【教学课件】第三章企业主要经济业务核算.ppt

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1、第三章 企业主要经济业务核算,学习目的和要求：通过对工业企业的主要经济业务的了解,要求学生掌握、巩固帐户与借贷记帐法的相关知识及其运用，并进一步了解和熟悉会计核算方法。本章重点与难点问题是：企业在各阶段的业务核算 内容提要：本章首先介绍企业在各不同阶段(企业创立阶段、企业供应阶段、企业生产阶段、企业销售阶段等)的业务内容；然后介绍了各阶段业务核算所需设置的帐户及其帐户的功能与结构；最后举例说明各阶段业务的核算。教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。本章结构,第三章 企业主要经济业务核算,第一节 企业创立阶段

2、业务的核算第二节 企业供应阶段业务的核算第三节 企业生产阶段业务的核算第四节 企业销售阶段业务的核算第五节 企业财务成果的核算 第六节 投资业务的核算本章小结与练习题,第一节 企业创立阶段业务的核算,核算就是对经济业务的记录和反映。如何记录和反映该阶段的经济业务，首先要弄明白在这个阶段有哪些经济业务发生。一、企业创立阶段的业务内容 二、设置的账户 三、经济业务举例,一、企业创立阶段的业务内容,创立一个企业，要做的准备工作很多，比如市场调研、论证立项、吸收资本、注册登记等等.在我国，每一个企业成立，都必须进行注册登记。在企业创立阶段，业务内容较多也较复杂，而会计关心和记录的是与资金运动有关的经济

3、业务，它不反映这个阶段的人际关系或交情。在这个阶段，涉及资金收支的业务总结起来不外乎就两类：一是接收股东的投资；二是支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。1资本的投入：主要是指投资者用资金、实物和无形资产对企业进行投入。2开办费支出：主要是指创建过程中支付的各种费用。,二、设置的账户,我们知道了可口公司创立阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映可口公司创立阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。（一）、银行存款（二）、现金（三）、固定资产（四）、长期待摊费用（五）、实收资本（六）、管理费用（七）、财务费用,（一）银行存款

4、,1账户的功能：反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。2账户的结构：借方：记录企业银行存款的增加数或企业将资金存人银行的数额；贷方：记录企业银行存款的减少数或企业将资金退出银行的数额；余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资金的实际数。,（二）现 金,1账户的功能：反映企业存放在企业内部的现钞的增加数、减少数和结存数。2账户的结构：借方：记录企业内部存放现钞的增加数或企业收取现钞的数额；贷方：记录企业内部存放现钞的减少数或企业支出现钞的数额；余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际数。,（三）、固定资产,1账户的功能：反映企业固定资产原始投资价值的增加数、减少数和结存数，也

5、即反映企业的生产经营规模。2账户的结构：借方：记录企业购建固定资产时实际支付的价值总量。贷方：记录退出企业(包括转让、变卖、报废)的固定资产的价值总量。余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的价值总量。,（四）长期待摊费用,1账户的功能：反映企业在筹建过程中发生的各项费用和跨年度摊销的费用。2账户的结构：借方：记录实际支出的费用额.贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊销额。余额在借方：反映尚未摊销的费用额。,（五）实收资本,1账户的功能：反映企业收到投资人投入的资本数额，一般为企业的注册资金额。2账户的结构：借方：平时没有借方发生额，企业解散清退资本金时，退资数额记入本账户借方。贷方：记录

6、企业收到的投入资本数额。余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。,（六）管理费用,1账户的功能：反映企业管理部门为组织和管理生产经营发生的费用总额。2账户的结构：借方：记录企业管理部门实际发生的管理费用数额。贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。,（七）财务费用,1账户的功能：反映企业在筹措资金、财务运作过程中实际发生的财务费用额。2账户的结构：借方：记录企业实际支出的财务费用数额和月终转入“本年利润”账户贷方的利息收入数额。贷方：记录企业的利息收入数额和月终转入“本年利润”户借方的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。,可口面包公司在其

