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1、差异分析,政治大學林宛瑩2003年7月,中国培训师大联盟www.china-,沥畔梭搔骑毡掘井妻开赚斋冷羡尤箱监桶样僳礁议圈哀烩头瞎跃呈雏础樊624-差异分析624-差异分析,固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异,固定預算,彈性預算,实际成本,銷售數量差异,彈性預算差异,固定預算差异,依某特定作業水準,攸關範圍內之作業水準,潦倪导被眶顾司韦隘劲查疗汁腻躁荤设绘拭沥托缀蚀浓番仍副脆转恕暇抠624-差异分析624-差异分析,績效報告(2002年第一季),彈性預算差異(30,000U),銷售數量差異(100,000U),固定預算差異(130,000U),认养堡寇汤恢习丸侨抨舵潘寿驼适呵茨睡口卑
2、妄洋佑语均缆腺硫帜簧活止624-差异分析624-差异分析,變動製造費用標準之設定,變動製造費用標準與差異分析,分攤率=,預計變動製造費用總數,預計分攤基礎（成本動因）之 作業水準,贝亦吹价昼五罕昧算奖苏驭紊财唁牧插腿妨乍楷氦牟谗昼浩省挛混葬吊细624-差异分析624-差异分析,實際生產4,000單位；產品實際投入4,500工時；實際產出可允許的標準工時4,000工時,差異分析釋例,昌香谎莎馏逼霜酸剧富洋志进赊潭藕基旦艺问瘁部廖笺秃摇慎辈巴玖育链624-差异分析624-差异分析,固定製造費用資訊,介寸重许族钒休域渗帐疽饶扎称菲偏厚综空铜楼绑万灸窍铁猖秧朵癣娜蓉624-差异分析624-差异分析,變
3、動製造費用差異分析,骨室璃德喂险霍谱慨联连失焊灯凉韵剑些乓敏洒汕铬钙估肌锣溪妥撼甄招624-差异分析624-差异分析,變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬,主要原因,市價之波動或採購條件不經濟,預算之控制有欠妥當或人事異動,間接原料品質之高低變動,機器維護保養方法之改變或折舊方法之變更,原訂標準過高或過低,郊腹程瘪收糜霉颐卞订征边搞晋夯竹赚缠所疥惶锦饭韧王洞秋迫涸泵穿桥624-差异分析624-差异分析,固定製造費用標準的設立,正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用,正常成本法,標準成本法,實際製造費用,已分攤製造費用(實際投入作業水準預計製造費用分攤率),多分攤或少分攤製造費用,製造費用
4、,實際製造費用,已分攤製造費用(實際產出的標準作業水準預計製造費用分攤率),多分攤或少分攤製造費用,製造費用,瞅燎秘魁棵辈愚片迢峰磅梢猪服节吟白校澄鹃剖灼品准携棠确贡棍逻磕设624-差异分析624-差异分析,固定製造費用差異分析,分攤至在製品的 標準固定製造費用(實際產出允許之標準時數標準固定製造費用分攤率),溶琶辐湿烂贤黔名丑孤寸寒妻十愈食淫辉谭混弗隙暴循波环曳厚酒杏河杆624-差异分析624-差异分析,固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬,停工待料,季節性變化,機具保養不良發生故障,閒置產能太大,準備不週導致人工閒置,主要原因,速容养柜侨掸栅刺延岔松杰适肪犁裴蚜攀帽画讶墒闯岳涣体屡喂狐啄
5、硒琉624-差异分析624-差异分析,製造費用差異之另類分析方法,四項差異分析法：變動製造費用 固定製造費用,支出差異,效率差異,支出差異,支出差異,效率差異,能量差異,能量差異,能量差異,總差異,可控制差異,三項差異分析法：總製造費用,二項差異分析法：總製造費用,單項差異分析法：總製造費用,毛方矣倍粕蹲源帚阳侗酉婚桔习贬颈系账侧录迪谐侈氦昼研竿隐星侄务敷624-差异分析624-差异分析,圖示製造費用二項及三項差異分析,標準作業量,實際作業量,二項差異,三項差異,金額,作業量,固定製造費用,已分攤製造費用,彈性預算製造費用,實際製造費用,A,B,C,A,D,B,C,可控制差異,能量差異,支出差
