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1、,下页,结束,审计实务,文惠英 主讲,会计专业核心课程,海南职业技术学院,联系电话:15008988080Q Q：12293470 E-mail：地 址：海南职业技术学院,下页,结束,文惠英 主讲海南职业技术学院,审计实务,会计专业核心课程,AUDIT,基于行动为导向,审计,审计实务课件,项 目 一 认知审计工作项 目 二 承接审计业务项 目 三 制定审计计划项 目 四 实施风险评估程序项 目 五 实施控制测试项 目 六 实施实质性程序资产负债表项 目 七 实施实质性程序利润表项 目 八 整理审计工作底稿项 目 九 出具审计报告,下页,结束,“审计实务”是高等职业教育会计专业的一门专业核心课程
2、，目标是培养学生具备思考问题、分析问题的能力、职业判断能力、沟通交流能力、风险防控能力等。,课程安排,行动导向,Contents,审计实务,主页,上页,下页,结束,4 实施风险评估程序,4.1 了解被审计单位及其环境,进驻被审计单位现场，先要了解被审计单位及其环境，以评估重大错报风险，注册会计师应当了解被审计单位的哪些情况，以实施风险评估程序？如何绘制被审计单位的内控流程图？,4.2 绘制内控流程图,4.1 了解被审计单位及其环境,任务讨论,任务描述,巩固练习,老师点评,相关知识,任务分析,准备好啦,主页,上页,下页,结束,4 实施风险评估程序,主页,上页,下页,结束,4.1了解被审计单位及其
3、环境,任务描述,海南省品牌服装代理公司是一家集批发、零售于一体的商贸公司。该公司共销售三个品牌的服装，具体为夏奈尔、利莱士、Boss。供应商分别是夏奈尔、利莱士、Boss三个品牌在中国的总代理商。目前的经营规模是：该公司拥有三家直营店，经营管理权属于公司；拥有八个合作专卖店，专卖店不属于海南省品牌服装代理公司，仅是从公司进货，受公司销售价格限制。该公司存货发出的方法采用先进先出法，固定资产的购置和调入均按实际成本入账，固定资产折旧采用直线法分类计提，分类折旧年限为：房屋、营业用房 20年，交通运输设备 10年，电子电脑、办公及文字处理设备 5年。我们项目组成员需要了解被审计单位的基本情况，初步
4、评估被审计单位的重大错报风险。,主页,上页,下页,结束,任务分析,我们可以采取哪些程序实施风险评估？通过哪些方面了解被审计单位及其环境？单位内部控制的要素有哪些？如何评估重大错报风险？,4.1了解被审计单位及其环境,主页,上页,下页,结束,操作要求,小组讨论会主题：了解被审计单位及其环境,小组成员依据任务描述，上网搜索资料和查找书籍，考虑应当从哪些方面了解海南省品牌服装代理公司，并判断可能存在重大错报的领域。,分析内容判断错报领域,4.1了解被审计单位及其环境,主页,上页,下页,结束,相关知识,4.1.1风险评估程序,4.1了解被审计单位及其环境,风险评估的过程,询问被审计单位管理层和内部其他
5、相关人员,观察和检查,分析程序,主页,上页,下页,结束,相关知识,风险评估的过程,4.1了解被审计单位及其环境,初步了解,判断、评价,深入了解,了解被审计单位的内控,评估重大错报风险,了解被审计单位及其环境,主页,上页,下页,结束,相关知识,询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,4.1了解被审计单位及其环境,1。管理层所关注的主要问题。2。被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。3。可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。4。被审计单位发生的其他重要变化。,询问的主要内容,主页,上页,下页,结束,相关知识,询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,4.1了解被审计单
6、位及其环境,（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；,询问的主要人员,主页,上页,下页,结束,相关知识,4.1了解被审计单位及其环境,（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；（5）询问营销或销售人员，有助于
7、注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。,询问的主要人员,主页,上页,下页,结束,相关知识,分析程序,4.1了解被审计单位及其环境,定义：通过研究财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序有助于识别异常的交易和事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。,主页,上页,下页,结束,相关知识,分析程序,4.1了解被审计单位及其环境,步骤：1、选
