2020年中级会计师《财务管理》基础精讲讲义第八章-成本管理.doc

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1、考情分析本章内容较多，涉及面广，除个别知识点外，整体难度不算太大。主要介绍了本量利分析、标准成本、作业成本以及责任成本的相关知识。主观题的主要考点有本量利分析、成本差异分析，其中，成本差异分析是本章的难点。 从历年考试情况来看，本章考试热点恒定，考核点相对集中。预计2020年考分在12分左右。知识框架第一节成本管理概述一、成本管理的意义（一）降低成本，为企业扩大再生产创造条件（二）增加企业利润，提高企业经济效益（三）帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力二、成本管理的目标（一）总体目标依据竞争战略而定：价廉物美成本领先战略：追求成本水平的绝对降低； 差异化战略：在保证实现产品、服

2、务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。指南例题1单选题成本领先战略中，成本管理的总体目标是（）。A.实现成本的持续降低B.追求成本水平的绝对降低C.对产品全生命周期成本进行管理D.保证实现产品、服务等方面差异化正确答案B答案解析成本领先战略中，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低，选项B是答案。差异化战略中，成本管理的总体目标是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低，选项ACD是针对差异化战略的表述。（二）具体目标对总体目标的细分1.成本计算目标提供成本信息外部 按照成本会计制度的规定计算成本，满足编

3、制会计报表的需要； 内部 通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识； 通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施； 通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。 2.成本控制目标降低成本水平实施成本领先战略在保证一定产品质量和服务的前提下，最大限度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制实施差异化战略在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本三、成本管理的原则融合性原则 应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节。 适应性原则 应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展

4、战略或竞争战略相适应。 成本效益原则 应用相关工具方法时，应权衡带来的收益和付出的成本。 重要性原则 应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。 四、成本管理的主要内容成本预测 是进行成本管理的第一步，也是组织成本决策和编制成本计划的前提。 成本决策 不仅是成本管理的重要职能，还是企业营运决策体系中的重要组成部分。 成本计划 成本计划属于成本的事前管理，是企业营运管理的重要组成部分， 成本控制 关键是选取适用于本企业的成本控制方法，它决定着成本控制的效果。 成本核算 分为财务成本核算和管理成本核算，前者采用历史成本计量，后者则既可以用历史成本，又可以用现在成本

5、或未来成本。成本核算的关键是核算方法的选择。 成本分析 成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法等 成本考核 关键是评价指标体系的选择和评价结果与约束激励机制的衔接。 例题单选题以下关于成本管理内容的说法中，正确的是（）。A.成本计划是成本管理的第一步B.成本控制和成本核算的关键都是方法的选择C.相关分析法是成本核算的方法之一D.管理成本核算只用历史成本计量正确答案B答案解析成本预测是成本管理的第一步，选项A错误；成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法等，选项C错误；管理成本核算既可以用历史成本，又可以用现在成本或未来成本，选项D错误。第二节本量利分析及应用知识点

6、1本量利分析概述本量利分析是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。本量利分析主要包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感性分析、边际分析等内容。假设：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。指南例题2单选题下列关于本量利分析基本假设的表述中，不正确的是（）。A.产销平衡B

7、.产品产销结构稳定C.销售收入与业务量呈完全线性关系D.总成本由营业成本和期间费用两部分组成正确答案D答案解析本量利分析主要基于以下四个假设前提：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。所以选项D的表述不正确。一、本量利分析的基本关系式二、边际贡献边际贡献总额销售收入变动成本销售量单位边际贡献销售收入边际贡献率例题某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。正确答案单位边际贡献=6024=36（元）

