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1、第十章 非营利组织财务管理,学时：4内容：非营利组织财务管理的基本特征；非营利组织财务管理的内容重点：特征、内容难点：特征、内容要求：了解非营利组织财务管理的基本特征；非营利组织财务管理的内容,一、非营利组织概述,1、非营利组织的概念非营利组织（NPO）发源于美国，原义指的是由私人为实现自己的某种非经济性愿望或目标而发起的各种各样的社会机构或组织。在其他国家，还有不少同类的词汇，如慈善部门、志愿者部门、免税部门、非政府部门、社会经济、公民社会甚至公民网络、网络组织等等,4,几种比较具有代表性的界定：,从法律上给出的定义例如:在美国能够享受免税资格的组织便是非营利组织。,根据组织的资金来源加以定
2、义联合国国民收入统计系统采用这种定义。按照联合国国民收入统计系统的规定，只有一半以上来自捐款的组织才算作非营利组织。,5,美国学者萨拉蒙（Salamon）认为，非营利组织有6个方面的特征：一是“组织性”，即非营利组织有一定的制度和结构；二是“民间性”，即非营利组织在制度上与政府相分离；三是“非营利性”，即非营利组织不向他们的经营者或“所有者”提供利润；,四是“自治性”，即非营利组织基本上是独立处理各自的事务；五是“自愿性”，即非营利组织的成员不是法律要求而组成的，这些组织接受一定程度的时间和资金的自愿捐献；六是“公益性”，即非营利组织服从于某些公共目的和为公众奉献。,国内通常定义：非营利组织一
3、般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。,2、非营利组织与事业单位我国的事业单位在内涵上近似于西方的非营利组织。从行业来看，可以分为24类；(1)科学研究事业单位；(2)教育事业单位；(3)文化事业单位；(4)勘察设计事业单位；(5)新闻出版事业单位；,（6)广播影视事业单位；(7)卫生事业单位；(8)体育事业单位；(9)农林牧水事业单位；(10)交通事业单位；(11)气象事业单位；(12)地震事业单位；,(13)海洋事业单位；(14)环保事业单位；(15)测绘事业单位；(16)信息咨询事业单位；(17)质量监督事业单位；(18)知识产权事业单位；,(19)物资仓储
4、事业单位；(20)房地产、城市公用事业单位；(21)社会福利事业单位；(22)经济监督事业单位；(23)机关后勤事业单位；(24)公证服务等其他事业单位。,在现实生活中，非营利组织表现形式为学会、协会、商会、基金会、联合会等各种社会团体，以及学校、图书馆、博物馆、研究所、医院、福利院等各种事业单位和民办非企业单位，它在教育、文化、科学技术、医疗卫生、环境保护、权益保护、社区服务、扶贫发展及慈善救济等领域为社会公益或共益提供服务。,非营利组织不以获取利润为目的，他们提供服务是服从于某些公共目的和为公众奉献。也就是说，非营利组织是不以获取利润为目的，为社会公益服务的组织。,非营利组织与营利组织的根
5、本区别在于，非营利组织是为了完成某一具体的社会使命而存在，而不是为了自身的生存而存在。一个非营利组织，如果已经完成或无法完成其具体的社会使命，该组织就没有存在的必要。所以，非营利组织的目标是完成某一具体的社会使命。,市场在满足公共需求方面的先天缺陷，政府作为克服市场失效的唯一机构的内在局限，平等的社会成员对促进相互合作的迫切需要，现代社会的多元性以及与自由相联系的价值观等客观因素。促进了非营利组织的产生与发展，使得非营利组织的发展成为现代社会经济发展的必然趋势。,在当今市场经济社会，非营利组织为完成某一具体的社会使命需要有足够的资金支持，资金的获得和有效使用需要有科学的财务管理。与非营利组织的
6、目标完成某一具体的社会使命相适应。,3、非营利组织的特征（1）非营利组织的设立不以营利为目的（2）非营利组织不具有政府管理职能（3）非营利组织主要向社会提供各类公益性服务,2、非营利组织财务管理特征非营利组织财务管理的目标可以描述为：获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。,非营利组织的财务特征:（1）顾客不是主要的资金来源企业主要的资金来源是通过销售产品和服务从顾客那里获取的收入。非营利组织则不完全依靠从顾客那里获取的服务收入来维持生存和发展。按资金主要来源不同可分为：“顾客支持型组织”；“公众支持型组织”。,（2）不存在利润指标在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的
