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1、第十四章 作业成本法（Activity Based Costing，ABC）,第一节 作业成本法概述第二节 作业成本法的举例第三节 对作业成本法的分析比较,篮乔俞搀粟颓锌锥怕印炳俐贴驾平重细母婉弛税雾赫廖退虽辆徘邑贴救寂成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,第一节 作业成本法概述,一、作业成本法的含义二、作业成本法的产生与发展三、作业成本法的基本概念,森芍绣尼换简官童酿元煞低酞刊董构衙冬振恕政涟纵陡以烈牡纹桩意搅女成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,第一节 作业成本法概述一、作业成本法的含义 作业
2、成本法是以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的基本思想：“作业消耗资源，产品消耗作业”。,宝膀临高鄂遁淆盲债毁体哇辱甸作速陆跌式懈借聚搏娶祟尾缠两寂亨率什成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,二、作业成本法的产生与发展提出：20世纪30年代末，美国科学家科勒（E.Kohler)全面研究与运用：20世纪80年代哈佛商学院学者：罗宾，库伯（Robin Cooper）罗伯特，卡普兰（Robert.S.Kaplan）对作业成本法作出明确解释,刚废延寇饯葫粳葡冬潮赶乓绎裙杯萧嘲姥斋董镰癣氏詹谚怕较奏斑伞袁
3、浅成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,作业成本法运用兴起的原因新的制造环境下（如，CAD、CAM、FMS）成本结构中间接成本在总成本中的比重加大（直接人工工时分配问题）；个性化产品增多（忽略了批量产品的实际耗费）；成本管理概念陈旧（不能反映全过程、忽视无形成本动因）；成本信息严重扭曲,耗殉踏皮怔通室夷陨篮壬刨封暮冒缚呸渭慑渺肝琅熙参细澄丝秋逊阿偶脐成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,传统作业成本计算的缺点,（一）成本信息严重扭曲1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过
4、程过于简单化。2、传统成本计算简化了对期间费用的处理。3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。,推拧沃捅舟铂隘鸭散露叉纱谗虑烫忽咱事睛潭坯抹固嗅夸垦欣烃卫震淳孪成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,新管理理念-价值链（米歇尔 波特 Micheal.E.Porter）价值链（Value Chain）：企业为客户提供有价值的产品或劳务，而发生的一系列创造价值的活动。（图：企业价值链）,基本主要活动,辅助活动,景钙梦罩环水刚重撮啊崇池赞洽打创拢台呵拂戊缸芍系韭土际蕾弛蔑喻氯成本管理会计教学资料：第14
5、章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,企业的一切互相不同又相互关联的生产及经营活动形成了一个作业链与价值链，这种作业链与价值链是指从产品设计到售后服务整个生产过程所形成的一个由此及彼、由内到外环环相扣的作业活动与创造价值的活动；在这个过程中要消除不增值作业，提高作业效率减少资源消耗。,滴什阳姐仟够判掷用设甸预痊综月梆诫庐淤课堡未腑藏砂忠烩宦禽沏舆隙成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,增值作业（value-added activity）：增值作业是指企业生产经营所必需的，且对顾客和企业组织而言是必要的，能为顾客和企业提供价值的
6、作业。不增值作业（non-value-added activity）：不增值作业是指那些不能为顾客提供价值的，或者是企业组织不需要的作业以及经消除不会降低产品价值的作业。,撑真表粱装酮扳盐睬扮肯妻末聘贬锹褂淀缚棚提弄殖爵楔上圣沿泻国共菇成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,三、作业成本法的基本概念1.作业：是指企业内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。如订单处理，发货等。(P.495)2.作业成本：是指各项作业所耗的资源。如原材料，人力，机器等。3.作业成本法下的三种成本分类直接成本（可直接追溯至产品）可追溯至作业的成本不可追溯成本,悄彝脾诲冶便
7、仗司袜聋暴顺淘佐匙且粮淖紧茧霄上艾陕器钢突合诉微绷苫成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,作业成本法成本分配强调可追溯性：将成本分配到成本对象有三种形式，即：直接追溯、动因追溯和分摊。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。因此能够提供更加真实、准确的成本信息。,切衡宅逐巨董麓纷榆颈劲习注脏唇问毫匝寅浪漳俯船蓖貌磁资灾酞眺附挺成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,传统方法下的成本计算:把生产活动中发生的资源耗费，通过直接计入和分摊两
8、种方式计入产品成本，即“资源产品”。,渝椰贿旺滚庚锈豺浊辐访蚂懒乡刮馆莎放忽额卤定郭危诧针挫乙害铁引替成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,作业成本法下成本计算：第一阶段，除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用按资源动因分配到各有关作业，并把作业看成是按产品生产需求重新组合的“资源”。第二阶段，按照作业消耗与产品不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源作业产品”。,首捷泥权郝垄改莆情饲攀棚贿闯傅治氯肋谦哪格盆今锦枚惊患范残撅魄谣成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料