8、边际贡献总额=3620000=720000（元）边际贡献率=3660 100%=60% 利润=720000100000=620000（元）2019考题判断题不考虑其他因素，固定成本每增加1元，边际贡献就减少1元。（）正确答案答案解析边际贡献是销售收入减去变动成本之后的余额。如果销售收入和变动成本不变，则边际贡献不变。固定成本每增加1元，息税前利润就减少1元。知识点2单一产品本量利分析一、盈亏平衡分析利润销售量（单价单位变动成本）固定成本销售额变动成本总额固定成本1.盈亏平衡点0 销售量（单价单位变动成本）固定成本盈亏平衡销售量固定成本/（单价-单位变动成本） 固定成本/单位边际贡献结论降低盈亏

9、平衡销售量：一是降低固定成本总额；二是降低单位变动成本；三是提高销售单价。盈亏平衡销售额盈亏平衡销售量单价固定成本/边际贡献率 2.盈亏平衡作业率盈亏平衡作业率盈亏平衡销售量（额）/正常销售量（额）例题某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。要求计算甲产品的边际贡献率、盈亏平衡销售量、盈亏平衡销售额以及盈亏平衡作业率。正确答案边际贡献率（10050）/10050%盈亏平衡销售量130000/（10050）2600（件）盈亏平衡销售额130000/50%260000（元）盈亏平衡作业率2600/50001

10、00%52%指南例题3单选题下列各项中，不属于降低盈亏平衡点途径的是（）。A.降低固定成本总额B.降低单位变动成本C.提高销售单价D.降低销售单价正确答案D答案解析从盈亏平衡点的计算公式盈亏平衡销售量固定成本（单价单位变动成本）可以看出，降低盈亏平衡点的途径主要有三个：降低固定成本总额、降低单位变动成本和提高销售单价。二、本量利关系图基本的量本利分析图表达的意义有：（1）固定成本与横轴之间的区域为固定成本值。（2）总收入线与总成本线的交点是盈亏平衡点。（3）在盈亏平衡点以上的总收入线与总成本线相夹的区域是盈利区，盈亏平衡点以下的总收入线与总成本线相夹的区域是亏损区。边际贡献式本量利关系图：主要

11、优点是可以表示边际贡献的数值。利量式本量利关系图：是反映利润与销售量之间依存关系的图形。指南练习1判断题根据基本的本量利关系图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越小、亏损区越大。（）正确答案答案解析根据基本的本量利关系图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越大、亏损区越小，所以本题表述不正确。三、安全边际分析1.安全边际安全边际量实际或预计销售量盈亏平衡点销售量安全边际额实际或预计销售额盈亏平衡点销售额 安全边际量单价安全边际率安全边际量/实际或预计销售量 安全边际额/实际或预计销售额提示安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。例题某企业销售甲产品，单价为10

12、0元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，若本期销售该产品5000件，计算甲产品的安全边际及安全边际率。正确答案盈亏平衡销售量130000/（10050）2600（件）安全边际量500026002400（件）安全边际额 2400100240000（元）安全边际率2400/5000100%48%西方国家企业经营安全程度评价标准安全边际率40%以上30%40% 20%30% 10%20% 10%以下 经营安全程度很安全安全较安全值得注意危险2.盈亏平衡作业率与安全边际率的关系盈亏平衡销售量+安全边际量正常销售量盈亏平衡作业率+安全边际率1利润安全边际额边际贡献率销售利润率安全边际率

13、边际贡献率提示提高销售利润率的途径：一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。指南例题6多选题某企业只生产销售甲产品，正常经营条件下的销售量为5000件，单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，固定成本为130000元。下列说法中正确的有（）。A.边际贡献总额为200000元B.盈亏平衡销售额为325000元C.盈亏平衡作业率为60%D.安全边际率为40%正确答案AB答案解析单位边际贡献1006040（元），边际贡献总额500040200000（元），边际贡献率40/100100%40%，盈亏平衡销售额固定成本/边际贡献率130000/40%325000

