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1、第二章 规范研究方法,本章主要内容,规范会计研究的特点传统研究方法现代研究方法,1.1规范会计研究的特点 采用规范研究方法所形成的会计理论称为“规范会计理论”。“规范会计理论”是一套关于“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括或指明最优化会计实务是什么，进而指导会计实务、实现会计实务的规范化。,规范会计研究的主要特点：（一）以价值判断为基础，即把一定的评价标准作为研究的对象或讨论的基础，再根据这种标准分析现象。（二）规范研究所得出的结论带有主观性和不可重复性。,传统研究方法指的是长期占主导地位的研究方法。特点：根据环境、经验、或者经济的、社会
2、的、伦理的要求，来建立描述性或规范性的会计理论，用以指导会计实务。传统研究方法主要有：归纳法、演绎法、经济学法、社会学法、伦理学法,1.2传统研究方法,（一）归纳法 1.归纳法概念和特点概念：归纳法是指对大量事项进行观察、计量、分类，从中概括出一般性结论的一种研究方法。特点：通过对大量的现象进行观察、分析，然后科学的加以归类，从中概括出一般性的概念或结论。,归纳法的运用举例,会计准则实施三年来，上市公司将持有的股票、债券、基金大部分划分为可供出售金融资产或持有至到期投资（97%），划分为交易性金融资产所占比重很小（3%）。,刘玉廷 王鹏 薛杰.企业会计准则实施的经济效果基于上市公司2009年年
3、度财务报告的分析.会计研究，2010,6,对会计实务和惯例有目的地观察和搜集数据，概括出一般性的原理。,2.归纳法的基本步骤 观察分类概括验证（1）观察并记录全部的观察结果；（2）分析并将全部观察结果进行分类；（3）从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般概念和原则；（4）对推导出的会计一般概念、原则进行验证。,3.归纳法的优点和缺陷优点：归纳法不受预定模式的约束；理论概念或结论建立在大量现象的基础上。缺陷：由于个别人的观察对象与范围有限，每个企业或经济组织的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，从而使归纳概括的结论难免以偏概全。,归纳学派的代表性人物利特尔顿认为：“会计随着经济
4、环境的发展而处于不断的发展进化中。那些已经经历了经济环境等的冲击、检验，并在实务中得以保留的会计理论和方法，在现行会计理论和方法体系中的存在，有其必然性和合理性。”,4.归纳学派的代表作 按照美国会计学会1977年发布的会计理论与理论认可报告的观点，归纳学派的代表作包括：（1）哈特菲尔德（Henry Hatfield）：会计学原理与问题（Accounting-Its Principles and Problems）,1972年;（2）桑德斯（Sanders）、哈特菲尔德（Hatfield）、莫尔（Moore）：论会计原则（A statement of Accounting Principles
5、），1938年；,（3）吉尔曼（Stephen Gilman）：会计中的利润概念（Accounting Concepts of Profit），1939年；（4）佩顿（）、利特尔顿（：）公司会计准则绪论（An Introduction to Corporate Accounting Standards），1940；,（5）利特尔顿（）：会计理论结构（Structure of Accounting Theory），1953；（6）格雷迪（Paul Grady）：企业公认会计原则汇编（Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for
6、 Business Enterprises），ARSNo.7，1965年；,（7）会计原则委员会第四号报告（APB Statement No.4）：“企业财务报表编报的基本概念和会计原则”（Basic Concepts an Accounting Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises），1970年（8）井尻雄士（Yuji Ijiri）：会计计量理论（Theory of Accounting Measurement），1975年。,（二）演绎法 1.演绎法的概念和基本步骤概念：一般而言，演绎法是指由一定
