、评价、参谋等建设性作用。内部审计要实现其职能，发挥其作用，主要通过一系列的审计活动来体现。这就涉及到内部审计独立性的问题。因此，发挥内部审计作用，实现内部审计职能，离不开内部审计的独立性

36、。 (四)内部审计管理体制现状的要求 我国的内部审计是在本单位主要负责人直接领导下行使审计职能，这种在上下级行政隶属关系下开展的审计工作，如果不特别强调其独立性，就会使审计工作流于形式或完全被单位管理层的意志所左右，内部审计的独立性就被削弱了。 (五)内部审计工作质量的保证 内部审计的工作质量体现在其审计结果应该是真实的、客观的、公正的。如果在内部审计工作过程中没有坚持独立性原则，而是以某些人的意志为依据得出的审计结果就不可能是客观、公正的。只有确实按照独立性原则开展工作，才能保证审计工作质量，才能体现审计的客观性和公正性。 三、我国内部审计独立性的制约因素 (一)法律法规体系因素 我国的政府

37、审计有审计法可依，注册会计师审计有注册会计师法可循，而内部审计只有审计署2003年3月4日颁布的审计署关于内部审计工作的规定，并没有上升到法律的高度，没有赋予内部审计充分的政策独立性。其第四条规定“内部审计机构在本单位主要负责或权力机构的领导下开展工作”，该规定仅仅强调了内部审计部门与被审计的其他职能部门是相对独立的。内部审计在遇到实际问题时无具体规章可循，使有些内部审计人员在审计工作中无法坚持客观性和公正性，因而从根本上制约了内部审计的独立性。 (二)机构领导机制因素 我国内部审计实行单一行政管理模式，是在本单位主要负责人直接领导下行使审计监督权。单位领导重视，内部审计的地位就高，独立性则强

38、；反之，独立性则弱。由于内部审计人员的切身利益直接受所在单位主管领导的控制，而被审计部门也是内部审计人员所在单位的组成部分，客观上造成了内部审计为单位利益服务的依附性，使得内部审计人员的维纪执法的程度受到内部审计机构主管领导的影响，审计结果直接受单位领导的制约。 (三)机构和人员设置因素 目前，我国内部审计机构和人员设置缺乏独立性的现象普遍存在。在内部审计机构设置上，有些内部审计机构不是单独设置，而是由其它部门领导或与其它部门合署办公。其设置类型主要有：1.属于办公室领导的下设机构；2.属于纪委领导的下设机构；3.属于监察部门领导的下设机构；4.与监察部门合署办公；5.属于财会部门领导的下设机

39、构；6.与财会部门合署办公；7.临时由某一个部门领导。 在内部审计人员设置上，审计人员中大部分为兼职人员，有些内部审计人员是由会计人员、基建管理人员、物资管理人员或纪检、监察部门人员直接兼任。 (四)职能定位因素 长期以来，由于内部审计机构将职能定位在经济监督上，审计人员扮演着“经济警察”的角色，成为政府审计的补充力量，从而失去了内部审计自身的特点。内部审计是在单位的权力机构领导与授权下开展工作，是直接为组织实现最终目标而服务的，所担当的角色既是“经济卫士”，也是“经济谋士”。李金华审计长曾多次讲“内部审计的定位应该是四个字就是管理+效益。内部审计也有监督，但监督的着眼点一定要放在促进部门和单

40、位加强管理，加强内部控制和提高经济效益上”。 (五)科学的理论指导因素 我国对内部审计理论研究和普及还没有引起足够重视，尚未形成深入、完整的理论体系。在内部审计工作实务中，许多审计人员仅凭经验开展工作，没有进行科学性分析；只注重审计实务，轻视理论研究，因而缺乏一套完整的内部审计理论体系作为指导。 (六)队伍职业素质因素 长期以来，内部审计人员大多数来源于财务人员或管理人员，专业专职的审计人员少，兼职的多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，对国际内部审计准则、内部审计发展状况、经验技术等知识了解不多。在职业道德方面，少数审计人员缺乏应有的职业道德观念，在问题面前不敢坚持原则

41、，害怕得罪人，而故意不认真履行审计职责，对违规违纪事项的真实情况不敢完全揭露，致使审计结论的真实性流于形式。 四、强化我国内部审计独立性的措施建议 (一)加强内审法律、法规建设，增强权威性 法律建设是确立和巩固内部审计地位，明确内部审计宗旨、职责和范围的重要方面。用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次，使内部审计的独立性得到法律的保障；用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和义务，使内部审计人员的独立性得到法律的保障。只有建立完善的内部审计法律、法规，内部审计机构和人员才能依法依规地开展审计工作，内部审计的独立性才能得以体现。 (二)合理设置机构，提高机构地位 内部审计的独立主要表现为内部审