14、（元），盈亏平衡销售量325000/1003250,盈亏平衡作业率3250/5000100%65%，安全边际率165%35%。指南例题4单选题某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元。则该产品的安全边际率为（）。A.25%B.40%C.60%D.75%正确答案D答案解析盈亏平衡销售量固定成本/（单价单位变动成本）36000/（3012）2000（件），安全边际量实际销售量盈亏平衡销售量800020006000（件），安全边际率安全边际量/实际销售量100%6000/8000100%75%。2019考题多选题在单一产品本量利分析中，下列等式成立

15、的有（）。A.盈亏平衡作业率安全边际率1B.变动成本率营业毛利率边际贡献率C.安全边际率边际贡献率销售利润率D.变动成本率边际贡献率1正确答案ACD答案解析边际贡献率（单价单位变动成本）/单价1单位变动成本/单价1变动成本率，所以选项B错误。指南例题5判断题甲公司按照2012年的边际贡献和固定成本计算得出的经营杠杆系数为3，由此可知，2012年甲公司的安全边际率为33%。（）正确答案答案解析安全边际率（实际或预计销售额盈亏平衡点销售额）/实际或预计销售额，分子、分母同时乘以边际贡献率，得到： 安全边际率（边际贡献盈亏平衡点销售额边际贡献率）/边际贡献。 由于盈亏平衡点销售额固定成本/边际贡献率

16、，所以，盈亏平衡点销售额边际贡献率固定成本，即安全边际率（边际贡献固定成本）/边际贡献。由于经营杠杆系数边际贡献/（边际贡献固定成本），所以，本题中边际贡献/（边际贡献固定成本）3，即安全边际率1/333%。知识点3产品组合盈亏平衡分析一、加权平均法在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下盈亏平衡点销售额的一种方法。加权平均边际贡献率（某种产品销售额-某种产品变动成本）/各种产品销售额100%综合盈亏平衡点销售额固定成本总额/加权平均边际贡献率思路：计算加权平均边际贡献率；计算综合盈亏平衡点销售额；分别计算各产

17、品盈亏平衡点销售额和销售量。例题某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。要求：按加权平均法进行多种产品的本量利分析。数据资料表项目 销售量/件 单价/元 单位变动成本/元 销售收入/元 各产品的销售比重 / 边际贡献/元 （） 边际贡献率 / A产品 30000 20 12 600000 37.5% 240000 40% B产品 20000 30 24 600000 37.5% 120000 20% C产品 10000

18、 40 28 400000 25% 120000 30% 合计 1600000 100% 480000 30% A、B、C三种产品边际贡献率分别为40%、20%和30%。A产品的销售比重600000/1600000100%37.5%B产品的销售比重600000/1600000100%37.5%C产品的销售比重400000/1600000100%25%综合边际贡献率40%37.5%+20%37.5%+30%25%30%或：综合边际贡献率480000/160000030%综合盈亏平衡销售额180000/30%600000（元）A产品盈亏平衡销售额60000037.5%225000（元）B产品盈亏平

19、衡销售额60000037.5%225000（元）C产品盈亏平衡销售额60000025%150000（元）用每种产品的盈亏平衡销售额分别除以该产品的单价，就可以求出它们的盈亏平衡销售量：A产品盈亏平衡销售量2250002011250（件）B产品盈亏平衡销售量225000307500（件）C产品盈亏平衡销售量150000403750（件）二、联合单位法所谓联合单位，是指固定实物比例构成的一组产品。例如，企业同时生产甲、乙、丙三种产品，且三种产品之间的产销量长期保持固定的比例关系，产销量比为1：2：3。那么，1件甲产品、2件乙产品和3件丙产品就构成一组产品，简称联合单位。思路：组建联合单位，求出相关

20、产量（联合单位的单价和单位变动成本）；计算盈亏平衡点联合单位的数量；分解联合单位，计算各产品盈亏平衡点的销售量和销售额。例题某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。要求：按联合单位法进行多种产品的本量利分析。数据资料表项目 销售量/件 单价/元 单位变动成本/元 销售收入/元 各产品的销售比重 / 边际贡献/元 （） 边际贡献率 / A产品 30000 20 12 600000 37.5% 240000 40% B产品

