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1、中级会计实务张志凤基础班第二章存货2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分1题2分判断题1题1分1题1分合计2题3分2题2分2题3分考点年份/题型委托加工物资实际成本的计算2010年单选题可变现净值的概念2009年单选题确定可变现净值考虑的因素2011年多选题存货跌价准备的转回2011年判断题确定存货可变现净值的估计售价2010年判断题存货的会计处理2009年多选题存货概念1.企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品2.处在生产过程中的在产品3.在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1.委托代销商品，确认为委托企业存货。2.为建造固定资产等各项工程而
2、储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。【购入工程物资不属于企业存货】3.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。加工费、修理费是企业存货4.房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。购地计入开发成本，开发完成转入开发产品。5.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权，属于企业存货6.委托加工物资、委托代销商品，属于本企业存货存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用购进货物的运输费，一般纳税人企
3、业可以7%作为进项税额抵扣，93%计入成本。单选题中，给了7%，运输费的7%不能计入成本，按93%运输费计入成本。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 季节性生产按计划分配率分配的制造费用有余额，制造费用余额计入存货其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 为特定存货发生设计费用1.其他可归属于存货采购成本的费用如存货采购过程中发生的1）仓储费：为达到下一个生产阶段必须的仓储费可计入成本，不是必须的不能计入成本2）包装费3）运输途中合理损耗4）入库前的挑选整理费用2.购买价款不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额【一般纳税人增值税不能计入成本，小规模
4、企业增值税计入成本】3.相关税费：1）进口物资支付的关税2）消费税3）资源税4）不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额【小规模企业增值税不能抵扣，要计入成本】4.采购过程中发生的毁损短缺：非合理损耗1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本。借：其他应收款贷：原材料2）因受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不计入采购成本，计入待处理财产损溢，查明原因后再作处理。借：待处理财产损溢贷：原材料借：营业外支出贷：待处理财产损溢5.商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等，计入采购成本。6.对于已售商品的进货费用，计
5、入当期损益：主营业务成本。7.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。8.进货费用金额较小的，发生时直接计入当期损益：主营业务成本。9.生产成本科目余额是存货。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本1.非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用：营业外支出2.仓储费用：管理费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所需的费用：计入成本)3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出委托加工物资的核算收回后连续生产应税消费品收回后直接用于销售发出材料借：委托加工物资 贷：原材料委托方负担的运杂费借：委托加工物资贷：银行存款支付加工费和税金借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税
6、额）应交税费应交消费税贷：银行存款借：委托加工物资【加工费消费税】应交税费应交增值税（进行税额）贷：银行存款加工完成，收回委托加工材料借：原材料=材料实际成本+加工费 贷：委托加工物资借：库存商品=材料实际成本+加工费+消费税 贷：委托加工物资受托方代收代缴消费税借：应交税费应交消费税1000 贷：银行存款1000销售最后消费品时借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费应交消费税 10000实际缴纳借：应交税费应交消费税 9000贷：银行存款 90001.消费税的计征是一次性的。【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000
7、元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的甲企业收回加工后的材料直接用于出售的发出委托加工材料借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000支付加工费和税金消费税=消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税组成计税价格=(材料实际成本加工费)/(1消费税税率)消费税组成计税价格=(200007000)/(110%)=30000(元)受托方代收代交的消费税税额=3000010=3000（元）应交增值税税额=加工费17%=700017=119
8、0（元）借：委托加工物资 7000应交税费应交增值税（进项税额）1190应交税费应交消费税 3000贷：银行存款 11190借：委托加工物资 10000=70003000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款 11190加工完成，收回委托加工材料借：原材料 27000=200007000 贷：委托加工物资27000借：库存商品30000 贷：委托加工物资30000自行生产存货的初始成本包括1.原材料或半成品2.直接人工3.按照一定方法分配的制造费用制造费用包括1.生产部门（生产车间）管理人员的薪酬2.折旧费3.办公费4.水电费5.机物料消耗6.劳动保护费7.季节性和修理期间的停工损
9、失投资者投入存货的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。通过提供劳务取得的存货成本包括1. 从事劳务提供人员的直接人工2. 其他直接费用3. 可归属于该存货的间接费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本1. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【非常原因造成的损失：营业外支出】2. 仓储费用：管理费用【在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用：计入成本】3. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。1.资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量。2
10、.当存货成本高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备，计入当期损益。1. 可变现净值估计售价至完工时估计将要发生的成本估计销售费用相关税费2.存货成本：期末存货的实际成本。3.企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。4.可变现净值预计销售存货现金流量为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本预计销售费用相关税费存货减值迹象的判断存货可变现净值低于成本1.市场价格持续下跌，在可预见的未来无回升希望2.使用该原材料生产的产品成本大于产品销售价格3.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本4.商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生