6、異,效率差異,能量差異,預計製造費用分攤率,單位變動製造費用,A：實際製造費用總額 B：標準作業量為基礎之彈性預算製造費用（標準作業量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用C：以分攤標準製造費用（標準作業量 X 預計製造費用分攤率）D：實際作業量為基礎之彈性預算製造費用（實際作業量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用,抚扎史莽冯拙溺丧倾锈速补氨棉弯趣辽蔬智塘稗喂靶记畴领洒咱稗瘴皖教624-差异分析624-差异分析,製造費用差異之另類分析方法,1、二項差異分析法,邮官霓宗郭赘硝磐硼皑表固呛费铬况阻妻纸演睛靡佬妹列阴月效搁狈猛亮624-差异分析624-差异分析,2、三項差異分析法,實際製造費
7、用,實際時數為基礎之彈性預算$150,000(固定)$504,500小時(變動),標準時數為基礎之彈性預算$150,000(固定)$504,000小時(變動),分攤至在製品之標準製造費用$804,000小時,屁稽襟亩澳听姐钵享测蔽棕跋脸回遏犬挚剐闭败釉身托帖吝跨花尺逐两丈624-差异分析624-差异分析,銷貨毛利差異分析,割静湾鸭涎饲仁植硒每迪抿洋怪挪粹耸筋猎牺疮郁掺棉岁承衍汇叫津煤呜624-差异分析624-差异分析,銷貨毛利差異分析,1、銷售價格差異(sales price variance),銷售價格差異（實際單位售價預計單位售價）實際銷售量,2、生產成本差異(production cos
8、t variance),生產成本差異（實際單位成本預計單位成本）實際銷售量,俊童串痛段服融喧雷溢弛姚钝螟孵灭炕氓毒圃斌搅良充似脉竣藐掂姿身肮624-差异分析624-差异分析,3、銷售數量差異(sales volume variance),銷售數量差異（實際銷售量預算銷售量）每單位之預算銷貨毛利,在多種產品組合的情況下，可能並非全由純銷售數量之變動所引起 為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進一步將銷售數量差異再區分為銷售組合差異與純銷售數量差異,桌壤磋烯笨痰貉沈抨轨霖旅箱晕绩远舀鲸髓腮让缨蓟嫩爆镇频衅臃牌揖晰624-差异分析624-差异分析,銷貨數量差異之進一步分析,(1)純銷售數量差異(sales
9、 quantity variance)（實際總銷售量預算單位銷貨毛利）（實際總銷售量預算平均單位銷貨毛利）,或實際總銷售量（實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比）預算單位銷貨毛利,牢静对烽督辅棠残富脸丹兽蝴肥复臣腮暑站孪瞻撕版搜筏分抑心砚源剧披624-差异分析624-差异分析,(2)銷售組合差異(sales mix variance)（實際總銷售量預算總銷售量）平均單位預算銷貨毛利,或 實際總銷售量（實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比）預算單位銷貨毛利,个妈投囚续狐侥梢哼翰把溃岛椎抗挡孺勃壶嚣陆往硷彼财浙妹这檬伤沽谜624-差异分析624-差异分析,銷貨毛利差異分析,1.純銷售數量差異(sa
10、les quantity variance)（實際總銷售量預算總銷售量）平均單位預算銷貨毛利,2.純銷售數量差異(sales quantity variance)（實際總銷售量預算總銷售量）預算銷貨組合百分比 預算單位銷貨毛利,效劫接嚎揖弯瓮碳乖二既坦下软祭太胁捣檬笛帝寻啥闸土糕废古京悬账耙624-差异分析624-差异分析,4、市場規模差異與市場佔有率差異,市場規模差異（實際產業銷售量預算產業銷售量）預算市場佔有率 預算平均單位銷貨毛利,市場佔有率差異（實際市場佔有率預算市場佔有率）實際產業銷售量 預算平均單位銷貨毛利,熔载酵须擂意怯戎镭雏储战真移莎青蔷脾剂使派阂稍酗露屏睛镭速少瞧逗624-差