7、创立阶段发生了如下业务内容:112月1日，收到通达公司投入的资本金50万元，存入银行。212月1日，美联公司将开发应用软件1套，作价30万元，投入公司。312月1日，美华公司投入汽车1辆，作价10万元，同时投入101面粉20吨，作价4万元。4.12月1日，收到黄子华投入的现金2万元，存入银行。5.12月1日，从银行提取现金2万元,备用。6.12月1日，黄子华报销公司注册过程中各项手续费12，000元。7.12月1日，会计人员购买账证表格等报销现金1，500元。8.12月1日，收到银行转来的利息单一张，公司存款利息2，200元已经入账。,下一页,1.借：银行存款 500，000 贷：实收资本通达

8、股东 500，0002.借：无形资产 300，000 贷：实收资本美联股东 300，0003.借：固定资产 100,000 原材料 40,000 贷：实收资本美联股东 140,0004.(1)借：现金 20，000(2)借：银行存款 20，000 贷：实收资本 20，000 贷：现金 20，0005.借：现金 20，000 贷：银行存款 20，0006 借：长期待摊费用 12，000 贷：现金 12，0007 借：管理费用 1，500 贷：现金 1，5008 借：银行存款 2，200 贷：财务费用 2，200,第二节 企业供应阶段业务的核算,一、供应阶段的业务内容,二、设置的账户,三、经济业务

9、举例（存货计价）,一、供应阶段的业务内容,供应阶段的主要业务是采购。按采购的地点不同，采购可以分为同城采购和异地采购。不论是什么形式的采购，其采购成本都是由买价和采购费用构成的。买价就是发票价；采购费用包括从采购地到企业之间所发生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。,二、设置的账户,我们知道了企业供应阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。（一）物资采购（二）原材料（三）应付账款（预付帐款）、(应付票据)（四）应交税金应交增值税,（一）物资采购,

10、1账户的功能：反映采购材料过程中企业实际支付的材料买价和各项采购费用，也即反映采购材料的实际成本。2账户的结构：借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。贷方：记录完成全部采购手续转入“原材料”账户借方的采购成本数额。余额：本账户结转后一般没有余额；若有余额则在借方，反映没有完成全部采购手续、或所购材料出现问题不能结转的采购材料的实际成本。,（二）原材料,1账户的功能：反映企业各种库存材料的实际购进数额、发出数额和结存数额。2账户的结构：借方：记录从“物资采购”账户贷方转入的入库材料的实际成本。贷方：记录从仓库发出的原材料的实际成本。余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。,（三）应付

11、账款,1账户的功能：反映企业在物资采购过程中所发生的应付而未付的货款。2账户的结构：借方：记录应付帐款的减少数。贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的货款。余额一般在贷方：反映企业所欠供货单位的应付未付货款；若余额在借方，则反映企业预付或多付的货款。,（四）应交税金应交增值税,1账户的功能：反映企业在采购过程中随所购货物而实际支付的进项税金，在销售过程中随所售货物而实际收取的销项税金和实际上缴国库的增值税税金。2账户的结构：借方：记录企业实际支付的进项税金和实际上缴国库的增值税税金。贷方：记录企业实际收取的销项税金。余额在借方：反映企业进项税金大于销项税金的差额，即企业多付或预付的税金。余额在贷

12、方：反映企业销项税金大于进项税金的差额，即企业应上缴国库的增值税税金。,可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容:912月2日，购进101面粉一批，价值5万元，外加增值税8 500元，用银行存款一次付讫。1012月2日，拟从广东明珠购进102面粉一批，用银行汇票预付购货定金5，000元。1112月2日，从东方公司购进103面粉一批，价值4万元，外加增值税6，800元，货已到，款暂欠。12.12月3日，从广东明珠购进的102面粉已发货，价值100，000元，加增值税17，000元，预付购货定金5，000元，又通过银行汇款77，000元，余款暂欠。13.12月4日，采购101面粉和103面粉共用