7、系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。,（3）责权利不是十分明确对非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对于各部门的责权利也就无法十分明确。,（4）所有权形式特殊对非营利组织，资财的权益属于组织本身所有。非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按照资财提供者的要求来运作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织
8、通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。,（5）税收优惠世界各国基本上制定有相应的税收优惠政策，以促进非营利组织的发展。对非营利组织的税收优惠政策主要包括两个方面，一是对非营利组织本身的税收优惠政策；二是对于向非营利组织捐赠的单位与个人的税收优惠政策。,二、非营利组织的财务管理,1、非营利组织财务管理的主要功能：体现组织宗旨提高资金使用效率防止腐败监督组织运作争取减免税预防危机提高公信度,2、非营利组织财务管理原则,依法理财原则勤俭节约原则量力而行和尽力而为相结合的原则社会效益和经济效益相统一的原则国家、集体、个人三者利益相兼顾原则,3、非营利组织财务管理的目的,建立健全财务管理制度，规范
9、其财务行为加强单位预算管理，保证事业计划和工作任务的完成加强收支管理，提高资金使用效益加强国有资产管理，防止国有资产流失加强财务分析和财务监督，如实反映单位财务情况,4、非营利组织成长与财务管理需求非营利组织从初创到做大，发展成熟的过程中，财务会计系统从无到有，也伴随机构成长而成熟，财务管理需求也随机构内外压力增加而增大。,5、非营利组织财务管理内容（1）财务活动非营利组织的财务业务活动表现为资金运动或者价值运动与转化过程。资金运动过程的各阶段总是与一定的财务活动相对应的。,（2）财务关系在财务管理过程中与方方面面发生的财务关系，主要包括以下方面：,非营利组织与资金提供者之间的财务关系资金提供
10、者主要是非营利组织的拨款人、捐赠人、交费人等，从而形成所属关系或委托代理关系。,非营利组织与服务对象之间的财务关系服务对象是非营利组织提供社会公益服务的客体，非营利组织必须按照非营利组织的宗旨，免费或者按照规定收费为服务对象提供优良的服务，二者之间是一种服务关系。,非营利组织与债权人之间的财务关系为弥补财务资源的不足，非营利组织可能会有一定的负债，在日常的运营活动中也会产生一定的债务。非营利组织与债权人之间是一种普通的债权债务关系。,非营利组织内部的财务关系非营利组织内部各部门之间的资金往来是一种内部结算关系，同时非营利组织与其员工之间是劳动雇佣条件下的劳动报酬分配关系。非营利组织与社会监督机
11、构的财务关系非营利组织承担着广泛的受托责任，其财务资源来源于社会，必须接受政府部门及社会的财务监督。,（3）非营利组织财务管理目标不同的角度和层次，有不同的财务管理目标,（4）非营利组织的财务责任法律责任：会计法、捐赠法、基金管理条例、税法等法，明确规定了非营利组织的各项法律责任，包括：组织注册、组织营运管理、资金资产管理、接受捐赠管理、投资管理、对社会的责任等等。会计责任：向捐赠者、资助者报告资金流向流量的会计职业责任（接受资助、受合作协议约定，不论以何种方式，理应向资助者交代资金使用情况）。公共责任：社会公众交待的责任披露制度：机构建立披露制度、规范披露行为。,（5）非营利组织的财务诚信价
12、值观塑造塑造非营利组织财务诚信的价值观念：诚信，即诚实信誉，是非营利组织无形的巨大精神财富，是一种无形的价值，它是社会公众对非营利组织及其服务的信用度的综合反映，信誉是非营利组织形象的基础，只有建立良好的信誉，才能树立起组织的良好形象。,非营利组织财务诚信的无形价值体现在以下方面：为非营利组织提供的服务创造出一种良好的社会公众认可和信赖（消费）心理。为非营利组织保留和吸引人才创造了优越条件。为非营利组织吸引社会各方捐赠或资助，争取更多项目和资金。有助于被资助群体信任、理解、支持，更利于开展项目。有助于非营利组织处理好与社区及各方面的关系。有助于政府对非营利组织的支持和谅解。,三、非营利组织财务
