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1、1,第一章 总论（二）前提假设、要素、原则,中级财务会计课件 Middle Financial Accounting,2,推荐书目,对象和目标,信息使用者,会计前提,会计原则,3,推荐书目,中级会计学由Kieso，Weygandt和Warfield三位教授编写的中级会计学，是美国最畅销的中级会计教材之一，被会计界人士称为“通向会计职业的必经之路”。该书的特点在于：1时效性。2真实世界实例与解析。3对概念全面清晰的解释。,4,5,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,供应,生产,销售,取得,退出,对象：会计核算和监督的内容，即通过价值形式表 现的有关社会再生产过程中的生产、交换、分配
2、、消费等方面的经济活动。简言之，即为资金运动。会计对象在工业企业中的具体表现,6,目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务 状况、经营成果和现金流量等有关的会 计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者作出 经济决策。（企业会计准则）,7,会计信息使用者,会计信息使用者,使用者内部信息,投资者,债权人,政府机构,征税部门,证券监管部门,社会公众,董事会,经理,计划部门,财务部门,供销部门,使用者外部信息,8,第二节 会计核算的基本前提与一般原则,基本前提：会计信息质量要求：1、客观性（真实与完整）5、实质重于形式 2、相关性（有用性）6、重要性 3、明晰性 7、谨慎性（
3、稳健性、审慎性）4、可比性 8、及时性,1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量,9,会计前提：会计主体(Accounting Entity),会计主体的概念 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围 会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体为日常的会计处理提供了依据企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,10,会计前提：会计主体(Accounting Entity),明确会计主体的意义1.划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2.把握会计处理的立场。3.将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项
4、区分开来。,11,会计前提：会计主体(Accounting Entity),区分会计主体与法律主体：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。会计主体不一定是法律主体。例如：企业集团虽不是法律主体，但可以是会计主体。,12,会计前提：持续经营（going concern）,持续经营的概念 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。,13,会计前提：持续经营（going concern）,只有在持续经营前提下企业的资产和负债才区分
5、为流动的和长期的；企业的资产才以历史成本计价而不以现行成本和清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。,14,会计前提：会计分期（accounting period）,会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,15,会计前提：货币计量（Monetary Measurement）,货币计量的概念货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计
6、主体的财务状况、经营成果和现金流量。对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，,16,我国企业会计准则规定企业会计核算以人民币为记账本位币。有外币收支的企业，也可以选定某种外作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映包含着币值稳定的假设，但实际上货币本身的价值是有可能变动的。按照国际会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能够被抵销时，会计核算中可以不考虑这些波动因素，即仍认为币值是稳定的。但在发生恶
7、性通货膨胀时，就需要采用特殊的会计准则（物价变动会计准则）来处理有关的会计事项,17,四大前提总结,进行会计工作首先要明确为之服务的特定单位，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下运用会计方法记录、计算和反映该单位日常发生的经济业务，并按规定的会计期间正确及时地编报会计报告。,18,会计前提：权责发生制,权责发生制（Accrual Basis）权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。即收入按现金收入及未来现金收入债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来
8、确认收入费用。以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则.权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。,19,会计前提：权责发生制,权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一
9、点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。,20,会计前提：权责发生制,权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。,21,会计前提：权责发生制,权责发生制和收付实现制的区别 什么是收付实现制?收付实现
10、制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生,22,会计前提：权责发生制,权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5 000元，货款已收存银行.本期收到上月销售产品的货款存入银行,23,会计核算方法,概念：对会计对象进行连续、系统、全面地记录计算、反映和
11、日常监督所运用的方法。包括 设置账户、复式记账、填制和审核凭证 登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计 报表等七种方法。这些方法相互联系、密切配合，组成一个完整的体系,24,设置账户进行复式记账,填制和审核会计凭证,登记会计账簿,编制会计报表,成本计算,财产清查,经济业务,3,25,会计确认与计量,会计确认 一、会计确认的含义及标准 二、会计报表项目的确认 三、会计科目 四、主要会计要素的确认 会计计量一、会计计量模式二、会计基本计量方法三、会计要素计量,26,会计计量,会计计量属性,公允价值,现值,可变现净值,重置成本,历史成本,会计计量尺度,货币计量基准尺度的确定,货币计量单位的确定,记账
12、本位币的确定,会计基本计量方法,平均法比率法,27,会计确认,会计确认是会计计量、会计记录、会计报告的共同基础。主要包括对经济业务的初始确认和编制会计报表时的再确认。基本确认标准：可用货币计量 符合会计要素的定义和特征 以权责发生制为确认的时间基础 补充确认标准：真实性、合法性、相关性,28,会计报表项目的确认：资产的确认：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企 业带来经济利益的资源。负债的确认：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。所有者权益的确认：是指企业资产扣除负债后由所 有者享有的剩余权益。,29,收入的确认：是指企业在日