13、银行存款支付运输费5，500元，其中101面粉6，000千克，103面粉5，000千克，(计算101面粉、103面粉应负担的采购费用)。14.结转采购成本,下一页,9.借：物资采购101面粉 50，000 应交税金应交增值税(进项税额)8,500 贷：银行存款 58，500 10.借：预付账款广东明珠 5，000 贷：银行存款 5，000 11借：物资采购103面粉 40，000 应交税金应交增值税(进项税额)6，800 贷：应付账款东方公司 46，800 12.借：物资采购102面粉 100，000 应交税金应交增值税(进项税额)17，000 贷：银行存款 77，000 预付账款广东明珠 5

14、，000 应付账款广东明珠 35，000,下一页,13会计分录如下：借：物资采购 101面粉 3,000 103面粉 2,500 贷：银行存款 5,5001412月5日，结转物资采购费用账户(结转物资采购成本)借：原材料101面粉 53,000 102面粉 100,000 103面粉 42,500 贷：物资采购101面粉 53,000 102面粉 100,000 103面粉 42,500,第三节 企业生产阶段业务的核算,一、生产阶段的业务内容,二、设置的账户,三、经济业务举例,一、生产阶段的业务内容,生产阶段是劳动者利用生产资料，对劳动对象进行加工，生产出产品的过程。主要的业务有：车间领用制造

15、产品的原材料投入生产；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；支付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工，结转产品实际生产成本等等。产成品的制造成本包括两大部分：1直接费用：又称基本费用，是指与产品工艺过程有直接关系的费用，包括直接材料构成产品实体部分的原材料；直接人工支付给生产工人的工资；其他直接费用。(直接计入产品的成本)2间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有直接关系的费用，包括车间办公费、折旧费、水电费等。(按一定的标准分配后才能计入产品的成本)期间费用,二、设置的账户,我们知道了企业生产阶段的业务内容，就要设置相应

16、的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业生产阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。(一)生产成本(二)制造费用(三)待摊费用(四)预提费用(五)应付工资(六)产成品(七)累计折旧,(一)生产成本,1账户的功能：反映企业投入产品生产的实际成本总额。2账户的结构：借方：记录企业投入产品生产的原材料、工资、制造费用等实际成本费用数额。贷方：记录完成全部生产工序转入“产成品”账户借方的完工产品的实际成本。余额在借方：反映生产车间尚未完工的在产品的实际成本。,(二)制造费用,1账户的功能：反映企业发生在生产车间的组织管理费用数额，即一般费用数额。2账户的结构：

17、借方：记录生产车间发生的组织管理费用即一般费用数额。贷方：记录月终转入“生产成本”账户借方的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。,(三)待摊费用,1账户的功能：反映企业先期支付而由后期承担的费用数额，也即支付在前，摊入成本费用在后的费用数额。这种支付在前、摊销在后、并且要在1年或1个营业周期内摊完的费用，都要用“待摊费用”这个账户来核算。2账户的结构：借方：记录企业提前支付的实际支出数额。贷方：记录企业后期实际摊入成本费用的摊入数额。余额在借方：反映企业已经支付但尚未摊入成本费用的费用数额。,(四)预提费用,1账户的功能：反映企业先期摊入成本而后期支付的费用额；即计入成本在前，实际支

18、付在后的费用。这种摊入成本费用在前，实际支付在后的费用都要用“预提费用”这个账户来核算。2账户的结构：借方：记录企业事后实际支付的费用数额。贷方：记录企业预先计入成本费用的费用数额。余额在贷方：反映企业已经计入成本费用但尚未支付的数额。,(五)应付工资,1账户的功能：反映企业支付职工工资的应付数额和实付数额，也即反映企业与职工之间的工资结算关系。2账户的结构：借方：记录企业实际支付给职工的工资费用数额。贷方：记录企业应该支付而未付给职工的工资费用数额。余额在借方：反映企业多支付给职工的工资费用数额。余额在贷方：反映企业应付而未付给职工的工资费用数额。,(六)产成品,1账户的功能：反映企业库存产