13、内部控制,1、非营利组织财务管理的主体非营利组织的财务管理可以分成三个层次：第一层次是财政部门代表政府对非营利组织进行的管理，由于这种管理来自于组织以外，属于外部控制的范畴；第二层次是非营利组织的管理者对其内部各职能部门的管理；第三层次是其内部职能部门对员工的管理。,由于第二层次和第三层次的管理来自于组织内部，属于内部控制的范畴，因此，非营利组织的财务管理主要有两个层面：一是来自于组织以外的控制主要是政府财政部门的管理；二是来自于组织内部的财务管理。,2、非营利组织主要项目类型及控制：（1）救援类型资金特点：收支业务量少，金额大，票据少，会计账务简单；重点监控：物资采购、物资运输、物资发放、调
14、查核实发放情况。,（2）研讨、会议类型资金特点：支出业务量大、票据较多、金额零小、会计账务简单；但费用项目多、分类细、繁琐、并且要求归类准确。重点监控：审核票据及其所反映经济业务的真实、有效、合理和完整性；票据合规、全面、附件充足，分清项目与非项目费用界线。,（3）小基建项目类型资金特点：依据工程承包合同支付工程款、据工程进度审批表和其他凭据支付进度款、工程结算及发票、扣质保金后付尾款；资金核算及账目简单，监管难度大。重点监控：工程预算、工程招投标、施工合同、工程监管、材料质量及数验收监管、工程质量及工程量验收监管、工程竣工验收、进度款审批、工程及财务结算、工程变更变更调整、工程监管资料等。,
15、（4）小额信贷类型资金特点：本金不断循环周转，有本、利收益或损失，核销管理费和已实现的损失，利息收益收账，信贷资金操作技术性强，风险大，人力物力投入多，管理面大困难。重点监控：审核贷款条件和申请、贷款评估审批资料、日常监管情况、访户调查、现金发放手续及单据、本金和利息资金回收方式、费用核销等。,四、非营利组织财务计划与筹资管理,1、非营利组织预算管理流程,2、适用预算方法弹性预算（上下限预算）：按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。适合费用预算；增量预算：在基期费用水平的基础上，考虑预算期业务量水平及有关降低费用的措施，通过调整原有费用项目而编制预算的方法；,零基预算：编
16、制预算时不是以现有费用为前提，而是一切从零开始，从实际需要与可能性出发，逐项审议各项费用开支是否必要合理，进行平衡预算；定期预算：传统的业务预算与财务预算一般以一个会计年度为单位定期编制。,项目预算：将现有资源按比例分配于不同的项目，并将预算过程与评估过程紧密结合在一起，借以考核项目运作是否有效，并检查组织是否实现其宗旨与目标。项目预算法主要根据与宗旨结合的程度、项目可行性、费用开支三个指标，来决定排列服务方案的优先顺序。,3、非营利组织的筹资管理,（1）概述非营利组织的资本成本测算与企业差不多，但存在两个方面的主要区别：第一，非营利组织的负债筹资没有税务影响（因为非营利组织不用缴纳税收）；,
17、第二，非营利组织增加权益资本主要有三种方法一是获得利润；二是接受政府机构的拨款；三是接受个人或团体捐赠。与企业不同。,非营利组织的这一类筹资通常叫基金资本，它与权益资本存在很大的差异。对基金资本的成本至少有四种观点：一是基金资本的成本为0；二是基金资本的成本为0，但当通货膨胀存在时，资本成本要考虑通货膨胀率；三是基金资本成本比较低；四是基金资本成本与营利组织的留存收益大致相等。（机会成本问题）,非营利组织在考虑资本结构时，应当注意两个问题：一是资本结构理论，特别是纳税利益与财务危机成本权衡理论是否适用于非营利组织；二是非营利组织是否存在某些特性使它们无法遵循资本结构理论所描述的通性。,（2）非
18、营利组织筹资的特点非营利组织筹资主要依赖于政府非营利组织筹资具有非偿还性非营利组织筹资追求多种目标,（3）非营利组织筹资的原则,时机适当原则筹资时机包括资金需求时间、费用支付时间和还本时间。按这三个时机把握筹资时间，以资金需要时间确定合理的筹资时间，以避免因取得资金过早而造成资金的闲置，或因筹资滞后而影响资金的使用，从而影响组织职能的发挥。,数量、规模适宜原则非营利组织应以用定筹，既要防止因筹资不足而影响组织各种活动的开展，也要避免因资金过剩而造成浪费，防止因过分筹资而降低非营利组织的公信度。经济性原则筹资成本是衡量筹资决策是否恰当的主要标准之一。在收入一定的情况下，筹资成本支出越小，能提供给
