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1、第四章营业税法打印本页第一节纳税义务人（熟悉）一、纳税义务人：1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。其中应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。2.境内劳务判定的几种情况：二、扣缴义务人的确定1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；4.单位或个人举
2、行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；5.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；例题1：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。（2001年考题）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD 第二节税目、税率（掌握）营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下： 税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其
3、他工程作业3%三、金融保险业 5%（2003年）四、邮电通信业 3%五、文化体育业 3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉（以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税）5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物（以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税）5%第三节计税依据（掌握）针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有（这部分内容2003年有补充）：一、交通运输业1.运输企
4、业自境内运送旅客或货物出境，余额为营业额。2.运输企业从事境内联运业务，余额为营业额。二、建筑业1.建筑业的总包、分包或者转包，余额为营业额。2.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。3.自建行为营业税处理自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 税目各税目应纳税额建筑业的营业税应纳税额 =组成计税价格3%组价=工程成本（1+成本利润率）（1-3%）销售不动产的营业税应纳税额
5、 =销售价格5%例题2：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税： 按建筑业营业税 = 组价3% =400040%（1+10%）（1-3%）3% =54.43（万元） 按销售不动产营业税 = 售价（预收款）5% = 50005% = 250（万元）自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元） 三、金融保险业-有新增内容1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括
6、加息、罚息）。2.外汇转贷业务：余额为营业额。3.金融企业从事融资租赁业务：余额以直线法折算出本期的营业额。 4.金融商品转让业务：余额为营业额。5.金融经纪业务和其他金融业务：手续费类的全部收入6.保险业务：（1）初保业务营业额：全部保费收入。（2）储金业务营业额：储金的利息四、邮电通信业务 电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，差额为营业额；参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额。 五、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。六、娱乐业：全额计税七、服务业1.一般代理
7、业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。2.物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。3.广告代理业，扣除广告发布费后的余额为营业额。4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，余额为营业额。6.旅游企业组团在境内旅游的，余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。 7.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。8.经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。八、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：第四节应纳税额的计算（掌握）营业税为价内
8、税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，计算公式为：应纳税额=营业额税率例题3：下列关于营业税计税依据的说法中，错误的有（）A.某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应以该歌星的纯收入计缴营业税B.保险公司的储金业务应以储金业务的保费收入计缴营业税 C.某体操明星参加体育比赛，应以取得出场费计缴营业税。D.物业管理企业应以收取的物业费及代收的水电费、维修基金等计缴营业税【答案】BCD【例题4】2001年考题分析某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入： （1）依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元。 解析：收取的
9、团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税（2）代售大型演唱会门票21000元，其中包括代售手续费1000元。 解析：代售门票手续费应纳营业税1000550（元）（3）代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元。 解析：福利彩票手续费应纳营业税500525（元）（4）协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000元。 解析：照相馆收入应纳营业税2800051400（元）（5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元。 解析：国外咨询收入60000元免征营业税（6）举办一期培训班，收取培训费12000元，资料费8000元。
10、解析：培训班收入应纳营业税（120000+8000）33840（元）要求：（1）计算上述业务应缴纳的营业税。（2）计算该协会应代扣代缴的营业税。【答案】 （1）上述业务应缴纳的营业税50+25+1400+38405315（元）（2）代扣代缴营业税额210003%=630（元）第五节几种经营行为的税务处理（掌握）一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理 经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳
11、税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税例题5：按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务【答案】 B二、营业税与增值税征税范围划分此部分内容介绍了建筑
12、业，邮电业务征收问题，难点在于代购代销行为的征税问题：（一）代购代销1.代购货物税务处理程序：（1）受托方同时具备上述条件： 税务处理：受托方收取的手续费为代理劳务收入，交营业税。 （2）受托方不同时具备上述条件： 税务处理：受托方收取的手续费为销售货物收取的价外费用，交增值税。 2.代销货物 增值税税务处理营业税税务处理三种代销情况下的代理报酬（1）销售代销货物，计算销项税（2）收到委托方开具的增税税专用发票、并支付代销款，抵扣进项税受托方取得的手续费，不论如何结算，也不论是否作为销售货物的价格或价外收费征了增值税，仍属营业税征收范围。A.平价出售，单独规定的手续费；B.加价出售，价差为代理
13、报酬；C.加价出售，另外规定手续费，价差加手续费为代理报酬。例题6：2002年考题节选：某卷烟厂为增值税一般纳税人，2001年生产经营情况如下：（4）经烟草专卖机关批准，9月签订委托代销协议，委托某商场代销卷烟200箱，每箱按不含税销售额2.6万元与商场结算。为了占领销售市场，卷烟厂与商场商定以结算价为基数加价3%对外销售，另外再按每箱结算价支付商场2%的代销手续费。11月代销业务结束，双方按协议结算了款项，并开具了相应的合法票据。要求：计算商场代销卷烟业务应缴纳的增值税、营业税。【答案】商场应缴纳的营业税：（2.62003%+2.62002%）5%=1.3（万元）商场应缴纳的增值税：2.6（
14、1+3%）20017%-2.620017%=2.65（万元）（四）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的征税问题纳税人（从事货物生产的单位和个人）销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务征税问题（2003年新增内容）。例题7：某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入15万元（安装队伍具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），则：应纳增值税=10017%=17（万元）应纳营业税=153%=0.45（万元）第六节税收优惠（熟悉）一、营业税暂行条例中的免税项目：6项二、国家规定的其它减免税项目：今年教材共31条第七节纳税义
15、务发生时间与纳税期限（熟悉）一、纳税义务发生时间应税行为纳税义务发生时间转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括预收定金）收到预收款（包括预收定金）的当天自己新建建筑物并销售销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天将不动产无偿赠与他人不动产所有权转移的当天扣缴税款代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。金融机构的逾期贷款业务逾期未超过90天：取得利息收入权利的当天。 （即：应收未收的利息也应缴纳营业税）逾期超过90天：实际收到利息当天融资租赁业务取得租金收入或取得索取租金收入凭证当天金融商品转让所有权转移之日金融经纪业和其他金融业取得营业收入或取得索取营业收入凭证当天保险业取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天金融企业委托贷款业务扣缴营业税义务时间：受托发放贷款代委托人收讫贷款利息当天二、纳税期限（了解）第八节纳税地点与纳税申报（了解）
