[从业资格考试]ch03帐户与复式记帐.ppt

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1、会计学基础,P2,第一节 会计科目,（一）会计科目的概念（二）会计科目的设置（三）会计科目的设置原则,P3,（一）会计科目的概念,会计科目是对会计要素按其经济内容的进一步分类。为了全面反映企业的全部经济活动，需要设置许多不同的会计科目。由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算中必须进行分类反映才能揭示其规律，每一类经济活动都有一个统一的名称。反过来说，每一个会计科目都只反映某一类经济活动。会计对象 会计要素 会计科目,最基本分类,进一步分类,P4,P5,（二）会计科目的设置,1一级会计科目的设置2二级会计科目的设置3细目的设置,P6,1一级会计科目的设置,一级会计科目，又称总分类科目。是对会

2、计对象进行总括分类的科目。（比较概括）一级科目由财政部发布的企业会计制度统一规定，全国企业通用。一级科目约有80个左右。,P7,2二级会计科目的设置,二级会计科目，又称明细分类科目或明细科目。是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细，但又比细目概括。根据企业管理的需要，一些会计科目的二级科目，也可以设置为一级会计科目。例如：原料及主要材料（40000元）原材料 辅助材料（8000元）50000元 修理用备件（2000元）一级会计科目 二级会计科目,P8,3细目的设置,细目，又称明细项目。是对上一级明细科目所属经济内容作更详细分类的科目。例如：甲种材料（20000元）原

3、料及主要材料（40000元）乙种材料（12000元）原材料 辅助材料（8000元）丙种材料（8000元）（50000元）修理用备件（2000元）一级会计科目 二级会计科目 细目（总括反映库（分类反映各类（反映每种库存材存材料的金额）库存材料的金额）料的数量和金额）,P9,（三）会计科目的设置原则,满足经济管理的要求适应国民经济宏观控制的需要满足外部有关部门的需要与本单位的业务规模相适应,P10,第二节 账户,（一）账户的概念（二）账户的结构（三）帐户与科目 的关系（四）账户的设置（五）总帐与明细帐的平行登记,P11,（一）账户的概念,账户是根据会计科目开设的、用来分类连续记录各项经济业务，反映

4、各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段和工具。,P12,P13,（二）账户的结构,为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。账户结构是反映其内容的组成要素。增加的变化 经济业务发生 引起 资金数量变化 减少的变化 变化的结果这就形成账户的基本结构：反映增加数、减少数和结余数的部分。,P14,账户的简化结构：丁字型或T型帐户,左方 账户名称 右方 账户的左方和右方，分别登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少（哪方登记增加，哪方登记减少要根据账户性质和记账方法来定，不能简单以为增加记在左方，减少记在右方）。,P15,在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷方如何反映资金

5、增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。简记：资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外 借方 资产类账户 贷方 增加数 减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额,P16,借方 负债权益类账户 贷方 减少数 增加数本期发生额 本期发生额 期末余额,P17,实际工作中的账户结构,账户的实际结构及简化结构的关系,现 金 账 户,现金账户(简化格式),月初余额 700,5/12 200 13/12 800,21/12 300,增加发生额 500 减少发生额 800,月末余额 400,简化,P19,账户期末余额的计算公式,期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

6、资产类账户期末余额的计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生 额-本期贷方发生额负债权益类账户期末余额的计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生 额-本期借方发生额,P20,（三）会计科目与账户的关系,1两者的联系内容相同分类相同2两者的区别会计科目只是一个名称，没有结构账户必须有一定的结构3二者关系可形象的表示为：,账户会计科目结构,P21,（四）账户的设置,1总分类账户的设置根据总分类科目（一级会计科目）在总分类账中开设中的账户，叫总分类账户。2明细分类账户的设置根据明细分类科目（二级及二级以下的会计科目）在明细分类帐中开设的账户，叫明细分类账户。3总帐与明细帐的关系相

7、同点：核算内容相同不同点：核算的详细程度不同,P22,总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用（补充说明作用）。,P23,（五）总帐与明细帐的平行登记,平行登记的概念平行登记的原则同时（总账和明细账都要在同一会计期间登记且登记的依据相同）同向（记入总账的方向与记入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也记入借方，反之亦然）等额（记入总账的金额与记入所属明细账金额合计相等）平行登记的结果1)总账借(贷)方发生额=所属明细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)

8、余额,P24,原材料总账及其明细账,P25,应付账款总账及其明细账,平行登记法举例,现金购入A材料200kg,1元，B材料150kg,2元.借:原材料A 200 B 300 贷：现 金 500,原材料,现 金,生 产 成 本,材料明细账:A材料 重量单位:公斤 金额:元,日期,摘 要,收 入,发 出,结 存,数量,数量,数量,单价,单价,单价,金额,金额,金额,初 700,初 800,初 900,期初结存,350 1 350,500,500,购入,200 1 200,子产品生产领用A材料250kg,1元 B材料100kg,2元.借：生产成本 子产品450 贷：原材料A 250 B 200,45