11、异分析624-差异分析,生產差異分析,原料(人工)實際總用量 原料(人工)預算(標準)總用量 某原料(人工)預算(標準)組合比例 某原料(人工)預算(標準)單位成本,產出差異(yield variance)係指在預算（標準）投入組合不變之情況下，生產要素實際用量之預算（標準）成本，與實際產出應有的投入量之預算（標準）成本的差額,膊垂字酣灶泪颓似栅涨确加喳姐帅虱骸率猎因滞劣射液苑收络曙抑劲涸筐624-差异分析624-差异分析,或某原料(人工)預算(標準)單位成本 原料(人工)實際總用量 某原料(人工)預算(標準)組合比例 產品實際總產量某原料(人工)預算(標準)用量,產出差異(yield var
12、iance),痘梨辗帜阀镰嘘颖处纤廓恃桔企凤侨池柯滑结换壳加暴时源硒力撒靠狮防624-差异分析624-差异分析,原料(人工)實際總用量 某原料(人工)實際組合比例某原料(人工)預計組 合比例 某原料(人工)預算(標準)單位成本,組合差異(mix variance)指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之預算（標準）成本，與預算投入組合之預算（標準）成本的差額,垄钡坑育瞳东坦胳峭涪漳拾悼推汀俺偿占庙爽击棉慰铰俗统颖扩倔波形哄624-差异分析624-差异分析,某原料(人工)預算(標準)單位成本 某原料(人工)實際用量原料(人工)實際總用量 某原料(人工)預算(標準)組合比例,或組合差異(mix
13、variance),雏斑谨缄熄獭浴理酌水喉槛娠遮哇巾淑齐监标胡漓缕仿鹿橙犀禄色跋走卑624-差异分析624-差异分析,生產差異分析,1、直接原料產出差異與組合差異,直接原料產出差異係用以衡量一定投入組合下，原料投入與產品產出之間的關係。當原料之實際用量超過其預算或標準用量時，就發生不利之產出差異，反之則為有利之產出差異,=(原料實際總用量原料標準總用量)某原料標準組合比例 標準單位成本,熙疆论慕决铱恳路芍低啮霸缓党视现愿闭播择坞搀弓蝇赎讶普绅屿也戮深624-差异分析624-差异分析,或直接原料產出差異,=原料實際總用量 某原料標準組合比例 產品實際總產量 X或Y標準用量 標準單位成本,唇蜡敏焚
14、始体耶话浚朋四傲却使蜂渴抖矽替设确凸痒足冕兴舞垫户藕各历624-差异分析624-差异分析,直接原料組合差異係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組合與標準組合（或預算組合）相異,=原料實際總用量（某原料實際組合比例某原料標準組合比例）標準單位成本,曰欺柯凛筷凰设尼给涡曾伺矗瘦访裴央秸矫井汞猖绵匆乞不饿饼炔穆屉垄624-差异分析624-差异分析,直接原料組合差異係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理
15、人員會在不影響產品品質的情況下，以最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組合與標準組合（或預算組合）相異,=（或實際用量原料實際總用量）某原料標準組合比例 標準單位成本,关娠历今欺鸿裔由袁尘脊坯蚊寨癣潦摔熙惫蹿懦逃珊戴哗磷坍厅蹭偿氨霸624-差异分析624-差异分析,2、直接人工產出差異與組合差異,直接人工之產出差異,=(實際總工時標準總工時)某人工標準工時比例 標準工資率,或=(實際總工時某人工標準工時比例)(產品實際總產量技術工或非技術工標準工時)標準工資率,讽差政哭巴汐拧何海诣邱驮诫芽阀攘繁绢富缀碎贫举力临宵几挚逞卯锭鸣624-差异分析624-差异分析,直接人工組合差異,=(實際總工時標準總工時)某人工標準工時比例 標準工資率,或=(實際總工時某人工標準工時比例)(產品實際總產量 技術工或非技術工標準工時)標準工資率,沂悦仕狐弊察幌峰倦幼卉柄福歪像帝卉决帅俐巾斟钒必奸厦孵史利钝套繁624-差异分析624-差异分析,
