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1、,同学们好,第四节产品成本计算分步法,教学目的与要求,一、明确分步法的 特点 和适用范围二、掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的成本计算程序三、掌握按实际 综合成本逐步结转半成品成本和成本还原四、了解分项逐步结转法和按计划成本逐步结转半成品的方法五、明确广义在产品的含义和广义在产品数量的确定六、掌握平行结转分步法的成本计算方法七、了解简易分步法的特点和运用,本章教学的重点：逐步结转和平行结转分步法的异同点 按实际综合成本逐步结转半成品 平行结转分步法,第四节产品成本计算分步法,本章教学的难点：半成品综合成本还原 广义在产品数量的确定,课堂教学课时：16学时。其中：讲授12学时，课堂讨论和练习4
2、学时。,第四节 产品成本计算分步法,本节主要内容,一、分步 法的特点和种类,二、逐步结转分步法,（一）分步法的特点,（二）逐步结转分步法与平行结转分步法计算程序的比较,（一）按综合成本逐步结转,（二）综合成本还原,按综合实际成本结转,按综合计划成本结转,（三）分项结转法,三、平行结转分步法,（一）广义在产品数量确定,（二）平行结转分步法应用举例,第四节产品成本计算分步法,分步法的特点和种类,一、分步法的特点,1.以产品的生产步骤的半成品和最后一步骤的产成品分别 作为成本计算对象；,2.采用逐步结转分步法时，半成品成本要在各步骤之间进行结转,3.采用平行结转分步法时，需要计算确定广义在产品数量。
3、,二、逐步结转分步法与平行结转分步法计算程序的比较,分步法计算成本也可结合生产特点和管理要求分别采用逐步结转分步法和平行结转分步法。,一般情况下，属于平行加工的多步骤生产，应采用平行加工的生产采用平行结转，属于逐步加工的多步骤生产，可根据管理要求分别采用逐步结转分步法或平行结转分步法。,第四节产品成本计算分步法,逐步结转分步法，也称计算半成品成本分步法。这种方法，需要按照产品加工先后顺序，逐步计算并结转半成品成本。即当上一步骤半成品生产完工，移交下一步继续加工，或交半成品仓库验收时，要将半成品的成本随半成品的实物的转移而同步转账。逐步结转分步法一般适用于在管理上要求提供半成品成本资料的逐步加工
4、的多步骤生产。,平行结转分步法，也称不计算半成品成本的分步法。这种方法各步骤不计算完工半成品成本，也不计算所耗上一步骤半成品的成本。即当上一步骤半成品生产完工移交下一步继续加工或交半成品仓库验收时，半成品在本步骤发生的成本，不结转到下一步骤，每个生产步骤均只核算本步骤发生的生产费用，当产品最后一步骤加工完成，交成品库验收时，才将产成品在各步骤应负担的费用从各步骤平行地结转到产成品成本。平行结转分步法一般可用于管理上不要求提供半成品成本资料的多步骤生产。,第四节产品成本计算分步法,逐步结转分步法,步逐步结转分步法的核算程序运用分步法计算产品成本，可按以下四个步骤进行；,1按照各生产步骤，为每种产
5、品（半成品或产成品）设产品成本计算单，据以归集该步骤产品发生的各项费用（包括领用的以前各步骤半成品的成本）。,2按生产步骤及产品归集和分配生产费用。要素费用发生后，编制各种费用分配表，据以登记产品成本计算单。,3月末将本月发生的生产费用采用适当的方法，在完工半产品（或产成品）和期末在产品之间进行分配，计算各步骤完工半成品（产成品）成本。,4月末应将各步骤完工的半成品成本按一定方法逐步结转到下一生产步骤成本，最终计算出产成品的成本。如果半成品完工后先交半成品仓库验收，则应将半成品成本转入“自制半成品”。,第四节产品成本计算分步法,采用逐步结转分步法计算产品成本，从管理上来说主要出于以下几个方面的