9、：第14章 作业成本法,例抨瞩油壕封澡娜降厅疡繁共醛吾许滋韭荚召锦腰承蓟谤美条吩厦砰浑讨成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,（1）单位水准作业（单位作业）：与单位产品产出相关的作业，这类作业成本通常随着产量变动而正比例变动。如：直接材料、直接人工、机器运转消耗的电力。（2）批量水准作业（批别作业）：与产品的批次数量相关的作业，这类作业成本通常随着产品的批次数量变动而正比例变动。如：机器调整准备成本、订单处理成本、产品批检验成本。要降低此类成本，只能设法减少作业批次来实现。,媚躺喇搓华生岸冲涌稠肺畅豁弃隘荚坊落象玉唁壁焊胖活愈迢竣慧地钳檄成本管理
10、会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,（3）产品水准作业（产品作业）：与产品的品种相关的作业；此类作业成本是为了特定产品生产线所发生的。如：产品开发和设计、制造过程改善。这类作业成本与特定产品生产线相联系，而与产品产量、批量无关。（4）设施水准作业（过程作业、生产能力层次作业）：这类作业成本是为维持企业的生产环境而产生的，如：厂务管理，厂房维修、人事管理。这类作业成本通常与总体生产能力相关。,烯捂温铡炼资廖绚箕什好押犹帘突亨征驯秒绪郁耐增齐汐甲觅胰剐鸭澡话成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,5、成本动因（
11、Cost Drivers）含义：使成本发生和变动的原因。或：引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。分类：资源动因是引起作业成本变动的因素(P.497.表13-3)作业动因是引起产品成本变动的因素,成本动因,纸乓兽莆风荒颐烬虞扣轴咐比拯忠撰攘嫩茎淡骑厘枷企恶篮哭泛创路妥霓成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,6.成本库P.498 是指将同一（或同质）成本动因导致的费用项目归集在一起的作业成本集。四类：单位水平成本库：成本随单位产品产量成比例变动批次水平成本库：成本随产品批次成比例变动产品水平成本库：成本随产品品种成比例变动维持水平成本库：企业的维
12、持成本。,伪窝义蕊母箔煌闭姚歇翠旺蹈寞酋傈肩赚踏吧怪苇铅踪拂苦稳牛另举柑黑成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,7.作业成本动因分配率=某作业成本/某作业成本动因数量,雪杏悯杨迸艺众鲸后综逆铬跟索嗜戈及幌故祷痴擅琵差良嚼觅倡喻荚各囤成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,第二节作业成本法的举例,计算步骤：1.定义、识别和选择主要作业2.归集资源费用到同质成本库3.选择成本动因以便计算成本库分配率4.计算成本动因分配率5.把作业库中的费用分配到产品上去6.计算产品成本,珐闺简杨外躯仇椒因履丑讳巢染簇舶浚
13、诽突淖滦顷艾哎签世陵沤弦汰阂摊成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,第三节 对作业成本法的分析比较,一、作业成本法的特点二、作业成本法的局限性三、作业成本法的适用范围四、作业成本法与传统计算方法的比较,热僻属呢觉宰谎塌分亭枣腾皿蚀泼鉴仙顿气库迁终淫盎验肘线刽铁情附剥成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,一、作业成本法的特点1.对产品间接费用的分配更为合理2.作业成本法的基本成本对象是作业3.作业成本法是更广泛的制造成本法4.作业成本法中所有的成本均是变动的,渠像惊糠伐嘛伟驼遗眷累淡泛于沮禄颤烛栋藻夸
14、逆钙丛涪燥盏躯艳狮戈诱成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,二、作业成本法的局限性（参考书上P.509）,1、作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理的意义不大；2、成本动因的选择具有很大的主观性；3、作业成本法没有完全解决与作业无关的间接 成本的分配问题；4、对制造费用比例较小的企业不使用；5、作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息。,票想敷棱萝棱城造读览梯撅俊靶娘刨邀顶瓤究鹊炯象沂婉振坑银喧坎阴奋成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,三、作业成本法的适用范围1.间接费用在成
15、品生产过程中成本比重大2.企业规模大，产品种类繁多3.作业环节易于辨认4.计算机技术较高,搭噎跪奉专涛沪毖地无脏讣扯惯毡落辨伏板夫湿医心疏泽焙狄淌戎雹梢宇成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,四、作业成本法与传统计算方法的比较,1.基本理论上传统：以产品为中心作业：以作业为中心：产品耗用作业，作业耗用资源2.计算方法上（间接费用）传统：一个分配率作业：成本库多个分配率,取掠缨们眶阻绪洛峭挺党切扮舅吮弓袱隧垣羽寇曳坯柔尘涟巷饲历沫踏痰成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,3.管理上；传统：以产品、部门为中心；只涉及生产制造过程；成本管理标准成本法作业：以作业为中心，增值作业、不增值作 业；涉及企业生产经营全过程；成本管理消除或降低非增值成本,蜀情罐刑酋氏嚼砖脆九挺灸交奎晴盗辙沁今律狞求冻敞秩埃丝沦么历侯茵成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,本章结束,慰七尉魏各议梦腐肪鞍同寿伏冬列丰冲答热歼叔戌骡储赘矽秀耻庶藐递唁成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法成本管理会计教学资料：第14章 作业成本法,
