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1、第一节 会计的信息使用者一、信息使用者类型：哪些人需要了解会计信息，为什么？,第十二章 本量利分析与短期经营决策,投资者、债权人和政府部门为了各自的目的，需要了解企 业的财务状况和经营成果。一般通过企业提供的财务报告来了解。如果作为工会中代表工人利益的官员，你要求经理提高工资，当他们推说公司无法负担得起时，你如何发现真相？你的一位高尔夫球球友正经营着本地的一家家具公司。他来到你担任经理的分支行，要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地。你决定怎么办？,（一）、外部使用者,企业管理者为了决策的需要，必须了解企业的经营成果、财 务状况和内部管理情况。作为一家分支机构遍布全国的大公司的总裁，
2、如何控制公司 的运转？如何衡量公司的成败？当连续几年盈利后，公司突然发生亏损，如何发现亏损的原因？,（二）内部使用者,二、财务会计的作用：主要为外部信息使用者服务。三、管理会计的作用：为内部信息使用者服务。20世纪以来，管理会计逐步成为会计 的一项主要分支，内容丰富，鉴于时间关系，我们就量本利分析和短经营决策介绍给同学们。,第二节 现代决策的成本概念,一、成本性态的涵义与分类：,成本性态：是指成本总额对业务量总数的依存关系。从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。,比较传统的成本分类方法,1、变动成本：是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的成
3、本。如制造费用中的直接材料、直接人工等。非制造费用中的销售佣金等。单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。,2、固定成本：指在一定时期和一定业务 量范围内总额不受业务量的变动影响而 保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。固定成本还可分为：酬量性固定成本和约束性固定成本。,3、混合成本：除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。进行本量利分析，混合成本必须进一步分解为变动成本和固定成本。分解的方法一般有（1）高低点法（2）散布图法（3）回归直线法,二、与经营决策有关的几对成本概念：1、付现成本和沉入成本 付现成本：指需动用本期现金、有
4、价证券和存货 等流动资产的成本。沉入成本：指不需动用本期现金等流动资产的成 本，它所涉及的是以前的付现成本。如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。,案例：本周一你花12000元买了一台电脑，本周六生产厂商宣布一种性能高出一台的新型电脑只卖5000元，你可以用周一买的电脑去换这款新电脑，但需要另加1000元。问：换还是不换？*,沉没成本与财务决策,沉没成本与财务决策,案例：A产品 B产品 销售价格 100 180 会计成本 80 230 直接原料与人工 50 150 折旧(与摊销)30 80 会计利润 20-50 B产品应该“灭掉”吗？,2、原始成本与重置成本 原始成本：指已购置或生产的财产物资
5、所发生 的实际成本。重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产 的成本。3、有关成本与无关成本 有关成本：是指与制定决策相关的成本。无关成本：是指与制定决策不相关的成本。,4、可控成本和不可控成本 可控成本：是考核对象可以控制的成本。不可控成本：是考核对象不能控制的成本。5、可避免成本和不可避免成本：可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发 生的成本。不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一 种方案都需发生的成本。,6、差别成本和边际成本：差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增 加的成本。7、机会成本 机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而 放弃
6、次优方案，被放弃的次优方案 的价值是最优方案的机会成本。,机会成本与财务决策,问题：*上大学四年的学杂费是3万元。如果打工的话四年可赚5万元。那么，上大学的代价放弃打工的代价有多大？机会成本是“放弃其他最好的选择所付出的全部代价。”,1、本、量、利分析的基本概念：,本量利分析，是指对成本、业务量(产量、销售量)和利润相互间的内在关系所进行的分析。它是以成本性态分析为基础，通过确定保本点，进而分析有关因素变动对企业利润的影响，为企业预测、规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售和价格方案，改善经营管理和正确地进行经营决策等提供有用的信息。,第三节 本、量、利分析,1、边际贡献：单位的概念：边