19、成品的增加数、减少数和结存数，也即反映企业完工待售产品的增减动态和库存静态。2账户的结构：借方：记录企业完工产品的入库数额和销售退货的入库数额。贷方：记录企业库存产成品的出库数额。余额在借方：反映企业库存产成品的实际数额。,(七)累计折旧,1账户的功能：反映企业固定资产的折旧总额。固定资产在生产经营过程中发生的磨损，应由该过程的产品成本和期间费用来承担，所以要以费用的方式计入成本费用中去，计提折旧就是将固定资产磨损计入成本费用的方式；折旧费用视同固定资产因磨损而转移到成本费用中去的价值，计提折旧也是企业回收固定资产投资的主要方式。2账户的结构：借方：记录企业固定资产退出企业(变卖、报废)时应该

20、冲减的折旧数额。贷方：记录企业计提的计入成本费用的折旧数额。余额在贷方：反映企业累计提取的折旧总额。,可口面包公司在其生产阶段发生了如下业务内容:1512月5 日，从原材料仓库发出101面粉10吨，每吨单价2,000元，用于生产果味面包。1612月5日，从原材料仓库发出102面粉50吨，每吨单价1，600元，用于生产艺术面包。1712月6 日，车间管理人员张青出差，预借差旅费600元,以现金付讫。18.12月6 日，通过经营租赁方式，车间租入机器1台，按合同规定租金按季预付。本季度预付30，000元，以转账支票1张付讫。19.12月6日，摊销应由本月负担的机器租赁费。2012月10日，张青出差

21、回来，报销500元，交回 100元现金，冲销原借600元。2112月10日，预提生产车间机器设备的大修理费用2，000元。,下一页,2212月28日，本月应付生产果味面包工人工资70，000元；应付生产艺术面包工人工资30，000元。2312月28日，计算本月折旧，属于管理部门的折旧费为8，000元，属于车间的折旧为12，000元。2412月28日，本月份制造费用为24，500元，按生产工人工资比例分配本月制造费用。25.12月28日，本月份果味面包全部完工(1000箱)，总成本为107，150元，本月艺术面包全部完工(200箱)，总成本117，350元，转入产成品账户。,15.借：生产成本果

22、味面包 20，000 贷：原材料101面粉 20，00016 借：生产成本艺术面包 80，000 贷：原材料102面粉 80，00017.借：其他应收款张青 600 贷：现金 60018.借：待摊费用租赁费 30，000 贷：银行存款 30，00019 借：制造费用租赁费 10，000 贷：待摊费用租赁费 10，00020.借：制造费用 500 现金 100 贷：其他应收款张青 60021.借：制造费用修理费用 2，000 贷：预提费用修理费用 2，000,22.借：生产成本-果味面包 70,000-艺术面包 30,000 贷：应付工资 100，00023.借：管理费用折旧费 8，000 制造

23、费用折旧费 12，000 贷：累计折旧 20，000 24.借：生产成本-果味面包 17,150-艺术面包 7,350 贷：制造费用 24，50025 借：产成品果味面包 107，150-艺术面包 117，350 贷：生产成本果味面包 107，150 艺术面包 117，350,第四节 企业销售阶段业务的核算,一、销售阶段的业务内容,二、设置的账户,三、经济业务举例,一、销售阶段的业务内容,销售阶段就是将产品面包卖出阶段，主要业务是促销产品、销售产品、取得销售款项，计算销售成本、费用和销售收入等。,二、设置的账户,我们知道了企业销售阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设

24、置以下账户来记录和反映企业销售阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。(一)主营业务收入(二)主营业务成本(三)营业费用(四)应收账款(五)其他业务收入(六)其他业务支出（七）主营业务税金及附加,(一)主营业务收入,1账户的功能：反映企业主营业务的实际收入额。2账户的结构：借方：记录月终转入“本年利润”账户贷方主营业务收入额。贷方：记录企业产品已实现销售的主营业务收人额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。,(二)主营业务成本,1账户的功能：反映企业已实现主营业务收入的产品实际成本。2账户的结构：借方：记录企业已实现主营业务收入的产品实际成本，也即从“产成品”账户贷方转入的