11、变化，导致市场价格逐渐下跌存货可变现净值为零1.已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存货3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素1.存货可变现净值的确凿证据2.持有存货的目的3.资产负债表日后事项等的影响持有目的材料账面价值的确定若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价销售材料估计的销售费用和相关税金若材料用于生产产品1. 产品没有发生减值：材料按成本计量2. 产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品
12、估计的销售费用和相关税金存货可变现净值的确定可变现净值产成品、商品等直接用于出售的商品存货没有销售合同约定产成品或商品一般销售价格（市场销售价格）估计销售费用及税金用于出售的材料材料的市场销售价格估计销售费用及税金需要经过加工的材料存货其生产的产成品可变现净值高于产成品成本，则该材料按成本计量。其生产的产成品可变现净值低于产成品成本，则该材料按可变现净值计量。材料的可变现净值为：在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品估计售价至完工时估计将要发生的成本产成品估计销售费用及税金1.确定产成品的可变现净值：产成品可变现净值=产成品估计售价估计销售费用及税金2.如果产成品可变现净值高于产成品成本
13、，材料存货按成本计量。3.如果产成品可变现净值低于产成品成本，则计算材料可变现净值：材料可变现净值=产成品估计售价至完工时估计将要发生的成本估计销售费用及税金4.材料可变现净值与材料成本比较，计提减值准备产成品、商品销售合同订购数量存货数量合同价格估计销售费用及税金销售合同规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料销售合同订购数量存货数量合同价格估计销售费用及税金如果企业持有同一项存货数量多于销售合同订购数量销售合同订购数量合同价格估计销售费用及税金超出合同部分存货一般销售价格估计销售费用及税金 存货跌价准备的计提1. 资产负债表日，存货可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备2
14、. 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，（结存存货数量超过销售合同订购数量）在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。3. 除递延所得税外，别的资产计提减值准备时都计入：资产减值损失4.资产减值损失影响利润表营业利润借：资产减值损失 贷：存货跌价准备存货跌价准备的转回1. 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。2. 当以前减记存货价值的
15、影响因素已经消失，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回3. 在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。4. 导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。5. 如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。借：存货跌价准备 贷：资产减值损失存货跌价准备的结转【不能冲减资产减值损失】1. 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
16、库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。2. 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失（关键点），按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。【相当于出售存货】3. 按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。4. 企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）单选题1. 乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料2
17、00公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（D）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200(110%)=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。2. 某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费
18、用5万元。该批商品的总成本为（B）万元。A.200 B.205 C.234 D.239【解析】该批商品的总成本=10025=205（万元）。3. 甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（C）万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.044. 下列各项与存
19、货相关的费用中，不应计入存货成本的是（D）。A.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗 B.材料入库前发生的挑选整理费C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.非正常消耗的直接材料5. 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（D）。（2009年考题）A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一*可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。6. 2012年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份
20、不可撤销的销售合同，双方约定，2013年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2012年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2012年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2012年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（B）万元。A.280 B.250 C.260 D.270【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售
21、合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52510250(万元)，因其成本为280万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为250万元。7. 2012年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2012年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2012年12月31日D材料的账面价值为（A）万元。A.199 B.200 C.190 D.180【解析】2012年12月31日D材料的可变现净