8、择适当的数据关系2、对数据关系进行分析3、识别异常的数据关系或波动4、调查异常的数据关系或波动5、得出结论,主页,上页,下页,结束,相关知识,分析程序,4.1了解被审计单位及其环境,主意：常用的非财务数据生产能力采购数量销售数量员工人数统计,主页,上页,下页,结束,相关知识,观察和检查,4.1了解被审计单位及其环境,观察被审计单位的生产经营活动。检查文件、记录和内部控制手册。阅读由管理层和治理层编制的报告。实地观察被审计单位的生产经营场所和设备。追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。,主页,上页,下页,结束,相关知识,4.1.2了解被审计单位及其环境,4.1了解被审计单位及其环境,了解方向,
9、其他外部因素,了解审计重点和程度举例,主页,上页,下页,结束,相关知识,了解方向,4.1了解被审计单位及其环境,1。行业状况、法律环境及监管环境以及其他外部因素；2。被审计单位的性质；3。被审计单位对会计政策的选择和运用；4。被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5。被审计单位财务业绩的衡量和评价；6。被审计单位的内部控制。,主页,上页,下页,结束,相关知识,其他外部因素,4.1了解被审计单位及其环境,1、宏观经济的景气度2、利率和资金供求状况3、通货膨胀水平及币值变动4、国际经济环境和汇率变动,主页,上页,下页,结束,相关知识,了解审计重点和程度举例,4.1了解被审计单位及其环境,1、计算
10、机硬件制造业：市场和竞争及技术进步2、金融机构：宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策3、化工等产生污染的企业：环保法规,主页,上页,下页,结束,相关知识,4.1.3了解被审计单位的内部控制,4.1了解被审计单位及其环境,内部控制的内涵和要素,对内部控制了解的深度,考虑内控对报表的影响,主页,上页,下页,结束,相关知识,内部控制的内涵和要素,4.1了解被审计单位及其环境,（一）内涵：定义：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,主页,上页,下页,结束,相关知识,内部控制的内涵和要素,4.
11、1了解被审计单位及其环境,（一）内涵：1、内部控制的目标是合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效果；在所有经营活动中遵守法律法规的要求。2、设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制有责任。3、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。,主页,上页,下页,结束,相关知识,内部控制的内涵和要素,4.1了解被审计单位及其环境,（二）要素：1、控制环境：包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。2、风险评估过程：管理层识别、评估和管理影响企业实现经营目标能力的各种风险，并采取一定的措施。3、信息系统与沟通：
12、了解与财务报告相关的信息系统，对与财务报告相关的信息进行沟通。,主页,上页,下页,结束,相关知识,内部控制的内涵和要素,4.1了解被审计单位及其环境,（二）要素：4、控制活动：是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。5、对控制的监督：对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。,主页,上页,下页,结束,相关知识,对内部控制了解的深度,4.1了解被审计单位及其环境,了解内控包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制
13、是否得到一贯执行的测试。了解内控设计得合理，也得到执行，但不等于得到有效的运行，如果没有得到有效运行，重大错报风险依然会比较高。我们在进一步程序中，会设计实施控制测试程序。目的就是要确定内控的有效性。,主页,上页,下页,结束,相关知识,对内部控制了解的深度,4.1了解被审计单位及其环境,实施程序：注册会计师通常实施以下风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：（1）询问被审计单位的人员；（2）观察特定控制的运用；（3）检查文件和报告；（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。,主页,上页,下页,结束,相关知识,对内部控制了解的深度,4.1了解被审计单位及其环境,内部控制
14、的局限性：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内控固有的局限性包括：1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。当实施某项控制的成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。,审计的固有风险必然存在,主页,上页,下页,结束,相关知识,考虑内控对报表的影响,4.1了解被审计单位及其环境,从整体层面考虑内部控制对报表的影响控制环境更多的影响整体层面的
