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1、第五编第十八章完成审计工作 考情和方法 考点和典题 脉络和复习考情和方法1. 错报的沟通和更正（1）沟通：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层 进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。（2）更正：管理层更正所有累积的错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准 确性。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评 价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。2. 评价未更正错报的影响（1）对重要性作出修改要点情形a）注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为
2、此 时可能尚不知道实际的财务结果b）在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对 重要性作出修改c）如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来 不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重 要性水平（如适用），注册会计师应当予以修改影响如果对重要性或重要性水平的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑：a）实际执行的重要性b）进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性（2）评价未更正错报【综合题考点】评价内容要点单项错报注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余 额或披露的影响，包括是否超过
3、特定类别的交易、账户余额或披露的重要 性水平（如适用）评价内容要点a）如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被 其他错报抵销错报抵销b）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适 当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可 能存在其他未被发现的错报的风险评价内容要点分类错报a）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对 负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及 对关键比率的影响b）反之，注册会计师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错报，金 额超过财务报表整体的重要性。由于该错报不影响经营业绩
4、和关键财务指 标，注册会计师认为该项错报不重大。再如，被审计单位没有及时将资产 负债表日已达到可使用状态的在建工程转入固定资产，金额超过财务报表 整体的重要性，相关折旧金额较小。注册会计师在考虑相关定性因素之后， 认为该错报对固定资产账户余额及财务报表整体均不产生重大影响，认为 该项错报不是重大错报评价内容要点错报性质即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情 况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会 计师也可能将这些错报评价为重大错报以前错报注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账 户余额或披露以及财务报表整体的影响、/v
5、 1 料 、夜点* K我E【小金敲黑板】有关评价未更正错报的内容，考试中通常与第二章结合考查，同学们需要前后链接a) 重要性的概念；b) 明显微小错报临界值的概念；c) 错报的概念。(3) 沟通未更正错报a) 除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对 审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计 单位更正未更正错报。b) 注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及 财务报表整体的影响。真题和模拟题精讲多项选择题【2011年真题】在评价未更正错报的影响时
6、，下列说法中，注册会计师认为正确的有()。A. 未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B. 注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C. 注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报D. 注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表 整体的影响答案:BCD点评选项A中，未更正错报是指审计过程中累积的且管理层未予更正的错报，因此，未更正错报均高 于明显微小错报临界值。简答题【改编自历年真题】要求：针对下列第(1)-(5)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰 当，简要说明理由。上市公司甲公司是ABC会计师事务所
7、的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表， 确定财务报表整体的重要性为250万元。以下是审计过程中对错报相关事项的摘录：(1) 甲公司2016年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%。 A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。(2) 甲公司为乙公司的银行借款提供全额信用担保。2016年11月1日，乙公司因经营严重亏损，进行 破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行于2016年12月1日向法院起诉，要求甲公司承担连带责 任，支付借款本息共计1000万元。甲公司咨询法律顾问后得知，甲公司很有可
8、能败诉。对上述事实，甲公司 已在2016年度财务报表按规定予以披露，未进行其他账务处理。A注册会计师认为处理恰当。(3) 甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响 甲公司的经营业绩和关键财务指标，A注册会计师同意管理层不予调整。(4) 2016年，甲公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块，A注册会计师对甲公司 某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认 为该错报低于明显微小错报临界值，可忽略不计。(5) 甲公司期末在建工程余额中的仓库实际已于2016年6月交付使用，A注册会计师认
9、为该事项属于资 产负债表项目的分类错报，不影响甲公司的经营业绩，同意管理层不予调整。答案(1) 不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大。/很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重 大错报。(2) 不恰当。A注册会计师应提请被审计单位计提预计负债和营业外支出。(3) 恰当。(4) 不恰当。该错报为系统性错报。/该错报可能发生于其他组成部分。(5) 不恰当。A注册会计师应当考虑在建工程延迟转固而少计提折旧的影响。3. 书面声明(1) 注册会计师应当要求管理层和治理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对 财务报表整体的影响不重大，未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。(2) 即使注册会计师获取了管理层和治理层可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报这 一声明，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论。