22、值=10201=199(万元)，成本为200万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为199万元。8. 甲公司2012年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2012年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2012年12月31日该配件的账面价值为（A）万元。A.1200 B.1080 C.1000 D.1750*该配件所生产的A产品成本=100(1217)=2900(
23、万元)，其可变现净值=100(30.71.2)=2950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1200万元（10012）。9. 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为(A)万元
24、。A.85 B.89 C.100 D.105*产成品的成本=10095=195(万元)，产成品的可变现净值=2010201=180(万元)，产品发生减值。期末该原材料的可变现净值=20109520185(万元)，成本为100万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，账面价值为85万元。10. B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2012年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2012年12月31日市场销售价格为每台
25、0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2012年12月31日笔记本电脑的账面价值为（B）万元。A.1200 B.1180 C.1170 D.1230*由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此，1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=10001.2=1200（万元），超过合同数量部分的估计售价=2000.95=190（万元）。销售合同约定数量1000台，其可变现净值=120010000.05=1150（万元），成本=10001=1000（万元），账面价值为1000万元；超
26、过部分的可变现净值=2000.952000.05=180（万元），其成本=2001=200（万元），账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180（万元）。11. 下列各项支出中，一般纳税人不计入存货成本的是（A）。A.购入存货时发生的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费C.购买存货发生的运输途中的合理损耗D.购买存货而支付的进口关税*一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。12. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原
27、材料收回后直接对外出售。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税税额为17万元，乙公司代收代交的消费税税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（C）万元。A.720 B.737 C.800 D.817【解析】实际成本=62010080=800（万元）。13. 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三
28、种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（B）万元。A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5【解析】应补提的存货跌价准备总额=(108)12(1815)1.5=0.5（万元）。14. 甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2012年12月31日原材料A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。该原材料是专为生产甲产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进
29、一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2012年年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2012年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（D）万元。A.30 B.6 C.24 D.5【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78（万元），甲产品的成本=60+24=84（万元），由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24-12=54（万元），A原材料期末“存货跌价准备”余额=60-54=6（万元），本期应计提存货跌价准备=6-1=5（万元）。15. 下列会计处理中，不正确的是
30、（C）。A.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.“存货跌价准备”科目不能出现借方余额 *公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准备应冲减主营业务成本，而不是资产减值损失。16. 某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税税额为3604元，材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业
31、取得的该材料的入账价值应为（D）元。 A.20200 B.21400 C.23804 D.25004【解析】该企业取得的该材料的入账价值=212003604200=25004（元）。17. 甲公司为增值税一般纳税人。2012年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于继续生产应税消费品。2012年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（A）万元。 A.252 B.254
32、.04 C.280 D.282.04【解析】甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12=252（万元）。18.甲公司2011年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。2011年年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。2011年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。2011年12月
33、31日该原材料计提的存货跌价准备为（B）万元。A.85 B.15 C.11 D.0*产成品的成本=10095=195（万元），产成品的可变现净值=2010201=180（万元）。期末该原材料的可变现净值=201095201=85（万元）,应计提存货跌价准备=10085=15（万元）19. B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2012年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。2011年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2011年12月31日该笔记本电脑市场销售价
34、格为每台0.95万元。预计销售税费均为每台0.05万元。 2011年12月31日笔记本电脑的账面价值为（B）万元。 A.1200 B.1180 C.1170 D.1230*销售合同约定数量1000台，其可变现净值=10001.210000.05=1 150（万元），成本=10001=1000（万元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值=2000.952000.05=180（万元），其成本=2001=200（万元），账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1000180=1180（万元）。20. 下列表述中，不正确的是（B）。A.存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、