6、需要：,1成本计算的需要，必须计算半成品的成本。当某一半成品为多种产品使用，为了计算各种产品的成本，首先必须计算半成品的成本。,2成本控制的要求。实行经济责任责任制的企业，为了有效地控制各步骤生产消耗和资金占用水平；或便于与同行业同类半成品成本进行比较，要求计算各步骤半成品的成本。,3半成品销售成本计算的需要。当生产的半成品不仅本企业使用，还作为商品对外销售，为了计算外销半成品的销售成本，必须先计算半成品的生产成本。,4经营决策的需要。计算出各步骤半成品的成本，可以将半成品的生产成本与外购半成品成本进行比较，以便作出是自产还是外购的经营决策。,第四节产品成本计算分步法,一、综合成本结转法,逐步
7、结转分步法，按照半成品成本在下一步骤成本计算单中反映的方式不同，可以分为综合成本结转分步法和分项成本结转分步法两种。,综合成本结转分步法是指上一步骤半成品的综合成本全部计入下一步骤产品成本计算单中的“直接材料”或“半成品”成本项目，而不按成本项目分别计入下一步骤各项目成本。,结转的半成品的综合成本，可以按照实际综合成本结转，也可以按计划综合成本结转。,教学要求：重点掌握按实际综合成本的逐步结转分步法。,第四节产品成本计算分步法,半成品按实际综合成本,例81 南方机械厂设有第一、第二、和第三三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过第一、第二、和第三车间加工。第一车间生产A半成品，完工后交
8、半成品仓库验收备用（设置“自制半成品”账户核算）；第二车间从半成品仓库领出A半成品继续加工成B半产品，直接交给第三车间继续加工成产成品，产品完工后交成品仓库验收待销。各步骤原材料和所耗上一步半成品于产品投产时一次性投入。各步骤月末在产品完工程度为50%，在产品按定额计算成本；A半成品按加权平均法计算发出成本。,第四节产品成本计算分步法,甲产品及半成品定额成本 计量单位：元,甲产品及半成品产量记录 计量单位：件,第四节产品成本计算分步法,甲产品期初在产品及半成品成本资料 2003年6月 计量单位：元,第四节产品成本计算分步法,甲产品及半成品本步骤本月生产费用 2003年6月 计量单位：元,各步骤
9、生产成本明细账的设置与登记、成本计算的程序结合黑板演示。,第四节产品成本计算分步法,根据期初在产品及本月的成本资料开设并登记生产成本明细账：,基本生产成本明细账 第一生产车间 2003年6月 产品名称：A半成品,A半成品验收入库的会计分录：借 自制半成品A半成品 3760 贷 基本生产成本第一生产车间（A半成品）3760,第四节产品成本计算分步法,自制半成品明细账 品名：A半成品 计量单位：件,第四节产品成本计算分步法,基本生产成本明细账 第二生产车间 2003年6月 产品名称：B半成品,B半成品转交第三生产车间的会计分录：借 基本生产成本第三生产车间（甲产品）5990 贷 基本生产成本第二生
10、产车间（B半成品）5990,基本生产成本明细账第三生产车间2003年6月产品名称：甲产品,编制甲产品验收入库的会计分录：借 库存商品甲产品 7595 贷 基本生产成本第三生产车间（甲产品）7595,第四节产品成本计算分步法,二、成本还原,成本还原，就是将产成品成本中以综合成本反映的自制半成品的成本，逐步分解为以原始的各成本项目。,其具体做法是：从最后一个生产步骤的产成品所耗上一步骤半成品成本起，逐步向上一步骤的成本进行分解为各项目成本，一直分解还原到第一个步骤。,成本还原的计算方法有两种：一种是按产成品所耗上步骤半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原；,一种是按半成品各成本项目占本
11、步骤半成品全部成本的比重还原。,第四节产品成本计算分步法,(一)按产成品所耗各步骤半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原,成本还原的计算步骤是：,（1）计算成本还原率。,计算成本还原率,=,产成品中所耗上一步骤半成品的成本,本月上一步骤完工半成品的总成本,（2）计算产成品所耗上一步骤半成品的各项目成本,产成品所耗上一步骤 半成品某一项目的成本,上一步骤完工半成品某项目成本,X,成本还原率,=,（3）编制成本还原计算表，计算还原后产成品各成本项目和总成本。,第四节产品成本计算分步法,某企业生产甲产品需三个生产步骤，上一步完工的半成品按综合成本转入下一生产步骤的产品成本，本月甲产品各步