13、常活动中发生的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。费用的确认：是指企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出。利润的确认：是指企业在一定会计期间的经营成 果，包括收入减去费用后的净额、直 接计入当期利润的利得和损失等。,30,资产,流动资产,非流动资产,现金,银行存款,交易性金融资产,应收及预付款项,待摊费用,存货,长期投资,股票投资,债券投资,其他投资,固定资产,无形资产,其他资产,房屋,建筑物,机器设备,运输设备等,专利权,商标权,土地使用权,非专利技术,商誉,长期待摊费用,银行冻结存款,企业的资产构成示意
14、图,31,负债,流动负债,长期负债,短期借款,应付账款,应付票据,预收账款,应付工资,应交税金,应付利润,其他应付款,预提费用,长期借款,应付债券,长期应付款,企业的负债构成示意图,32,所有者权益,实收资本,资本公积金,盈余公积金,未分配利润,资本溢价（或股本溢价）,接受捐赠,外币资本折算差额,企业的所有者权益构成示意图,33,收入,主营业务收入,其他业务收入除主营业务以外的其他销售或其他业务收入,销售商品收入,提供劳务收入,费用,产品生产成本和劳务成本,直接费用,间接费用制造费用,直接材料,直接人工等,期间费用,营业费用,管理费用,财务费用,利润,营业利润,利润总额,净利润,企业的收入、成
15、本和费用及利润构成示意图,34,会计要素计量资产的计量：资产入账价值的计量 资产持有价值的计量 资产耗用价值的计量负债的计量：负债入账价值的计量 负债账面价值的计量所有者权益的计量：货币资本保全观 一般购买力资本保全观 实物资本保全观收益的计量：资产负债观、收入费用观,35,1、新旧会计假设与会计原则,36,【例题1单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（）。A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.满足企业内部管理需要【答案】D,37,【例题2单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是
16、()。A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。,38,【例题3判断题】可靠性要求包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。（）。【答案】,39,【例题4多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（）。A因减持股份，使原投资比例由90%减少到30，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算B因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部
17、予以转回C因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D因追加投资，使原投资比例由50%增加到80，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】AD【解析】选项B和C的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。,40,【例题5单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是（）。A实质重于形式 B重要性 C相关性 D及时性【答案】A【解析】企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,41,【例题6多选题】下列各项中，体现会计
18、核算的谨慎性要求的有（）。A将融资租入固定资产视作自有资产核算B符合条件的或有应付金额确认为预计负债C对固定资产计提减值准备D将长期借款利息予以资本化【答案】BC【解析】将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式要求；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。,42,【例题7单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()。A资产是企业拥有或控制的经济资源B资产预期会给企业带来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业
19、过去的交易或者事项形成的。,43,【例题8单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A委托代销商品B委托加工物资C待处理财产损失D尚待加工的半成品【答案】C【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。,44,【例题9单选题】下列项目中，使负债增加的是（）。A.发行公司债券 B.用银行存款购买公司债券C.发行股票 D.支付现金股利【答案】A【解析】发行公司债券使资产和负债同时增加；用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化；支付现金股利使负债减少。,45,【例题10单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是()。A.出租无形资产取得的收益B.投
20、资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额【答案】D【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关；处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。,46,【例题11单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。A.销售材料收入 B.出售无形资产净收益C.转让固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额【答案】A【解析】销售材料收入属于日常活动，记入“其他业务收入”科目中，符合收入的定义；出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义；向
21、购货方收取的增值税销项税额，不属于企业的收入核算的内容。,47,【例题12多选题】关于会计要素，下列说法中正确的有（）。A.收入可能表现为企业负债的减少B.费用可能表现为企业负债的减少C.收入会导致所有者权益增加D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项【答案】ACD,48,【例题13单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（）。A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】A
22、【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。,49,【例题14多选题】下列各项中，属于利得的有()。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CD【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。,50,【例题15判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（）【答案】,51,【例题16单选题】如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为()。A.可变现净值 B.重置成本 C.现值 D.公允价值【答案】B【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,52,【例题17单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。A.负债的特征之一是企业承担潜在义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】B,53,