21、 20000 30 24 600000 37.5% 120000 20% C产品 10000 40 28 400000 25% 120000 30% 合计 1600000 100% 480000 30% 产品销量比A：B：C3：2：1联合单价203+302+401160（元）联合单位变动成本123+242+281112（元）联合盈亏平衡点销售量180000/（160-112）3750（件）各种产品盈亏平衡销售量计算：A产品盈亏平衡销售量3750311250（件）B产品盈亏平衡销售量375027500（件）C产品盈亏平衡销售量375013750（件）指南练习4多选题甲公司目前的产品年销量为200

22、00件，边际贡献为120000元。甲公司对原有的产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。A产品的售价为50元，单位变动成本为30元；B产品的售价为80元，单位变动成本为60元。经研究决定，A、B两种产品一起投产（视为联合单位，A和B的比为2：3），年产销量将分别为4000件和6000件，并使原有产品的产销量减少40%。另外，还需要额外增加辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加7000元。则下列说法中正确的有（）。A.联合单位的年销售量为10000件B.联合单价为130元C.联合单位变动成本为240元D.新增的息税前利润为145000元正确答案CD答案解析联合单位的年销售量4000/2200

23、0（件）或6000/32000（件），联合单价502803340（元），联合单位变动成本302603240（元），新增的息税前利润2000（340240）12000040%7000145000（元）。三、分算法将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行本量利分析的方法。在分配固定成本时，对于专属于某种产品的固定成本应直接计入该产品的固定成本；对于应由多种产品共同负担的公共性固定成本，则应选择适当的分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配。鉴于固定成本需要由边际贡献

24、来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。思路：分算固定成本（按照边际贡献比重分配公共性固定成本）；计算各产品盈亏平衡点的销售量和销售额。例题某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。要求：按分算法进行多种产品的本量利分析。数据资料表项目 销售量/件 单价/元 单位变动成本/元 销售收入/元 各产品的销售比重 / 边际贡献/元 （） 边际贡献率 / A产品 30000 20 12 600000 37

25、.5% 240000 40% B产品 20000 30 24 600000 37.5% 120000 20% C产品 10000 40 28 400000 25% 120000 30% 合计 1600000 100% 480000 30% 正确答案假设固定成本按边际贡献的比重分配：固定成本分配率180000/4800000.375分配给A产品的固定成本2400000.37590000（元）分配给B产品的固定成本1200000.37545000（元）分配给C产品的固定成本1200000.37545000（元）或：分配给A产品的固定成本180000240000/48000090000（元）分配给B

26、产品的固定成本180000120000/48000045000（元）分配给C产品的固定成本180000120000/48000045000（元）A产品的盈亏平衡销售量90000/（20-12）11250（件）A产品的盈亏平衡销售额1125020225000（元）同理，B产品和C产品的盈亏平衡销售量分别为7500件、3750件，它们的盈亏平衡销售额分别为225000元、150000元。四、顺序法按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成本量利分析的一种方法。乐观排序按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡

27、献率高的产品先销售、先补偿，边际贡献率低的后出售、后补偿悲观排序假定各品种销售顺序与乐观排列相反例题某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。要求：按顺序法进行多种产品的本量利分析。数据资料表项目 销售量/件 单价/元 单位变动成本/元 销售收入/元 各产品的销售比重 / 边际贡献/元 （） 边际贡献率 / A产品 30000 20 12 600000 37.5% 240000 40% B产品 20000 30 24 6

28、00000 37.5% 120000 20% C产品 10000 40 28 400000 25% 120000 30% 合计 1600000 100% 480000 30% 乐观排序：顺序品种边际贡献率销售收入累计销售收入边际贡献累计边际贡献固定成本补偿额累计固定成本补偿额累计损益1A40%600000600000240000240000180000180000600002C30%400000100000012000036000001800001800003B20%60000016000001200004800000180000300000要想达到盈亏平衡状态，A产品的销售额（量）需达到：销