12、骤完工半成品和产成品成本构成表如下：,（1）对产成品中含有的B半成品成本4760元进行成本还原,产成品耗第二步骤B半成品成本还原率=4 760/5990=0.79466,第四节产品成本计算分步法,产成品中含有的B半成品成本(4760元）分解：,A半成品成本=3960 X 0.79466=3146.84,第二步投入直接人工成本=900 X 0.79466=715.19,第二步投入制造费用成本=1130 X 0.79466=897.97,合计 4760元,（2）对产成品中含有的A半成品进行成本还原,产成品耗第一步骤A半成品成本还原率=3146.84/3760=0.8369,对产成品中含有的A半成品
13、成本（3146.84元）分解：,直接材料成本=2100 X 0.8369=1757.54第一步投入直接人工成本=800 X 0.8369=669.54第一步投入制造费用成本=860 X 0.8369=719.76,合 计 3146.84元,3.计算还原后各项目成本,直接材料=1757.54+750=2507.54直接人工=669.54+715.19+1200=2584.72制造费用=719.76+897.97+885=2502.73,总成本7595,甲产品综合成本还原计算表 产量：60件 2003年6 月 金额单位：元,第四节产品成本计算分步法,按半成品各成本项目的比重还原,按半成品各成本项目
14、占综合成本比重还原的方法，首先要计算各步骤完工半成品的各成本项目占综合成本的比重，然后将产成品成本中所含的半成品的综合成本乘以上一步骤该半成品各项目成本的比重，分别计算出产成品所耗半成品的各项目成本。,某步骤半成品各成本项目 该步骤完工半成品的某项目成本占完工半成品成本比重 本月该步骤完工半成品的总成本,产成品所耗上一步骤 产成品所耗上一 上一步骤完工半成品半成品某项目成本 步骤半成品总成本 该成本项目的比重,X,仍以前例的成本资料，编制产成品成本还原表。,甲产品综合成本还原计算表 产量：60件 2003年6月金额单位：元,第四节产品成本计算分步法,课堂练习 一,某企业生产W产品需三个生产步骤
15、顺序加工，采用逐步结转分步法计算产品成本，各步骤领用上一步的半成品按实际综合成本计入下一步骤的生产成本，九月完工半成品和产成品有关成本资料如下。要求：对产成品成本还原。（已知产成品50件）,第四节产品成本计算分步法,课堂练习二,某企业生产W产品需三个生产步骤顺序加工，采用逐步结转分步法计算产品成本，各步骤领用上一步的半成品按实际综合成本计入下一步骤的生产成本，十月完工半成品和产成品有关成本资料如下。要求：对产成品成本还原。,（已知产成品100件）,第四节产品成本计算分步法,三、半成品按计划成本综合结转,采用半成品按计划成本综合结转的方法，“自制半成品”明细账也按计划成本组织核算，半成品日常收发
16、，均按计划成本计价。半成品计划成本与实际成本的差异，设置“半成品成本差异”账户单独核算。下一步骤领用上一步半成品时，先按计划成本记账，月末计算出半成品成本差异率，将已领用的半成品成本调整为实际成本。,按计划成本结转半成品成本具有以下优点：,第一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。各步骤耗用上一步骤半成品时可以于领用同时按计划成本记入本步骤生产成本明细账，月末只要将成本差异作出调整，这样简化半成品收发计价和成本明细账的登记；,为了分析上一步半成品成本差异对本步骤产品成本的影响，各步骤生产成本明细账对所耗上一步骤的半成品的计划成本和成本差异应分别登记。,第四节产品成本计算分步法,当实际成
17、本与计划成本脱离不远的情况下，为了简化核算手续，企业在月末计算出半成品成本差异以后，可以将成本差异全部由产成品负担。即半成品成本差异不进行逐步结转，而是从各生产步骤直接转入产成品成本。从而可以大大加速产品成本的计算工作。,第二，便于各步骤进行成本分析和成本考核。按计划成本结转半成品成本，在各步骤的产品成本明细账中，可以分别反映所耗上一步骤半成品的计划成本、成本差异和实际成本，因而在分析各步骤半成品或产品成本时，可以剔除上一步骤半成品成本变动对本步骤成本的影响，有利于分清经济责任，考核各步骤的经济效益。,如果各步骤所耗半成品成本差异，不直接计入下一步骤生产成本，而是直接计入最后一步产成品的成本，