19、组织用于生存发展的资金也就越多。,风险适当原则非营利组织应以组织所能承担风险的程度作为组织筹措多少资金的依据，防止因债务过多而增加组织的财务风险。资金配套原则在筹资过程中，不能仅仅考虑筹集非营利组织生存需要的资金，还要考虑筹集其实现社会使命或团体利益所需要的资金。,（4）非营利组织的筹资渠道,政府财政社会组织服务对象社会公众金融机构境外相关组织,（5）非营利组织的筹资方式,非营利组织的主要资金筹集方式有以下几种：依靠出资人提供国有非营利组织的出资人是各级人民政府，由财政部门提供经费来源。非国有非营利组织的出资人是社会其他组织或个人，由社会组织或个人提供经费来源。,争取财政补助财政补助是各级政府
20、向非营利组织提供的资金。非营利组织提供的是公益性社会服务，与政府组织的社会管理有着共同的目标，政府有义务资助非营利组织的发展。向非营利组织直接提供财政补助，是政府支持非营利组织事业发展的一种主要方式。,接受捐赠接受捐赠是非营利组织从社会其他组织或公众募集的资金。非营利组织开展社会公益性活动，为社会公众服务。按照“社会事业大家办”的原则，作为社会中各个组织、个人均有义务向非营利组织提供资金。社会捐赠可以分为组织捐赠和个人捐赠。组织捐赠是社会上的企业组织、政府组织或其他组织，用组织的资金向特定非营利组织提供的捐赠。个人捐赠是社会公众用个人的资金向非营利组织提供的捐赠。捐赠的资金可以是货币资金，也可
21、以是各种物品、设备等。,业务活动收入业务活动收入是非营利组织在向服务对象提供服务或商品时取得的资金。非营利组织提供的社会公益性服务一般是有偿服务，提供的服务或商品需要收取一定的费用，从而形成非营利组织的一项资金来源。非营利组织的业务活动收入是为弥补资金的不足，因此同企业组织的营业收入不同，业务活动收入是非营利组织的一项重要的资金筹措方式。,银行借款银行借款是非营利组织从金融机构取得的债务性资金来源，需要用以后取得的资金偿还。同企业组织一样，非营利组织取得银行借款也需要有一定的条件，符合银行贷款的各项要求。首先由非营利组织向金融机构提出借款申请，金融机构按规定进行审批，审批通过后与金融机构签订借
22、款合同，取得银行借款，并按规定时间偿还借款本息。,一个值得研究的问题,针对非营利组织发展过程中普遍存在的资金不足的现状，我们认为可以采用负债和权益筹资的途径来获取资金，因此负债与权益筹资管理应当成为非营利组织财务管理的重要内容。,非营利组织，为了实现组织的社会使命，需要扩大服务规模，加强基础设施建设，改善服务条件时，解决资金瓶颈问题，完全可以通过负债和权益筹资来筹集发展所需要的资金。运用权益筹资进行资金筹集时应当研究处理好资本的寻利性与非营利组织的公益性之间的矛盾。,4、非营利组织的资本预算,（1）项目分析目标考虑项目的盈利能力；还要考虑项目的非经济因素，特别是非营利组织的使命。,（2）现金流
23、量估算分析方法与营利组织一样，但存在区别：考虑财务价值，还要考虑社会价值，即项目的总净现值。,问题：,项目社会价值量的确定；项目社会价值量的折现率。,五、非营利组织财务分析,1、财务分析目的为财务报表的使用者所要作出的相关决策提供客观的、可靠的依据；对机构资源的配置使用结果、资金流量流向及效益作出客观评价；促进组织改进、完善财务管理。,2、财务分析对象财务分析主体：非营利组织财务人员、主管领导；财务分析客体：非营利组织财务状况、资金营运情况与趋势；分析依据：资产负债表、收入表、支出表、机构财务计划、项目资金预算。,3、适用财务分析方法（1）对比分析法本期实际完成数字与计划、预算数字进行对比；本
24、期实际完成数字与往期实际数字进行对比；本机构实际数字与同类型其他机构的实际数字相比较。,（2）比率分析法构成比率分析；相关比率分析。,（3）趋势分析法连续数期相同财务指标进行比较，分析变动趋势。如：机构数年收入趋势分析、机构数年支出趋势分析等。,（4）因素分析法在非营利组织此法与营利公司的分析有所不同，不需要进行因素连环替代分析，主要针对项目实施中活动受其他影响进行变更调整、某些项目费用发生较大超支情况或其他重大会计事项，对其变更情况进行因素分析所采用的方法。,（5）风险分析,主要包括三种风险：孤立风险。风险不考虑证券组合的效果，孤立地考虑某个项目的风险；公司风险。将某个项目的风险作为整个公司项目风险的一部分加以考虑；市场风险。通过证券组合来考虑的风险。,常用的指标流动比率=流动资产/流动负债经费自给率=机构总收入/机构总支出资产负债率=负债总额/资产总额净资产比率=净资产总额/资产总额,小结：1、非营利组织及财务特征；2、非营利组织财务管理的主要内容（收入、支出、筹资、投资）,