29、售额18000040%450000（元）销售量4500002022500（件）当A产品销售额达到450000元，即销售22500件时，企业盈亏平衡。企业的盈亏平衡状态与B、C产品无关。悲观排序：顺序品种边际贡献率销售收入累计销售收入边际贡献累计边际贡献固定成本补偿额累计固定成本补偿额累计损益1 B 20% 600000 600000 120000 120000 120000 120000 60000 2 C 30% 400000 1000000 120000 240000 60000 180000 60000 3 A 40% 600000 1600000 240000 480000 0 180

30、000 300000 企业要想达到盈亏平衡状态，B产品的销售量需达到20000件，此时销售额为600000元。C产品的销售额（量）需达到：销售额6000030%200000（元）销售量200000405000（件）当B产品销售额达到600000元，即销售20000件，同时，C产品销售额达到200000元，即销售5000件时，企业盈亏平衡。企业的盈亏平衡状态与A产品无关。五、主要产品法在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行本量利分析，视同于单一品种。提示确定主要产品应以边际贡

31、献为标志，并只能选择一种主要产品。主要产品法计算方法与单一品种的本量利分析相同。指南例题8多选题在企业产品品种较多的情况下，可以按主要品种的有关资料进行本量利分析需要满足的条件有（）。A.该产品提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大 B.该产品单价较高 C.该产品代表了企业产品的主导方向D.该产品收入较高 正确答案AC答案解析在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行本量利分析，视同于单一品种。2018考题计算分析题甲公司有ABC三种产品，全年销量如下，全年固定成本2700

32、00元。产品销量单价边际贡献率A 15000 30 40% B 10000 45 20% C 5000 60 30% 要求：（1）加权平均边际贡献率。（2）综合盈亏平衡点销售额。（3）使用顺序法进行本量利分析，顺序为边际贡献率从大到小，计算盈亏平衡点时各产品补偿的固定成本的数额。正确答案（1）销售收入总额150003010000455000601200000（元）边际贡献总额150003040%100004520%50006030%360000（元）加权平均边际贡献率360000/1200000100%30%或：加权平均边际贡献率1500030/120000040%1000045/120000

33、020%500060/120000030%30%（2）综合盈亏平衡点销售额270000/30%900000（元）（3）边际贡献率从高到低依次为A、C、B。由于A产品的边际贡献总额150003040%180000（元）小于270000元，所以，盈亏平衡点时，A产品补偿的固定成本为180000元。还有27000018000090000（元）的固定成本未弥补。由于C产品的边际贡献总额50006030%90000（元），所以，盈亏平衡点时，C产品补偿的固定成本数额为90000元。B产品补偿的固定成本数额0。知识点4目标利润分析及应用一、目标利润分析（一）分析目标利润销售量（单价单位变动成本）固定成本例

34、题某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元。如果将目标利润定为40000元，则有：目标利润销售量（5000040000）/（5025）3600（件）目标利润销售额360050180000（元）提示目标利润销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制（管理）；而目标利润销售额既可用于单种产品的目标利润控制（管理），又可用于多种产品的目标利润控制（管理）。拓展如果企业预测的目标利润是税后利润。税后目标利润（单价单位变动成本）销售量固定成本利息 （1所得税税率）指南例题9多选题在生产单一产品的条件下，对盈亏平衡点和实现目标利润均有影响的因素包括（）。A.