18、那么各步骤半成品成本的变化，与以前各步骤成本变化没有联系，因而更加有利于分析和考核各步骤的经济责任。,第四节产品成本计算分步法,半成品按计划成本结转生产成本明细账格式如下：,基本生产成本明细账 第二生产车间 产品名称：A产品,半成品按计划成本结转同样要进行成本还原。,第四节产品成本计算分步法,四、分项结转法,分项结转是将各步骤所耗上步骤的半成品成本，按照成本项目分项转入下一步骤产品成本明细账各相应的成本项目。,分项结转法各步骤半成品和产成品成本明细账能直接提供各成本项目的原始资料，因而不需要对成本进行还原。,半成品成本按原项目成本分项结转到下一步骤或转入半成品仓库，半成品发出时要按项目结转到下
19、一生产步骤，各生产步骤月末分配完工产品与月末在产品成本时，要分别计算分配上一步骤各项目成本和本步骤投入的各项目成本，成本分配工作和明细账的登记工作量很大。,分项结转举例见教材P114116,第四节产品成本计算分步法,分项结转举例,例3以例题1甲产品生产的成本资料，假设甲产品各步骤期末在产品按定额计算成本，说明分项结转法的成本计算程序。甲产品及半成品定额成本.甲产品及半成品定额成本 计量单位：元,第四节产品成本计算分步法,开设并登记“基本生产明细账”和“自制半成品明细账”,基本生产成本明细账第一生产车间 2003年6月 产品名称：A半成品,第四节产品成本计算分步法,自制半成品明细账 品名：A半成
20、品 2003年6 月 计量单位：件,第四节产品成本计算分步法,基本生产成本明细账 第二生产车间 2003年6月 产品名称：B半成品,第四节产品成本计算分步法,基本生产成本明细账 第三生产车间 2003年6月 产品名称：甲产品,第四节产品成本计算分步法,第三节平行结转分步法,一、平行结转分步法的特点,1采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤之间只进行实物转移，不进行成本结转，各步骤只汇集本步骤发生的生产费用。,2采用平行结转分步法计算产品成本，不论是半成品在各生产步骤之间直接转移还是通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”科目核算半成品成本，仓库只需要核算半成品的数量。,3采用平行结转分步法计算
21、产品成本时，月末 应将本步骤的生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，并将产成品在本步骤应负担的成本，从各步骤直接转入产成品成本。广义在产品成本仍然留在其原始发生地。,广义在产品是从全厂的角度来观察在产品，它除了包括本步骤正在加工的在产品外，还包括已经过本步骤加工完成而留在半成品仓库和以下各步骤月末在产品所耗用的本步骤的半成品。,第四节产品成本计算分步法,一、广义在产品数量的确定,采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤的费用不随半成品实物转移而结转。月末应将本步骤发生的生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配。,分配时，只将产成品负担“份额”转出，留在各生产步骤成本明细账的余额是广义在产品的
22、成本。,广义在产品是指已经本步骤加工，月末本步骤尚未完工在产品（狭义在产品）或本步骤虽已加工完成，但未加工成产成品的半成品。,各步骤广义在产品的约当产量,广义在产品约当产量,本步骤在产品实际数量,X完工率,本步骤以后各步骤在产品耗用本步的半成品及半成品仓库存放本步已完工的半成品,第四节产品成本计算分步法,二、各步骤约当产量的计算,各步骤的约当产量包括广义在产品的约当产量和产成品耗用的本步骤的半成品数量。,产成品所耗本步骤半成品数量,产成品数量 单位产成品耗用本步骤半成品数量,广义在产品约当产量,本步骤狭义在产品约当产量,以后各步骤月末在产品数量,单位在产品所耗该步骤半成品数量,W,在逐步加工的