7、际贡献单位售价单位变动成本 综合的概念 边际贡献产品销售收入总额变动成本总额,（一）边际贡献和边际贡献率：,2、边际贡献率：,单位的概念：边际贡献率单位边际贡献/单位售价 综合的概念：综合边际贡献率各种产品边际贡献总额/各种产品销售收入,变动成本率变动成本/销售收入 单位变动成本/单位售价 变动成本率与边际贡献率为互补关系。,（二）变动成本率：,贡献毛益及相关指标,保本分析的涵义,保本，是指企业在一定时期内收支相等，贡献毛益等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。,保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的
8、基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。,2、保本分析,单一品种保本点的确定,贡献毛益分析,多品种保本点的确定,3、企业经营安全程度评价,保利分析的涵义,保利分析，是指在保证目标利润实现的前提下，就企业所应达到的销售业务水平所进行的分析。,4、保利分分析,保利分析的计算公式,3、神通玩具公司盈亏平衡分析案例,Slide 9-18,神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50,保本点产量Q=$160
9、件,Slide 9-19,要实现利润$17,600 需生产和销售多少件?,数据固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50,盈亏分析图,Slide 9-20,数据总固定(TFC)$400.00单位可变(UVC)$6.00单位售价(UP)$8.50,50 100 150 200 250,$2,000-1,600-1,200-800-400-0-,总成本或总收入,单位,5、影响利润的各因素分析,第四节 短期经营决策,（一）决策的涵义：决策：指人们为了达到一定的目标，运用科学的理论和方法，系统地分析主客观条件，提出多种预选方案，并选取最 优方案的全过程。
10、经济决策：是对经济活动作出的重大决定。短期经营决策涉及面小、投入资金不大、风险相对长期决策小,一、短期决策的意义：,（二）经济决策的分类：,短期决策 按时间长短分 长期决策,微观决策 按决策范围分 宏观决策,计划的决策 按决策的基本职能分 控制的决策,二、短期决策的一般程序：,1、确定决策的目标 2、开阔思路，从不同方面提出可供选择的多种方案。3、在几个方案中确定一个基本方案作为对比的基础。如在对现行生产经营活动提出改进方案时，一般可以现行生产经营活动作为基本方案。,4、收集尽可能多的与选择方案有关的各种可计量的因素，如有关方案的预期收入和预期支出，编制比较分析表，计算各方案的经济效益。5、作
11、出评价（考虑其他非计量因素的影响）。6、确定最优方案。,三、短期决策的常用方法：,1、差量法：即将备选方案的有关货币金额进行比 较，选出最优方案的方法。差量一般包括：差量收入和差量成本,差量收入指两个备选方案之间预期收入的差异数。差量成本指两个备选方案之间预期成本的差异数。只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案是最优的，反之则后一个方案为优。,2、平衡计算法：,因为解决问题的各方案的成本是产量（或某个指标）的函数，而这些函数在图象上往往表现为直线，只要两根直线不平行，总 有交点，这个交点就是两个方案成本相等时的产量。,3、数学模型法：,利用数学模型来判断哪个方案最优。,经营决策案例分析解析(
12、1)某企业生产丙产品，每年需要A零件若干个。由于生产能力的限制，过去一直向外购买，每个单价30元。据财会等部门测算，如果自制，每件A零件直接材料为10元，直接人工8元，变动性制造费用6元，但必须购一台专用设备，购置及安装等成本为250,000元，预计可使用8年，残值10,000元。试问该企业的A零件是在什么情况下自制或外购好？,解：这类问题应用本量利分析法来确定答案，因为不知每年需要多少个A零件。应求成本平衡点（或补偿固定成本所需要的业务量）,如果企业每年所需A零件大于5000个，则应该自制；如果企业每年所需A零件小于5000个，则外购为优；如果企业每年所需A零件正好是5000个，则两个方案都
13、一样。,(2)某企业产销一种D产品，其最大生产量为20000件/年，由于市场不景气，目前年产销为16000件。D产品售价150元，单位变动成本87元，固定成本总额525000元。现接上级主管指示，为了支持国家某一重点建设工程项目，于今后若干内每年提供D产品6000件的特别订货。要求：(1)确定该企业提供特别订货可接受的最低售价。(2)若该企业计划下年度目标利润为555000元，特别订货的售价应订多少？,解：(1)计算特别订货可接受的最低售价 若无特别订货，年产销16000件可获利润16000(15087)525000=483000(元)若接受特别订货，使目前的销量减少到14000件可获利润14000(15087)525000=357000(元),计算接受订货后减少的利润 483000 357000=126000(元)接受特别订货6000件每件至少要获边际贡献才能达到不接受特别订货前的盈利水平126000/6000=21(元)接受特别订货最低售价应为 87+21=108(元),(2)计算若下期目标利润为555000元，特别订货的售价计算接受特别订货使目前销量在14000件时的获利14000(15087)525000=357000(元)计算接受特别订货6000件应获得利润555000 357000=198000(元)计算特别订货每件的售价,