15、，对报表层次的重大错报风险有影响，而控制活动更多的影响流程层面。需要注意：1、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。2、被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性，进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。,主页,上页,下页,结束,相关知识,考虑内控对报表的影响,4.1了解被审计单位及其环境,在业务流程层面了解内部控制，通常采取下列步骤1、确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别 在实务中，将被审计单位的整个经营活动划分为几个重要的业务循环，有助于注册会计师更有效地了解和评估重要业务流程及相关控制。,主页,上页,下页,结束,相关
16、知识,考虑内控对报表的影响,4.1了解被审计单位及其环境,在业务流程层面了解内部控制，通常采取下列步骤2、了解重要交易流程，并记录获得的了解在确定重要的业务流程和交易类别后，注册会计师便可着手了解每一类重要交易在信息技术或人工系统中生成、记录、处理及在财务报表中报告的程序，即重要交易流程。这是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础。记录方法：调查表法、流程图法或文字表述法。,主页,上页,下页,结束,相关知识,考虑内控对报表的影响,4.1了解被审计单位及其环境,在业务流程层面了解内部控制，通常采取下列步骤3、确定可能发生错报的环节（关键控制点）注册会计师需要确认和了解被审计单位应在哪些环节设
17、置控制，以防止或发现并纠正各重要业务流程可能发生的错报。注意：对于每个重要交易流程，注册会计师都会考虑这些控制目标。评价是否实现这些目标的重要标志是，是否存在控制来防止错报的发生，或发现并纠正错报。,主页,上页,下页,结束,相关知识,考虑内控对报表的影响,4.1了解被审计单位及其环境,在业务流程层面了解内部控制，通常采取下列步骤4、识别和了解相关控制如果注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，那么针对业务流程中容易发生错报的环节，注册会计师应当确定：（1）被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报；（2）被审计单位是否遗漏了必要的控制；（3）是否识别了可以
18、最有效测试的控制。5、执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试。,主页,上页,下页,结束,相关知识,考虑内控对报表的影响,4.1了解被审计单位及其环境,在业务流程层面了解内部控制，通常采取下列步骤6、初步评价和风险评估 注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。其结论可能是：所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。上述评价结论只是初步结沦，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果
19、而发生变化。,主页,上页,下页,结束,相关知识,考虑内控对报表的影响,4.1了解被审计单位及其环境,业务活动相关认定控制目标常用的控制活动（标准）被审计单位实际的控制活动控制活动是否实现目标（合理性）是否得到执行,否停止,是执行控制测试程序控制测试程序的执行结果控制是否有效执行,主页,上页,下页,结束,老师点评,海南省品牌服装代理公司是集批发、零售为一体的商贸公司。在海南市场上销售同样品质产品的竞争对手少，市场需求较大，具有可发展性。由于企业未涉及复杂的生产和筹资和投资，对商贸企业我们重点了解采购、销售、存货管理和资金管理几个方面。,4.1了解被审计单位及其环境,主页,上页,下页,结束,巩固练
20、习,1.单选：注册会计师实施的下列审计程序中，不属于风险评估程序的是（）。A.将被审计单位的应收账款周转率与同行业其他企业相比较，观察其是否异常B.了解被审计单位月末与客户核对应收账款余额的程序C.以被审计单位的名义向欠款单位函证应收账款的期末余额D.了解被审计单位赊销信用批准政策,答案：C,4.1了解被审计单位及其环境,主页,上页,下页,结束,巩固练习,2.单选：了解被审计单位及其环境一般在（）进行。A.承接业务或续约时B.制定审计计划时C.进行期中审计工作时D.贯穿于整个审计过程的始终,答案：D,4.1了解被审计单位及其环境,主页,上页,下页,结束,巩固练习,3.多选：在识别和了解被审计单位的内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能有（）。A.所设计的内控单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B.控制本身的设计不合理，但得到了执行C.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行D.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制,答案：ACD,4.1了解被审计单位及其环境,