35、处在生产经营过程中的在产品等B.与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费应交增值税（进项税额）”C.由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同D.存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素*一般纳税人外购材料取得增值税专用发票发生的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费应交增值税（进项税额）”；采用简易征收的办法小规模纳税人，外购材料的进项税额不可以抵扣，要计入外购材料的成本，增加材料的入账价值。21. 大海公司为增值税一般纳税人，2011年10月20日收购免税农产品一批，支付购买价款200万元，
36、另发生保险费15万元，装卸费8万元，途中发生1%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（A）万元。A.197 B.195.26 C.221 D.223*增值税一般纳税人购入免税农产品，可按照购买价款的13%计算可以抵扣的增值税进项税额，故大海公司购入免税农产品的成本=200(113%)158=197（万元）。22. 东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，东方公司委托西方公司加工应征消费税的材料一批，东方公司发出原材料的实际成本为600万元。完工收回时支付加工费120万元，另行支付增值税税额20.4万元，支
37、付西方公司代收代缴的消费税税额45万元。东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品。则东方公司该批委托加工材料的入账价值是（C）万元。A.765 B.785.4 C.720 D.740.4*委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值=600+120=720（万元）。23. 2011年12月31日，西方公司库存甲材料的账面价值（成本）为780万元，未计提存货跌价准备，市场销售价格总额为800万元，假设不考虑其他销售税费，甲材料专门用来生产A产品，将甲材料加工成A
38、产品尚需发生加工费400万元，期末A产品的可变现净值为1150万元，A产品的成本为1180万元。2011年12月31日，甲材料应计提的存货跌价准备为（C）万元。A.0 B.50 C.30 D.100*A产品的可变现净值为1150万元小于成本1180万元，因此A产品发生了减值。由于甲材料是用来生产A产品的，材料的价值最终体现在用其生产的产品中。因此甲材料的可变现净值应当以A产品的可变现净值为基础计算。甲材料的可变现净值=1150-400=750（万元）小于成本780万元，因此甲材料应当计提存货跌价准备的金额=780-750=30（万元），选项C正确。24. 大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰
39、低法计价。2010年12月31日，库存A产品的成本为800万元，其可变现净值为750万元（存货跌价准备期初余额为0）；2011年4月1日，大海公司以820万元的价格将该批A产品出售（款项已经存入银行），不考虑其他因素的影响，出售时对当期利润总额的影响金额为（D）万元。A.820 B.20 C.750 D.702010年12月31日，存货的成本为800万元，可变现净值为750万元，2010年年末应当计提存货跌价准备的金额=800-750=50（万元）；2011年4月1日以820万元出售时的账务处理如下（不考虑增值税因素）：借：银行存款 820 贷：主营业务收入 820借：主营业务成本 800 贷
40、：库存商品 800借：存货跌价准备 50 贷：主营业务成本 50出售时对利润总额的影响金额=820-800+50=70（万元），因此，选项D正确。25. 腾达公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年12月31日，库存A产品的成本为800万元，其可变现净值为750万元(假设存货跌价准备期初余额为0)。2011年12月31日该产品仍没有销售出去，但是导致A产品减值的因素已经消失，A产品的市场前景明显好转，其市场销售价格为900万元，预计销售税费为20万元，那么2011年12月31日A产品应转回的存货跌价准备为（A）万元。 A.50 B.80 C.100 D.150腾达公司2010年1
41、2月31日应计提的存货跌价准备=800-750=50（万元）；2011年12月31日，导致A产品减值的因素已经销售，A产品的可变现净值=90020=880（万元），A产品的账面价值为750万元，所以应转回计提的存货跌价准备，但是转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备的金额，所以2011年12月31日转回的存货跌价准备金额为50万元。26. 存货的盘盈批准后，贷方应当记入（D）科目。A.营业外收入 B.待处理财产损溢C.其他应收款 D.管理费用存货正常情况下是不会出现盘盈的，盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错造成的，因此在批准后，冲减的是“管理费用”科目的金额，因此选项D正确。
42、27. 东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年12月12日，东方公司与西方公司签订销售合同：2012年3月15日向西方公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1.5万元（不含增值税）。2011年12月31日，东方公司库存笔记本电脑1300台，单位成本1.4万元，账面成本为1820万元。2011年12月31日该批笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2011年12月31日该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备为（D）万元。A.130 B.195 C.0 D.45*东方公司持有的笔记本电脑数量1300台多于已经签订销售合同的数量1000台，因此
43、，应分别确定签订合同的1000台和超出合同的300台的可变现净值。销售合同约定数量1000台，其可变现净值=10001.5-10000.05=1450（万元），成本=10001.4=1400（万元）；超过部分的可变现净值=3001.3-3000.05=375（万元），其成本=3001.4=420（万元）。该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备=420375=45（万元）。28. 东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年12月12日，东方公司与西方公司签订销售合同：2012年3月15日向西方公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1.5万元（不含增值税）。2011年12月31日，假定
44、东方公司期末库存800台笔记本电脑，单位成本1.4万元。2011年12月31日该批笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2011年12月31日该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备为（C）万元。A.130 B.195 C.0 D.45*通过例题8的分析可知，当库存为800台，小于合同数量的时候，以签订的合同价格作为可变现净值的计算基础。800台对应的可变现净值=8001.58000.05=1160（万元），成本=8001.4=1120（万元），可变现净值大于成本，因此当库存的笔记本为800台的时候，东方公司计提的存货跌价准备的金额为0。29. 东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年12月12日，东方公司与西方公司签订销售合同：2012年3月15日向西方公司销售笔记本电脑1000台，每台1.5万元（不含增值税）。2011年1
