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1、第十章 通货膨胀会计（二） 一般物价水平会计第一节 一般物价水平会计的特征和作用一、一般物价水平会计的特征一般物价水平会计，在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。具有以下特点：（一）以等值货币为计价单位一般来说，为了便于报表使用者的理解和换算工作的方便，均采用以期末名义货币为等值货
2、币进行换算。（二）以历史成本和一般物价水平变动为计价基础（三）不单独建立帐户体系进行核算（调表不登账）二、一般物价水平会计的作用（一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响（二）保证会计数据的可比性（三）为报表使用者提供更为有用的信息第二节 一般物价水平会计的程序一、划分货币性项目和非货币性项目（一）货币性项目1、货币性项目的概念。货币性项目是指在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币，依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。如企业存入银行的存款
3、、以前以合同固定以货币结算的应收账款、应付货款和收取固定红利的优先股等。2、货币性项目的类别。货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。货币性权益项目主要有收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。3、货币性项目的特点。（1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平进行换算时，其换算结果的金额固定不变。（2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。（二）非货币性项目1、非货币性项目的概念。非货币性项目是指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位（如实物单位、时间单位
4、）计量的资产、负债和权益项目。2、非货币性项目的类别。非货币性项目按其性质不同可分为非货币性资产项目、非货币性负债项目和非货币性权益项目三类。3、非货币性项目的特点。（1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。（2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。（三）划分货币性项目和非货币性项目的作用二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据三、计算货币性项目的购买力损益四、编制一般物价水平会计报表一般物价水平会计报表是在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准，综
5、合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表。一般物价水平会计报表包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分配表。第三节 一般物价水平会计的方法一、一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整（一）一般物价水平会计资产负债表各项数据换算调整的方法1、确定一般物价水平会计计价的等值货币。2、非货币性项目会计数据的换算调整。调整后余额 用名义货币计价的会计基础当期一般物价指数/基期一般物价指数（1）“固定资产原值”和“累计折旧”项目数据的换算调整。计算固定资产折旧额的基期一般物价指数应采用与换算固定资产原值相同的基期一般物价指数。由于固定资产品种繁多，购
6、置时间不同，预计使用时间和残值不同，因此需根据以上方法逐一计算。（不可简化）（2）“存货”项目数据的换算调整。由于存货流动性大，因此期末存货一般均为本期陆续购进，为简化核算，其基期一般物价指数可按购进期间一般物价指数为基期一般物价指数进行换算。（3）“未分配利润”项目数据的换算调整。“未分配利润”项目数据是利润及其分配表中本期各项收支金额相抵并将财务成果进行分配后的最终结果；在物价变动的情况下，它还是本期各项收支经过一般物价水平变动调整后相抵并进行财务成果分配后的结果，因此“未分配利润”项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接换算。采用“余额法”的计算调整公式如下：“未分配利润”调整后金额调
7、整后资产项目合计数调整后负债项目合计数调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数3、货币性项目会计数据的换算调整（二）资产负债表各项数据换算调整方法的应用以期末名义货币为等值货币时，各货币性项目期末数均保持原值，不需再进行换算。二、一般物价水平会计利润及其分配表各项数据的换算调整（一）利润及其分配表各项换算调整的方法1、“销售（或营业）收入”项目数据的换算调整方法。企业的销售（或营业）收入一般均为（或为计算简便而假设为）报告期内均匀发生，故对各项销售收入项目数据换算公式所采用的基期一般物价指数应为期间一般物价指数。2、“销售（或营业）成本”项目数据的换算调整方法。“本期进货”一项为简化计
8、算，无特指者均可设定其为本报告期间均匀发生，因而采用与销售（或营业）收入项目相同的换算公式。3、“营业费用”各项目数据的换算调整方法。（期间费用）（1）有形和无形固定资产的折旧与摊销额的换算。该项费用所要采用的换算公式应当与资产负债表中的固定资产累计折旧的换算方法相同。（2）其他营业费用项目数据的换算。此类费用一般为（或亦设定为）本报告期内均匀形成，因而计算调整时采用与销售（或营业）收入相同的计算公式。4、表内其他各项目数据的换算调整方法。（1）所得税项目金额的换算调整方法。他基本是按企业收入和费用在报告期内均衡发生的设定而形成的。对所得税项目金额换算调整时，亦采用与销售（或营业）收入相同的计
9、算公式。（2）现金股利项目金额的换算调整的方法。该项目金额为本期金额，即可不予进行换算调整。（二）利润及其分配表各项目数据换算调整方法的应用三、货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益是由于企业持有货币性资产、货币性负债和货币性权益，因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力上的损失或收益。货币性项目的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额期末应当持有的货币性项目净额期末应当持有的货币性项目净额=期初货币性项目净额*期末一般物价指数/期初一般物价指数+本期间引起的货币性项目增加数*期末一般物价指数/期间一般物价指数本期间引起的货币性项目减少额*期末一般物价指数/期间一般物价指
10、数四、一般物价水平会计报表的编制（一）一般物价水平会计报表的编制方法1、一般物价水平会计资产负债表的编制方法。该表可按传统财务会计资产负债表各项目经一般物价水平变动换算后的金额，填入一般物价水平会计资产负债表相应各项目，并重新计算各类合计和总计即可。（2001年考过简答）2、一般物价水平会计利润及其分配表的编制方法。一般物价水平会计利润及其分配表的格式与传统财务会计的利润及其分配表的格式基本相同，只是在“税后利润”项目之后增加了“货币性项目净额购买力损益”和“等值货币净收益”两个项目。（二）一般物价水平会计报表编制方法的应用第四节 一般物价水平会计的评价一、一般物价水平会计的优点（一）在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性（二）增强了企业会计信息的可比性（三）运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理（四）一般物价水平会计较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督二、一般物价水平会计的缺点（一）调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性（二）不能广泛满足与企业经济利害关系者对会计信息的需要（三）在一定程度上影响成本效益原则的实现（四）不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响5