25、产品实际生产成本。贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的产品实际成本。余额：本账户月终结转后一般没有余额。,(三)营业费用,1账户的功能：反映企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。2账户的结构：借方：记录企业在产品营业过程中发生各种营业费用数 贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的营业费用数 余额：本账户月终结转后一般没有余额。,(四)应收账款,1账户的功能：反映企业在产品销售过程中所发生的应收而未收的产品销售款项，也即反映企业与客户之间的结算关系.2账户的结构：借方：记录企业产品已经售出但未收到现款的销售货款即赊销的销售货款。贷方：记录企业实际收回的客户所欠的产品销售货款和坏账(死账)

26、损失。余额在借方：反映企业应收而未收回的产品销售货款。,(五)其他业务收入,1账户的功能：反映企业取得的除主营业务以外的其他业务收入额。2账户的结构：借方：记录月终转入“本年利润”账户贷方其他业务收入额。贷方：记录企业实际取得的其他业务收入额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。,(六)其他业务支出,1账户的功能：反映企业支付的因其他业务收入而发生的其他业务支出额。2账户的结构：借方：记录企业实际支付的其他业务支出额。贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的其他业务支出额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。,可口面包公司在其销售阶段发生了如下业务内容:2612月10日，售给高地公司果味面包5

27、00箱，每箱售价500元，货款250，000元，外加增值税42，500元，共计292，500元，如数收存银行。2712月10日，用转账支票一张向报社支付广告费30，000元。2812月10日，收到三A公司预付货款10，000元，存入银行。2912月1l日，售给兴达公司果味面包200箱，每箱售价500元，货款100，000元，外加增值税17，000元，共计117，000元，银行收到货款80，000元，余款暂欠。30.12月12日，售给明星公司艺术面包100箱，每箱售价300元，货款30，000元，外加增值税5，100元，共计35，100元，尚未收到。3112月12日，销售部门领用2000斤103

28、面粉，共计1，600元，供销售使用。,下一页,26.借：银行存款 292，500 贷：主营业务收入果味面包 250，000 应交税金应交增值税(销项税额)42，50027.借：营业费用广告费 30，000 贷：银行存款 30，00028.借：银行存款 10，000 贷：预收账款（应收账款）三A公司 10，00029.借：银行存款 80，000 应收账款兴达公司 37，000 贷：主营业务收入果味面包 100，000 应交税金应交增值税(销项税额)17，00030.借：应收账款明星公司 35,100 贷：主营业务收入艺术面包 30,000 应交税金应交增值税(销项税额)5，10031.借：营业费

29、用 1，600 贷：原材料103面粉 1，600,3212月13日，向三A公司发出果味面包100箱，每箱售价500元，货款50，000元，外加增值税8，500元，共计58，500元，通过银行收到货款余款48，500元。3312月13日，用转账支票1张为三A公司代垫铁路部门运费3，000元。3412月14日，通过银行收到明星公司所欠货款35，100元。3512月15日，销售专设机构的销售人员张大民报销差旅费500元，以现金付讫。3612月16日，向养猪厂出售过期面粉1批，价款1，000元，通过银行收讫。3712月16日，用现金支付出售过期面粉的运费100元。3812月28日，结转本月主营业务成本

30、。,32.借：银行存款 48，500 预收账款（应收账款）三A公司 10，000 贷：主营业务收入果味面包 50,000 应交税金应交增值税(销项税额)8，50033.借：其他应收款三A公司 3，000 贷：银行存款 3，00034.借：银行存款 35，100 贷：应收账款明星公司 35，10035.借：营业费用差旅费 500 贷：现金 500 36.借：银行存款 1，000 贷：其他业务收入 1，00037.借：其他业务支出 100 贷：现金 10038.借：主营业务成本果味面包 85，720 艺术面包 58，675 贷：产成品果味面包 85，720 艺术面包 58，675,第五节 企业财务

31、成果的核算,一、财务成果核算的业务内容,二、设置的账户,三、经济业务举例,一、财务成果核算的业务内容,财务成果的核算主要是计算利润的形成，并反映利润的分配情况。1利润的形成 2利润的分配,1利润的形成,利润计算的步骤如下：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业 务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额=营业利润投资净收益营业外收支净额 税后利润(净利润)=利润总额-应交所得税 应交所得税=应纳税所得额所得税税率,2利润的分配,利润分配主要是税后利润的分配:一般企业分配顺序为：(1)弥补企业以前