35、固定成本B.单价C.单位变动成本D.销售额正确答案ABC答案解析盈亏平衡点销售量固定成本（单价单位变动成本），由此可知销售额不影响盈亏平衡点，固定成本、单价、单位变动成本都会影响盈亏平衡点。目标利润（单价单位变动成本）销售量固定成本销售额单位变动成本销售量固定成本，由此可知固定成本、单价、单位变动成本和销售额都会影响目标利润。从而得出：销售额不影响盈亏平衡点，但影响目标利润，所以选项D不是答案。（二）措施目标利润（单价单位变动成本）销售量固定成本通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。例题沿用上例的资料（某企业生产和销售单一

36、产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，正常销售量为3600件），现在假定该公司将目标利润定为58000元，问：从单个因素来看，影响目标利润的四个基本要素该做怎样的调整？正确答案（1）实现目标利润的销售量（5000058000）/（5025）4320（件）（2）实现目标利润的单位变动成本单价（固定成本目标利润）/销售量 50（5000058000）/3600 20（元）（3）实现目标利润的固定成本边际贡献目标利润 （5025）36005800032000（元）（4）实现目标利润的单价单位变动成本（固定成本目标利润）/销售量25（5000058000）/36005

37、5（元）指南例题10单选题根据本量利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（）。A.利润盈亏平衡销售量边际贡献率B.利润销售收入变动成本率固定成本C.利润（销售收入盈亏平衡销售额）边际贡献率D.利润销售收入（1边际贡献率） 固定成本正确答案C答案解析利润边际贡献固定成本销售收入边际贡献率盈亏平衡销售额边际贡献率（销售收入盈亏平衡销售额）边际贡献率。二、本量利分析在经营决策中的应用生产工艺设备的选择新产品投产的选择（一）生产工艺设备的选择利润收入变动成本固定成本边际贡献固定成本例题某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程

38、度较高的生产线。原有生产线的价格为150000元，而新的生产线的价格为300000元，两种生产线的使用年限均为5年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价为50元/件。有关数据如下表所示。项目原来生产线新生产线直接材料15 15 直接人工12 10 变动制造费用10 10 固定制造费用（假设只包括折旧）30000 60000 年销售费用固定部分10000 变动部分5 年管理费用（假设全部为固定费用）10000 计算分析过程项目原来生产线新生产线单位产品售价50 50 单位变动成本151210542 151010540 单位边际贡献8 10 年固定成本3000010000100

39、0050000 60000100001000080000 保本（盈亏平衡）点6250 8000 假设年产销量为X，则两种生产方式下的年利润分别为：原生产线利润8X50000新生产线利润10X80000由8X5000010X80000，得到X15000。这说明当年产销量为15000件时，使用两种生产线时的年利润相等；当年产销量低于15000件时，采用原来的生产线所获得利润较多；当年产销量高于15000件时，采用新的生产线所获得的利润较多。虽然采用新的生产线后，保本点变大了，风险增加了，但是如果年产销量能够超过15000件的话，采用新的生产线会比使用原来的生产线创造更多的利润。因此，如何选择取决于

40、对产销量的估计。对于两个方案，在特定的销售量下，两个方案的收入是一定的（因为单价不变），即收入是无关因素，所以不考虑收入，只考虑成本，成本越低，利润就越高，根据老师所画的坐标图，横坐标是业务量，纵坐标是成本，假设业务量是15000，两个方案的业务量都是15000，单价不变，那么收入也是相同的，从而利润也是相同的，也就推出成本也就是相同的，购买原生产线固定成本50000元，购买新生产线的固定成本是80000元，从而确定两条了两条成本线（原生产线的成本线和新生产线的生产线），从图中可以看出，当业务量小于15000时，选择成本低的即选择下边那条线，选择原生产线；当业务量大于15000时，选择成本低的即选择上面那条线，选择新生产线，当然在业务量小于6250时，都不选择，当业务量在6250至8000时，选择原生产线。（二）新产品投产的选择例题沿用上例的资料，假设该公司通过对产销量的估计决定采用新的生产线。并对原有的产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。原有产品的产销量为20000件。企业面临投产决策，有以下三种方案可供选择：方案一：投产新产品A，A产品将达到9000件的产