9、0,-,450,领用,250 1 250,P27,第三节 复式记账法概述,一、记账方法的种类1、单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)2、复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.,P28,案例,有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜正在慢慢地结账，取下粉板，忽然说，“孔乙己长久没有来了。还欠十九个钱呢！”自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年关，掌柜取下粉板说，“孔乙己还欠十九个钱呢！

10、”到第二年的端午，又说“孔乙己还欠十九个钱呢！”到中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。我到现在终于没有看见大约孔乙己的确死了。摘自鲁迅：呐喊：孔乙己,单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店),单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 19文.,现金账记+1000,现金账记+1000(果)营业收入记+1000(因),现金账记-500,现金账记-500(果)原材料帐记+500(因),备忘簿记(擦去粉板原记录)现金账记+120,现金账记+120(果)应收账款记 120(因),只作备忘登记(粉板上作出记录

11、),营业收入账记+19(因)应收账款账记+19(果),P30,（1）复式记账法的意义有利于反映资金运动的全貌（来龙去脉）有利于进行记账差错的检查（试算平衡）（2）复式记账法的种类,借贷记账法收付记账法增减记账法,（世界通用）,P31,二、借贷记账法,(一)借贷记账法的概念是以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,重点难点,P32,（二）记账符号,借贷记账法最初产生于13世纪的意大利，首先由经营银钱借贷业务的银钱资本家使用。借贷记账法产生初期“借、贷”记账符号是有明确含义的，“借”表示银钱资本家将银钱借给谁，“贷”表示从谁人手中贷来银钱。随着银钱

12、资本家经营业务的扩展，其经营的业务不再局限于银钱借贷，为了求得账簿记录格式的统一，非银钱借贷业务也用借贷记账法来记，这样“借、贷”就失去了原来含义，变成了纯粹的记账符号。,P33,P34,借贷记账法的由来（一）,结 余 9000,P35,借贷记账法的由来（二）,结余 9000,机器设备 3000,原材料 1000,销售收入 1000,借方,贷方,P36,现在，“借、贷”仅仅表示账户的两个不同方向，没有实际含义（就像左手右手）。“借”,表示账户的借方记录,借项,简称为借“贷”,表示账户的贷方记录,贷项,简称为贷习惯上,账户左方规定为借方,右方为贷方。借贷方记录的内容要根据账户的性质确定，不能简单

13、理解为“增加记在借方，减少记在贷方”或“增加记在贷方，减少记在借方”记账方向的确定方法可以简记为：资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外,（三）记账规则,有借必有贷：任何一项业务都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方的金额（或金额合计）与记入账户贷方的金额（或金额合计）必然相等.借贷记账法记账规则的推导:资 产=负 债+权 益,资产+,资产一,负债+,负债,权益+,权益一,借,贷,P38,（四）会计分录,会计分录的概念指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。会计分录的三要素：科目（帐户）、方向、金额

14、会计分录的格式：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)格式要求：先借后贷借贷分行错开（贷方低1格）同方向对齐 金额后不写单位“元”,P39,练习：以下会计分录的格式错在哪里：借：现金 1000 元 贷：实收资本 1000元,借：原材料甲 200 原材料乙 300 贷：现金 500借：原材料甲 200 原材料乙 300 贷：现金 500,借：原材料甲 200 乙 300 贷：现 金 500,P40,3、编制会计分录的基本方法,【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,P41,4会计分录的编制步骤,分析：经济业务引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)定科目：根据经济业务

15、内容确定应用科目各会计科目均有规定的核算内容，照套即可定方向：根据账户性质确定记账的方向资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外定金额：根据经济业务的数量单价等确定记账金额要会计算，根据计算出来的金额写分录,编制会计分录实例,资产/现金-500资产/存款+500,现金 500银行存款+500,贷方借方,借:银行存款500 贷:现 金 500,资产/现金-300负债/欠款-300,现金 300应付账款-300,贷方借方,借:应付账款 300 贷:现 金300,资产/材料+600资产/现金-400负债/欠款+200,材料+600现金-400 应付账款+200,借

16、方贷方贷方,借:原材料600 贷:现金 400 应付账款 200,P43,5、会计分录的种类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录：借：原材料 30 000（购入材料总额）贷：银行存款 20 000（已支付货款）贷：应付账款 10 000（尚未支付款）,P44,复合会计分录的分解,一笔复合分录可以分解为两笔或两笔以上的简单分录【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,P45

