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1、第六章 企业所得税,6-2 企业应纳所得税额的计算,6-1 企业应纳所得税额的计算,企业所得税应纳税额的计税依据是指应税所得额。其计算公式如下：应税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补以前年度亏损（直接计算）应税所得额=利润总额纳税调整项目（间接计算）,2,6-1 企业应纳所得税额的计算,纳税调整项目金额包括两个内容：一个是企业的财务会计处理和税收不一致应予以调整的金额。另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。,3,一、应税所得额的确定,企业应税所得额的确定是以企业的会计利润为基础计算的。具体规定如下：1、收入总额指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。,4,一、应税所得
2、额的确定,收入的货币形式：现金 银行存款 应收账款 应收票据准备持有至到期的债券投资 债务的豁免,5,一、应税所得额的确定,收入的非货币形式：按公允价值确定固定资产 生物资产 无形资产股权投资存货 不准备持有至到期的债券投资劳务 有关权益,6,一、应税所得额的确定,（一）收入确定的基本规定（1）销售货物收入指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（2）提供劳务收入指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的
3、收入。,7,一、应税所得额的确定,（3）转让财产收入指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（4）股息、红利等权益性投资收益指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（5）利息收入指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。,8,一、应税所得额的确定,（6）租金收入指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。（7）特许权使用费收入指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（8）接收捐赠收入指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。,9,一、应税所得
4、额的确定,（9）其他收入指企业取得的上述收入以外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,10,一、应税所得额的确定,收入的确认条件：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权，二是与交易相关的经济利益能够流入企业，三是相关的收入和成本能够合理地计量。收入金额的确认：企业应当按照从购货方已收取或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。,11,一、应税所得额的确定,2、不征税收入与免征税收入（1）不征税收入是指从性质和根源上，不属于企业营利性活动带来的经济利益
5、、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他收入等。【见P86】,12,一、应税所得额的确定,（2）免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等。,13,一、应税所得额的确定,3、各项扣除企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。（1）成本企业在生产经营活动
6、中发生的生产成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（2）费用企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,14,一、应税所得额的确定,（3）税金企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（4）损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,15,一、应税所得额的确定,（5）其他支出其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。【见P88】,16,一、应税所得额的确定,4、其他准予扣除【详见P88-89】,1
7、7,一、应税所得额的确定,5、不得扣除项目【详见P89-90】,18,二、企业应纳所得税的计算,企业所得税的应纳税额，是指企业依法应当缴纳的企业所得税的税额。它直接关系到纳税人的实际税负大小，关系到企业的切身利益。,19,二、企业应纳所得税的计算,企业所得税应纳税额，应按以下步骤进行计算：首先，计算企业的应纳税所得额。其次，将企业的应纳税所得额乘以所得税适用的税率，计算出没有减免或者抵免税额前的应纳税额。再次，计算企业享受的可以减免和抵免税额的优惠数额。,20,二、企业应纳所得税的计算,最后，计算企业应纳所得税税额。其计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,21,二、企业
8、应纳所得税的计算,企业减免、抵免税额的主要情形有：1、居民企业取得的来源于中国境外的应税所得和非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的发生在中国境外，但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税额，可以从其档期应纳税额中抵免。【见P91】,22,二、企业应纳所得税的计算,当期抵免限额的公式如下：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税所得税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得税总额,23,二、企业应纳所得税的计算,2、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属
9、于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。,24,二、企业应纳所得税的计算,3、企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，可按投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免。值得注意的是，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得递减境内营业机构的盈利。,25,二、企业应纳所得税的计算,具体例题见【P91-96】【例6-1至6-10】,26,二、企业应纳所得税的计算,例1：某企业经税务机关同意，每个季度按实际利润预缴所得税。第一季度利润总额为50万元；第二季度累计利润总额为120万元；第三季度累计利润总额为190万元
10、；第四季度累计利润总额为250万元。全年应纳税所得额为280万元。计算各季度预缴和年终汇算清缴的企业所得税额。,二、企业应纳所得税的计算,【答案】第一季度预缴企业所得税=5025%=12.5万元第二季度预缴企业所得税=（12050）25%=17.5万元第三季度预缴企业所得税=（190120）25%=17.5万元第四季度预缴企业所得税=（250190）25%=15万元,二、企业应纳所得税的计算,年终汇算清缴全年应纳所得税额=28025%=70万元全年累计预缴所得税额=12.5+17.5+17.5+15=62.5万元应补缴企业所得税=70-62.5=7.5万元,二、企业应纳所得税的计算,例2：某公
11、司某纳税年度生产经营收入总额为3000万元，发生销售成本为2400万元，财务费用50万元，管理费用300万元（其中含业务招待费15万元），上缴增值税80万元，消费税120万元，城建税14万元，教育费附加6万元，“营业外支出”账户中有违法经营被行政主管部门罚款5万元，直接向灾区捐赠10万元。那么，企业该年度应缴纳的企业所得税是多少？,二、企业应纳所得税的计算,（1）业务招待费按实际发生的60%扣除，但最高不能超过当年销售（营业）收入的千分之五。扣除比例：1560%=9万元；扣除限额：30005=15万元；可扣除业务招待费9万元。,二、企业应纳所得税的计算,（2）公益性捐赠支出不能超过年度会计利润
12、总额的12%。企业年度会计利润=3000-2400-50-300-120-14-6-5-10=95万元。企业公益性捐赠扣除限额：9512%=11.4万元。当年的捐赠支出可以全部扣除。,二、企业应纳所得税的计算,（3）工商行政罚款5万元不可以扣除；业务招待费调增15-9=6万元企业应纳税所得额=95+6+5=106万元企业该年度应纳的企业所得税=10625%=26.5万元。,二、企业应纳所得税的计算,因为增值税是价外税，增值税额不在企业的成本、损益类科目中反映。而扣除城市维护建设税和教育费附加是在营业税金及附加中反映，比如营业税就是价内税，它就是在营业税金及附加中反映，要计入企业的利润中，也就是说只要计入营业税金及附加中的税费或者是计入管理费用中的税（比如印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等）影响企业的利润。,