32、年度亏损；(2)提取法定盈余公积；(3)提取公益金；(4)向投资者分配利润。股份有限公司提取公益金以后，按照下列顺序分配(1)支付优先股股利；(2)提取任意盈余公积；(3)支付普通股股利。,二、设置的账户,我们知道了企业财务成果核算阶段的业务内容，就要设置相应的账户来进行核算，在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业财务成果核算阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。(一)本年利润(二)营业外收入(三)营业外支出(四)所得税(五)应交税金应交所得税(六)利润分配(七)应付利润(八)盈余公积,(一)本年利润,1账户的功能：反映企业的财务利润总额。2账户的结构：借方：记录企

33、业从成本、费用账户的贷方转入的成本费用额。贷方：记录企业从收入(收益)类账户和个别费用账户转入的收入额和费用额。其借贷的差额反映企业的亏损数额或盈利数额，转入利润分配账户。余额：本账户月终结转后没有余额。,(二)营业外收入,1账户的功能：反映企业取得的与企业经营无关的收入额。2账户的结构：借方：记录月终转入“本年利润”账户贷方的营业外收入额。贷方：记录企业实际取得的营业外收入额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。,(三)营业外支出,1账户的功能：反映企业支付的与企业经营无关的支出额。2账户的结构：借方：记录企业实际支付的营业外支出额。贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的营业外支出额 余额

34、：本账户月终结转后一般没有余额。,(四)所得税,1账户的功能：反映企业交纳的所得税费用额。2账户的结构：借方：记录企业根据应纳税所得额计算的应纳所得税额。贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的应纳所得税额 余额：本账户月终结转后一般没有余额。,(五)应交税金应交所得税,1账户的功能：反映企业应纳所得税的应缴数、实缴数和未缴数，也即反映企业与税务部门的所得税的结算关系。2账户的结构：借方：记录企业实际缴纳的所得税额。贷方：记录企业应缴的所得税额。余额在借方：反映企业预缴或多缴的所得 税额。余额在贷方：反映企业应缴末缴或欠缴的 所得税额。,(六)利润分配,1账户的功能：反映企业税后利润的分配方向

35、,分配额和历年分配后的结存余额。2账户的结构：为反映企业的利润情况,在会计实务中,常在“利润分配”科目下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目，进行分项核算。借方：记录企业税后利润的实际分配额。贷方：年度终了,将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入本科目的“未分配利润”明细科目，结转后，除“未分配利润”明细科目外,其他的均无余额。余额-“利润分配-未分配利润”的余额：余额在借方，反映企业待处理的亏损额；余额在贷方，反映企业待分配和未分配的利润额（即历年结存的未分配利润）。,(七)应付利润,1账户的功能：反映企业应付给企

36、业投资人的利润分配额，也即反映企业与投资人的结算关系。2账户的结构：借方：记录企业实际支付给投资人的利润分配额。贷方：记录企业根据税后利润计算的应付给投资人的利润分配额。余额在贷方：反映企业应付未付给投资人的利润分配额。,(八)盈余公积,1账户的功能：反映企业从税后利润中提取的盈余公积金和公益金的提取数、使用数或转出数和结余数。2账户的结构：借方：记录企业盈余公积金和公益金的实际使用数和转出数。贷方：记录企业盈余公积金和公益金的实际提取数。余额在贷方：反映企业盈余公积金和公益金的实际结余数。,可口面包公司在其财务成果核算阶段发生了如下业务内容:3912月21日，取得某污染企业交来的环保费50，

37、000元存银行。4012月28日，用转账支票1张向希望工程捐款10，000元。4112月28日，结转本月的主营业务收入430，000元(其中果味面包400，000元、艺术面包30，000元)、其他业务收入1，000元、营业外收入50，000元和银行存款利息收入2，200元。42.12月28日，结转本月的主营业务成本144，395元(其中果味面包85，720元、艺术面包58，675元)、营业费用32，100元，其他业务支出100元，管理费用9，500元，营业外支出10，000元。43.12月30日，本月取得利润总额287，105元，按33的税率计算所得税94,74465元。业务分析：公司取得利润