17、,6、帐户对应关系与对应帐户,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分录中存在着对应关系的账户【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,P46,7、编制会计分录的目的,编制会计分录的目的：减少记账差错（1）如果不编分录：经济业务（原始单据）登记账簿这样登记账簿的时候要分析该笔业务应记的账户、借贷方向、金额，很容易出错。（2）如果编制分录：经济业务编制会计分录登记账簿（3）在实际工作

18、中，会计分录是在记帐凭证中编制的，其格式以凭证的格式为准，不按我们学习时的格式。实际工作的记账程序是：,会计分录就在凭证中填写,P47,实际工作中的会计分录,P48,（五）试算平衡,按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系：1）全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）全部账户借方余额=全部账户贷方余额 或全部账户期初借方余额=全部账户期初贷方余额 全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,P49,利用上述平衡关系可以检查账户

19、记录的正确性：即：如果发现你的账户记录不存在上述平衡 关系，可以肯定你记账有误。注：如果存在上述平衡关系，并不能肯定你记账无误，因为如果记错账户或者借贷两方金额均记错，也会存在上述平衡关系。利用账户的平衡关系检查账户记录正确性的工作，就称为试算平衡。,实例:分析业务,编制会计分录并登记账户、试算平衡,经 济 业 务 引起变化的要素项目 会 计 分 录,现 金 银 行 存 款 原 材 料 实 收 资 本,应 付 票 据 应 付 账 款 预 收 账 款 应 付 职工薪酬,销 售 费 用 本 年 利 润 主营业务 收 入 盈 余 公 积,现金500元存入银行.,资产现金 500资产存款+500,借:

20、银行存款 500 贷:现 金 500,500 500,开出汇票300元偿还欠某药厂货款.,负债应付账款 300负债应付票据+300,借:应付账款 300 贷:应付票据 300,初 700,初2500,初 600,初1600,初800,初400,初 1000,300 300,购进药品400元,付款期为20天.,资产原材料+400负债应付账款+400,借:原材料 400 贷：应付账款 400,400,400,开出支票200元,偿还上项部分货款.,资产存款 200负债应付账款 200,借:应付账款 200 贷:银行存款 200,200,200,业主增加投入资本现金1000元.,权益/实收资本+100

21、0资产/现金+1000,借:现 金 1000 贷：实收资本 1000,1000,1000,门诊收入现金600元.,收入销售收入+600资产现金+600,借:现 金 600 贷：营业收入 600,600,600,本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付,负债预收款-400收入销售收入+400,借:预收账款 400 贷:营业收入 400,400,400,应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付,费用营业费用+100负债应付工资+100,借:营业费用 100 贷:应付工资 100,100,100,月末盘点库存药品,本月耗用350元,资产原材料 350费用营业成本+350,借:营业费用 350

22、贷:原材料 350,350,350,结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。,收入销售收入 1000利润本年利润+1000费用销售费用 450利润本年利润 450利润本年利润 1550权益盈余公积+1550,借:主营业务收入 1000 贷:本年利润 1000借:本年利润 450 贷:销售费用 450借:本年利润 1550 贷:盈余公积 1550,1000,1000,450,450,1550,1550,余1800,余2800,余650,余2600,余300,余700,余 0,余 100,余 0,余 0,余 0,余1550,P51,试算平衡表,账户名称 期初余额本期发生额 期末余额 借

23、方 贷方借方贷方 借方 贷方现金 700 1600 500 1800银行存款 2500 500 200 2800原材料 600 400 350 650实收资本1600 1000 2600本年利润1000 20001000 0盈余公积1550 1550应付票据 300 300应付账款 800 500 400 700预收账款 400 400 0应付工资 100 100营业费用 450 450 0营业收入 10001000 0合计 3800 3800 68506850 5250 5250,P52,试算平衡注意点,必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间

24、不会存在平衡关系。,P53,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,试算平衡注意点,P54,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,试算平衡注意点,P55,本章小结,本章是介绍会计基本概念、基本知识、基本技能的第一章，是学习后续内容的基础，非常重要，一定要掌握：会计要素会计等式会计科目帐户平行登记复式记帐借贷记账法会计分录,P56,练习,一、资料某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银行。（2）用银行存款3

25、0 000元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。（4）从银行提取现金3 000元备用。（5）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。（6）用银行存款35 000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。（8）用银行存款100 000元偿还短期借款。,P57,二、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现 金 1300元（2）银行存款 216 000元（3）原 材 料 2 4 700元（4）固定资产 460 000元（5）生产成本35

26、000元（6）短期借款 100 000元（7）应付账款50 000元（8）实收资本 587 000元三、要求：（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。,P58,1根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款 400 000 贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000（3）借：原材料 15 000 贷：应付账款 15 000（4）借：现金 3000 贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000（6）借：应付账款 35 000 贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本 12 000 贷：原材料 12 000（8）借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,参考答案,P59,P60,P61,P62,The End,