42、计机构的独立。为保证内部审计的独立性，内部审计机构的设置不能附属于或与单位的其他职能部门合署办公，应该由单位的最高权力机构领导内部审计机构，这样最高权力机构才能够直接、及时获得内部审计部门所提供的建议和咨询，有利于保持内部审计独立性、权威性和高层次地位。 (三)完善人员管理体制，保证内部审计人员的独立性 内部审计部门负责人的任免、薪酬待遇、考核等应由单位最高权力机构审核决定。其他内部审计人员的人事调配权、工资管理权、职称评聘权、奖惩等应由单位最高权力机构审议决定。单位其他部门不得干涉，以充分保证内部审计人员的独立性。 内部审计人员不能参与本单位的经营管理活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任

43、。应制定审计人员内部定期轮换岗位制度，以保证内部审计人员精神上的独立性。 (四)维护内部审计的独立性，重在有所作为 内部审计的独立性必须依靠内部审计部门和人员自身良好的工作业绩来确立，必须要有所作为，才能引起人们的关注。主要应做好以下方面： 1.应抓住关键环节，突出审计重点。单位内部审计对象种类复杂，数量繁多，工作非常琐碎，内部审计要抓住单位经济活动、经营发展中的关键环节，突出审计重点，使内部审计能够在单位经济活动中起到保驾护航、铺路搭桥的作用。 2.建立规范的内部审计程序。作出合理的内部审计计划，制订具体可行的实施方案，按照国家的法规、企业的制度要求；按照企业经营管理及领导者的要求；按照计划

44、、程序、方案开展审计工作。 3.审计结果实效性要突出。内部审计在很大程度上是一种效益审计，能否通过审计规避经营风险、促进经营发展，是衡量内部审计有效性的关键。 4.及时宣传以树立形象。通过各种宣传渠道，宣传审计部门工作成果，树立审计部门公正、客观的形象，赢得单位领导、各职能部门和广大群众的信任。 (五)加强队伍建设，提高人员素质和职业道德 加强审计人员队伍建设，是落实审计制度、促进审计工作持续开展、实现审计目标的关键。在业务素质方面，内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本单位的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。在职业道德方面，内部审计人员应具有较高职业道德

45、；具有认真负责的敬业精神；具有较强的人际交往技能。在新的形势下，对内部审计人员要进行经常性的职业道德和后续业务培训，不断提高内部审计人员的业务素质和道德修养，提高法律意识和责任意识，从而提高审计工作质量。 (六)加大国家审计机关对单位内部审计的指导和监督力度 加强对单位内部审计工作的指导和监督是法律赋予国家审计机关的职责，关心和支持单位内部审计的发展是国家审计机关的责任。国家审计机关要坚持科学发展观，统筹国家审计和内部审计的协调发展，采取切实可行的措施强化对内部审计的指导和监督，保护内部审计应有的独立性，积极支持单位内部审计独立、客观、公正地开展工作，为内部审计发展创造良好的环境。 内部审计对

46、单位的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于单位内部管理，内部审计充分发挥功效有赖于其独立性的程度。应重点关注如何增强内部审计的独立性，使其真正发挥监督服务职能而不致于形同虚设，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高单位经济效益，为社会主义经济建设服务。 【参考文献】 1 王英姿.审计学原理与实务M.上海：上海财政大学出版社，2007.421. 2 杨小波，杨俊才.论现代内部审计的独立性J.湖南财政高等专科学校学报，2004(1)：67-69. 3 马新勇.关于内部审计独立性的思考J.中国科技信息，2005(17)：36. 4 赵佩春.浅谈高校内部审计的独立性J.中共山西省委党校学报，2006(4)：100-101. 5 肖章大，张孝兰.内部审计独立性的理性思考J.经济研究导刊，2006(5)：104-10浅论我国商业银行内部审计 摘要：面临WTO，商业银行的竞争将日益激烈，其经营风险也会逐渐积聚，而商业银行内部审计作为银行内部控制的重要组成部分将是商业银行拓展业务和防范经营风险的最现实的保障并对增强银行实力、有效防范和化解银行经营风险有着重要的作用。本文论述商业银行内部审计的现状、内审的缺陷、组织机构的构建。 关键词：商业银行内部审计；内部控制制度；审计监督 1 商业银行的内部审计现状 商