38、，首先应确定应纳税所得额并计算应交所得税额。我国所得税税率分为三档：年应纳税所得额在3万元以下的按18的税率征收；年应纳税所得额在3 10万元的按27的税率征收；年应纳税所得额在10万元以上的按33的税率征收。公司本月取得287，105元利润，按适应税率33计算出应交纳所得税94，74465元。,下一页,39.借：银行存款 50，000 贷：营业外收入 50，00040.借：营业外支出 10，000 贷：银行存款 10，00041.借：主营业务收入-果味面包 400，000-艺术面包 30，000 其他业务收入 1,000 营业外收入 50，000 财务费用 2，200 贷：本年利润 483，

39、20042 借：本年利润 196，095 贷：主营业务成本果味面包 85，720 艺术面包 58，675 营业费用 32，100 其他业务支出 100 管理费用 9，500 营业外支出 10，00043 借：所得税 94，74465 贷：应交税金应交所得税 94，74465,4412月30日，将所得税费用94，74465元转入“本年利润账户。4512月30日，进行利润分配。按照净利润的10提取法定盈余公积金19，23604元；按照净利润的5提取法定公益金9，61802元；向投资人分配利润100,000元。4612月30日，结转利润分配账户128，85406元。4712月30日，结转本年利润账户

40、192,360.35元。,44.借：本年利润 94，74465 贷：所得税 94，7446545.借：利润分配提取法定盈余公积金 19，23604 提取法定公益金 9，61802 应付利润 100,000 贷：盈余公积法定盈余公积金 19，23604 法定公益金 9，61802 应付利润 100，00046.借：利润分配未分配利润 128，85406 贷：利润分配提取法定盈余公积金 19，23604 提取法定公益金 9，61802 应付利润 100，00047.借：本年利润 192,360.35 贷：利润分配未分配利润 192,360.35,第六节 投资业务的核算,该节主要讲述短期业务的核算。

41、一、短期投资的概念 二、短期投资取得成本的确定 三、帐户的设置 四、经济业务举例,一、短期投资的概念,短期投资是指能随时变现且持有时间不准备超过一年的投资，作为短期投资须符合以下两条件：1能够在公开市场交易且有明确市价；2持有投资作为剩余资金的存放形式，且保持其流动性和获利性。,二、短期投资取得成本的确定,投资成本决定投资的入帐价值，是指为获得一项投资而付出的代价，包括买价和其他相关费用。在我国，短期投资取得时的投资成本，是为取得短期投资时实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。取得一项短期投资而获得债权所发生的支出：1）短期股

42、票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利；2）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日至取得日止的分期付息债券利息。,三、帐户的设置,1.短期投资 1)帐户的功能：短期投资核算企业购入能随时变现并且持有时不准备超过一年（含一年）的投资。2)帐户的结构：借方：记录企业取得的短期投资的实际成本；贷方：记录企业已出售或处置的短期投资的实际成本，以及在短期投资持有期间内收到的现金股利和利息。借方余额：反映企业持有的各种股票、债券等短期投资的实际成本。,下一页,2、投资收益 核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失；期末将余额转入“本年利润”帐户，结转后无余额。3、短期投资跌价准备（1）

43、帐户的功能：核算企业提取的短期投资跌价准备（2）帐户的结构：借方：已计提的跌价准备的回转；贷方：计提的跌价准备期末贷方余额：反映企业已计提的跌价准备,48公司购入W公司发行的债券100张，每张价格1 000元，另付手续费300元，全部价款以银行存款支付。49公司购买C公司上市普通股票500股，每股面值15元，买入价总额为7，650元，其中包含150元已宣告但尚未发放的现金股利，另支付经纪人佣金50元。(股票入帐价值=7,650-150+50=7 550)50公司持有的某种短期债券投资，帐面价值45 000元，利率6%，半年为一个计息期，计算并发放利息，公司持有半年后，收到利息1 350元，已存