23、多步骤生产中，如果一件产成品只耗某步骤一件半成品，该步骤的约当产量就是产成品的数量加本步骤以后各步骤在产品数量及本步骤在产品的约当产量之和。,+半成品仓库存放本步骤已加工完成半成品数量,第四节产品成本计算分步法,例84某企业生产甲产品需要三个生产步骤，第一车间生产A半成品，完工后交半成品仓库验收备用；第二车间从半成品仓库领出A半成品继续加工成B半产品，完工后全部交给第三车间继续加工成产成品后交成品仓库待销。已知一件B半成品耗一件A半成品，一件甲产品耗一件B半成品。,本月甲产品和各步骤月末在产品如下表：,甲产品及半成品产量记录2003年6月 计量单位：件,第四节产品成本计算分步法,计算各步骤的约
24、当产量,第一步骤 产成品 第二、第三车间 期末半成品库 第一车间期末约当产量 数量 期末在产品数量 A半成品数量 在产品约当产量,=60+10+30+40+20 50%=150 件,第二步骤=产成品+第三车间期末+第二车间期末 约当产量 数量 在产品数量 在产品约当产量,=60+30+10 50%=95 件,第三步骤=产成品+第三车间期末约当产量 数量 在产品约当产量,=60+30 50%=75件,第四节产品成本计算分步法,例85 某企业生产乙产品需要三个生产步骤，第一步骤生产的M半成品直接转交第二步骤加工成N半成品，然后交N半成品库验收，第三步骤从半成品仓库领用N半成品加工成乙产品。已知：一
25、件N半成品耗两件M半成品，一件乙产品耗三件N半成品。,本月乙产品和各步骤月末在产品如下表：,乙产品及半成品产量记录 2003年6月 计量单位：件,第四节产品成本计算分步法,计算各步骤约当产量,第一步骤 约当产量,=（120+40)6+（60+110)2+200 50%=1400件,产成品和第三步骤期末在产品数量,6,半成品库N半成品数量和第二车间期末在产品数量,2,+,+,第一车间期末在产品约当产量,=,第二步骤 产成品和第三车间 期末半成品库 第二车间期末约当产量 期末在产品数量 3 N半产品数量 在产品约当产量,+,=,+,=（120+40)3+60+110 50%=595 件,第三步骤
26、产成品 第三车间期末 约当产量 数量 在产品约当产量,=120+40 50%=140件,+,=,第四节产品成本计算分步法,四、平行结转分步法应用举例,例：南方机械厂设有第一、第二、和第三三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过第一、第二、和第三车间加工。第一车间生产A半成品，完工后交半成品仓库验收备用，第二车间从半成品仓库领出A半成品继续加工成B半产品，完工后全部交给第三车间继续加工成甲产品后交成品仓库待销。各步骤原材料于产品投产时一次性投入。月末在产品完工程度为50%，采用约当产量法分配产成品和广义在产品的成本。,2003年6 月份甲产品各步骤期初在产品和本月生产产量和生产费用如下：
27、,甲产品期初在产品及半成品成本资料 2003年6月 计量单位：元,甲产品、半成品及狭义在产品数量 2003年6月,第四节产品成本计算分步法,甲产品及半成品本步骤本月生产费用 2003年6月 计量单位：元,第四节产品成本计算分步法,根据上述资料开设“自制半成品”数量账和各生产步骤的“基本生产成本明细账”,自制半成品数量明细账 品名：A半成品 计量单位：件,第四节产品成本计算分步法,基本生产成本明细账 第一生产车间 2003年6月 产品名称：A半成品,表827,第四节产品成本计算分步法,基本生产成本明细账 第二生产车间 2003年6月 产品名称：B半成品,第四节产品成本计算分步法,基本生产成本明细
