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1、第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配二、完工产品和在产品之间费用的分配（二）分配方法（六种）2.分配法分 待分配的费用刀配,完工产品分配标准+月末在产品分配标准统一公式本月完工产品成本=分配率X完工产品分配标准月末在产品成本=分配率X月末在产品分配标准（1）约当产量法计算公 式月末在产品约当产量-月末在产品数量X完工程度八咐月初在产品成本+本月发生生产费用 分配率（单位成本） 产成品产量+月末在产品约当产量产成品成本二分配率X产成品产量月末在产品成本二分配率乂月末在产品约当产量完工程度的计 算分配工资、福利费和制造费用完工程度(累计工时法)：(1) 通常假定处于某工序的在产品只完
2、成本工序的一半：某道工序完工程度=(前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额X 50%) mny 产品工时定额(2) 如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：墓道工序完工程摩兰前面雀谓工序工时定额之和+车道工序工时定硬*本道工序平均捋工程度) 产品工时定(3)若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可 按50%计算。分配原材料完工程度(1) 若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工 程度为100%。(2) 若原材料陆续投入： 分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入某工序在产品完工程度=本嚎春|禁*理磐额，1叩产
3、口口材科甫耗足额 分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度=前面备工序黑计材制消茕定额中本工序材料消神定x.5D%产品材料涓耗定靛X10Q%适用条 件月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。约当产量法分配举例发生【教材例8-9】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%, 生产成本合计为800 000元。分配结果如下：单位成本（分配率）=800 000（370+100X30%） =2 000 （元/台）完工产品成本=370X2 000=740 000 （元）在产品成本=100X30%X2 000=60 000 （元）【教材例8
4、-10】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工 时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品 完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：(160X50%) ：400X100%=20%第二道工序：(160+240X50%)：400X100%=70%【教材例8-11】某公司C产品本月完工产品数量3 000个，在产品数量400个，完工程 度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造
5、费用960 000元。w U W竹C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分 配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000（3 000+400）X3 000=1 200 000 （元）在产品应负担的直接材料成本=1 360 000（3 000+400）X400=160 000 （元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200 个（400X50%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本=640 000（3 000+200）X3 0
6、00=600 000 （元）在产品应负担的直接人工成本=640 000（3 000+200）X200=40 000 （元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用=960 000（3 000+200）X3 000=900 000 （元）在产品应负担的制造费用=960 000（3 000+200）X200=60 000 （元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000 （元）C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000 （元）根
7、据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品2 700 000贷：生产成本基本生产成本2 700 000【例题9单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计 23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二 工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（）元。（2011年）A. 2 400B. 3 200 C. 6 000D. 20 000【答案】B【解析】在产品的约当产量=20X40%+40X60%
8、=32 （件）；单位成本=23 200/ （200+32） =100 （元/件）；月末在产品成本=32X 100=3 200 （元）。【例题10-计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开 始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20X7 年2月与A产品有关的资料如下：（1）本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工 序在产品完工程度相当于完工产成品的30%；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%，见表一。（2）产品成本计算单有关资料，见表二。表一：各工序约当产量计算表有
9、关资料:工序月末在产品数量（件）在产品完工程度150030%220080%合计700表二：产品成本计算单有关资料：成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元）生产成本合计（元）直接材料30 00060 00090 000直接人工37 00091 800128 800制造费用10 00022 20032 200合计77 000174 000251 000要求：（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表。各工序约当产量计算表20X7年2月工序月末在产品数量（件）在产品完工程度（%）在产品约当产量（件）12合计（2）编制本月A产品的成本计算单。产品成本计算单单位:元产品名称:A产品20X7年2月产成
10、品数量：件成本项目月初在产 品成本本月生产 成本生产成本 合计月末在产 品成本产成品成本直接材料直接人工制造费用合计（3）编制完工A产品入库的会计分录。（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。（2007年考题）刖州二例块【答案】（1）各工序约当产量计算表20X7年2月工序月末在产品数量（件）在产品完工程度（%）在产品约当产量（件）150030%150220080%160合计700310(2)产品成本计算单单位：元产品名称：A产品20X7年2月产成品数量：1300件成本项目月初在产 品成本本月生产 成本生产成本 合计月末在产 品成本产成品成本直接材料30 00060 00090 00031 50058 500直接人工37 00091 800128 80024 800104 000制造费用10 00022 20032 2006 20026 000合计77 00017 4000251 00062 500188 500注：月末在产品成本中直接材料=90 000（700+1 300）X700=31 500（元） 月末在产品成本中直接人工=128 800（310+ 1300）X310=24 800（元） 月末在产品成本中制造费用=32 200（310+1 300）X310=6 200（元）。（3）借：库存商品A产品188 500贷：生产成本基本生产成本188 500