44、入银行。51公司将6月10日以每股6元购入B公司5000股的股票，以6.10元的单价出售，扣除相关税费200元，实际出售价格30 300元。52.2000年末，B公司短期投资科目的总成本为896 000元，总市价为880 000元，根据成本与市价熟低的规则，应按市价计价。若2001年末，B公司短期投资的总市价为890 000元，（比上年末回升10 000元，回升的价值应冲销已计提的投资跌价损失，调整当期损益）。,48.借：短期投资W公司债券 100 300 贷：银行存款 100 30049.借：短期投资C公司股票 7 550 应收股利 150 贷：银行存款 7 70050.借：银行存款 1 3

45、50 贷：短期投资债券投资 1 350 51.借：银行存款 30 300 贷：短期投资B公司股票 30 000 投资收益出售短期股票 30052(1)借：投资收益计提短期投资跌价准备 16 000 贷：短期投资跌价准备 16 000(2)借：短期投资跌价准备 10 000 贷：投资收益计提短期投资跌价准备 10 000,本章小结,企业的各个不同阶段发生的经济业务是不同的：1、创立阶段的经济业务主要是资本的投入、开办费支出，涉及到的帐户主要有银行存款、现金、固定资产、实收资本、长期待摊费用等；2、供应阶段的经济业务主要是业务采购，涉及到的帐户主要有物资采购、原材料、应付帐款、应交税金等；3、生产

46、阶段的经济业务主要是通过投入劳动力、劳动工具、劳动对象和制造费用等生产出产成品，涉及到的帐户主要有生产成本、制造费用、待摊费用、预提费用、产成品、应付工资、累计折旧等；4、销售阶段的经济业务主要有主要业务是促销产品、销售产品、取得销售款项，计算销售成本、费用和销售收入，涉及到的帐户主要有主营业务成本、主营业务收入、营业费用、其他业务收入、其他业务支出等；5、财务成果的核算主要是计算利润的形成，并反映利润的分配情况。涉及到的帐户主要有本年利润、利润分配、所得税、盈余公积、应付利润、营业外支出、营业外收入等；6、投资业务的核算主要是指短期投资的取得及其成本的确定和投资收益的确定。涉及到的帐户主要有

47、投资收益、短期投资等。,下一页,复习思考题与作业,复习思考题 1、说明工业企业各阶段的主要经济业务内容及所涉及的主要帐户;2、物资采购成本的计量与确认方法;3、说明企业的利润分配程序.作业：练习二、三、四、五、六,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。具体项目包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上交上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。工会经费、职工教育经费是有专门用途的经费，分别按照职工工资总额的2 和15提取。业务招待费是指企业为业务经营的合理

48、需要而支付的交际应酬费用，按规定在下列限额中据实列入管理费用：全年销售净额(扣除折让、折扣后的净额)在1 500万元以下的，不超过该部分的0，5；全年销售净额超过1 500万元但不足5 000万元的，不超过该部分的03；超过5 000万元但不足1亿元的，不超过该部分的02；超过1亿元的，不超过该部分的01。相关税金是指可以计人当期管理费用的税金，包括应交的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。公司经费包括总部管理人员的工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。劳动保险费是指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费(包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险

49、基金)、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。具体包括的项目有：利息净支出(减利息收入后的支出)、汇兑净损失(减汇兑收益后的损失)、金融机构手续费、调剂外汇手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。,营业费用是指企业在销售商品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。具体项目包括：运输费、包装费、装卸费、保险费、展览

50、费、广告费、租赁费(不包括融资租赁费)、委托代销手续费，以及企业为销售本企业产品而专设的销售机构的费用。专设的销售机构的费用包括机构职工工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。,存 货 计 价 方 法,1)个别认定法 2)先进先出法 3)后进先出法 4)加权平均法(1)月末一次加权平均法(2)移动加权平均法 5)按成本与市价孰低法计价 6)零售价格法 7)毛利率法,个别认定法是指对发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别认定法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体情况。个别认定法比