28、账 第三生产车间 2003年6月 产品名称：甲产品,第四节产品成本计算分步法,根据各生产步骤成本计算结果，编制“产成品成本汇总表”甲产品成本汇总表 2003年6 月 数量：60件,根据“甲产品成本汇总表”，将各步骤产成品的成本从各步骤“生产成 本明细账”结转到“产成品”账户。作会计分录：借 库存商品甲产品 7626.73 贷 基本生产成本第一车间 3216 第二车间 1610.53 第三车间 2800.20,第四节 产品成本计算分步法,第四节 简易分步法,一、简易平行结转分步法,简易平行结转分步法的特点表现为以下四个方面：,1各步骤只计算产品本月发生的生产费用，不需计算产成品在该步骤的份额。,
29、2在各生产步骤不计算半成品成本，也不需将半成品成本随着半成品实物的转移而结转。但月末各步骤应根据实存的在产品数量，按单位累计计划成本或定额成本（包括前面步骤发生的费用）计算在产品成本，提供给厂部财会部门加以汇总。,3厂部财会部门将产品在各步骤的本月生产费用平行汇总后，加上产品在各个生产步骤的月初在产品成本，减去产品在各个步骤的月末在产品成本，就可以计算出产成品的成本。,第四节产品成本计算分步法,4.每月各步骤都应重开设生产成本明细账，只记录本月发生的生产费用，上月末在产品的成本不再计入下月各步骤的生产成本明细账，只要汇总在厂部成本计算单上作为下月的期初在产品。,例：某企业大批大量生产丁产品需要
30、三个生产步骤，采用简易平行结转分步法计算产品成本。丁产品各步骤定额成本如下：,第四节产品成本计算分步法,简易平行结转分步法简化了产品成本的计算，并提供了各生产步骤发生的生产费用。但是由于各步骤月末在产品均按定额成本或计划成本核算，实际成本与定额成本或计划成本的差异全部由产成品负担，因此这种方法只能适用于定额管理好，产品消耗定额准确，期末在产品数量不大，且不要求单独计算半成品成本的单位采用。,第四节产品成本计算分步法,二、逐步结转与平等结转相结合的分步法(新分步法),新分步法特点是：各步骤生产完工的半成品按定额成本逐步结转给下一生产步骤，完工半成品的实际成本与定额成本的差异，从各步骤平行结转给该
31、产成品负担。,新分步法成本程序可归纳为以下五步：,2各步骤半成品按定额成本结转给下步骤，可以按综合成本结转，也可以分项结转。为了避免成本还原，在连续式生产企业，尽可能按成本项目分项结转到下一生产步骤成本计算单各成本项目中。,1.计算各步骤完工半成品的定额成本,完工半成品定额成本,=,半成品数量,X,半成品单位定额成本,3.计算各步骤完工产品的实际成本 完工产品 实际成本,=,期初在产品定额成本,本期实际发生 的生产费用,期末在产品定额成本,+,-,第四节产品成本计算分步法,4月末计算各步骤完工半成品或产成品的成本差异，从各步骤平行结转到厂部财会部门。,半成品成本差异=半成品实际成本-半成品定额
32、成本,5财会部门在计算产成品定额成本（产成品数量X单位产品定额成本）的基础上，将各步骤转入的成本差异按产品品种归集，计算出产成品成本。,新分步法应用举例见教材P126-128,新分步法的优缺点,1克服了逐步结转成本计算不及时的缺陷。由于半成品按定额成本结转到下一步骤，下一步骤不必等到上一步骤成本计算出来，就可以根据转入的半成品的数量乘以单位定额成本计算出上一步转入半成品的成本，这样各步骤均可以同时计算成本。,第四节产品成本计算分步法,2简化了成本计算工作。由于各步骤半成品均按定额计算，大大地简化了完工产品与在产品的分配工作；在半成品按定额成本结转的情况下，不需要对成本进行还原。,3便于进行成本
33、分析和考核。按定额成本结转的半成品成本，排除了上一步骤成本对本步骤的影响，有利于明确经济责任，加强成本考核；各步骤实际成本在定额成本的基础上加上成本差异计算的求得，在成本计算单上能一目了然在看出实际成本与定额成本的差异和影响因素，为成本分析提供了直接依据。,4提高了成本指标的灵敏度。各步骤当期成本差异由完工产品负担，使产成品成本与当期生产经营业绩直接挂钩，提高了成本指标的灵敏度。,5.由于实际成本与定额成本的差异都由产成品负担，如果成本差异太大，且在产品数量较多的情况下，会影响成本计算的准确性。,第四节产品成本计算分步法,第四节产品成本计算分步法,课外作业：,1、教材P229-232的综合练习；2、教材P232计算题第1、3、5小题。,