7、的基本概念或一般的前提出发推导出个别性结论的研究方法。就会计理论研究来说，演绎法是指从一定的会计基本概念出发推导得出能指导会计实务的准则及相应的会计方法程序的研究方法。,演绎法的运用举例,如果准则实施环境中的市场相对是完美的,那么单一市场基础公允价值则是较好的选择。我国现实的情况是，市场并不完美和完全,无法寻找市场参与者参数的情况比比皆是。我国目前选择单一基础公允价值的条件并不存在。,支晓强 童盼.公允价值计量的逻辑基础和价值基础.会计研究，2010,1.,步骤：前提命题推导结论验证具体问题（1）对会计学科的少数核心的基本概念进行讨论和界定，以其作为前提命题，它是采用演绎法的前提条件；（2）根
8、据前提命题进行推导，从中得出结论；（3）对推导出的结论进行检验证实，以确定结论正确与否；（4）用得到验证并确认为正确的结论去指导具体会计实务。,演绎法与归纳法相比较，其推理过程恰好相反。归纳法的推理过程：个别（具体）一般 演绎法的推理过程：一般的前提 个别性的结论,2.演绎法在西方会计理论构建中的主要逻辑思路 演绎法在西方会计理论构建过程中，主要有两种逻辑思路：以会计假设为前提以会计目标为前提,（1）以会计假设为前提的逻辑思路 会计基本假设会计的一般原则 具体会计准则这种逻辑思路的特点是：以来自外部客观环境的会计假设作为前提命题，强调客观环境对会计的影响制约作用。,举例,（2）以会计目标为前提
9、的逻辑思路 财务会计目标 会计信息质量特征 会计要素 会计确认、计量与报告的标准 具体方法程序特点：从会计信息使用者对会计信息的主观需要出发，把财务会计目标作为发展和制定会计原则和会计准则最高层次的概念，强调会计信息对决策的有用性。,从上述两种基本的逻辑思路，可以将演绎法的推导过程概括为以下基本步骤：（1）确定会计的基本假设或目标；（2）说明基本假设或目标对财务会计的指导作用；（3）根据既定假设或目标，推导出相关的基本原则或基本概念；（4）以基本原则或基本概念指导会计准则；（5）规定具体的会计处理方法程序。,3.演绎法的优点及缺陷优点：可以保持相关概念的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。缺陷
10、：推导结论的正确与否取决于前提命题，如果前提命题错误，则很可能整个理论都将是错误的；采用演绎法所得出的结论和具体的方法程序，一般与现实存在一定的差异。,4.演绎学派的代表作 按照美国会计学会1977年发布的会计理论与理论认可报告的观点，归纳学派的代表作包括：（1）佩顿（W.Paton）：会计理论兼论公司会计的一些特殊问题（Accounting TheoryWith Special Reference to the Corporate Enterprise），1922年；,（2）坎宁（J.Canning）：会计学中的经济学（The Economics of Accounting），1929年；（
11、3）斯威尼（H.Sweeney）：稳定币值会计（Stabilized Accounting），1936年；（4）麦克尼尔（K.Macneal）：会计的真实性（Truth in Accounting），1939年；,（5）爱德华兹（E.Edwards）与贝尔（P.Bell）：企业收益的理论与计量（The Theory an Measurement of Business Income），1961年；（6）莫立兹（M.Moonitz）：会计基本假设（The Basic Postulates of Accounting），1961年（7）斯普罗斯（R.Sprouse）与莫立兹（M.Moonitz）：
12、试论企业广泛使用的会计原则（A Tentative Set of Broad Accounting Principles For Business Enterprises）；1962年；,（8）钱伯斯（R.Chambers）：会计、计量与经济行为（Accounting,Measurement and Economic Behavior），1966年；（9）美国会计学会（AAA）：论基本会计理论（A Statement of Basic Accounting Theory），1966年；（10）FASB：财务会计概念构架（Conceptual framework for Financial Ac
13、counting and Reporting，1-8），1978-2010年。,Concepts Statement No.1(Superseded)(Issue Date 11/1978)Objectives of Financial Reporting by Business EnterprisesConcepts Statement No.2(Superseded)(Issue Date 5/1980)Qualitative Characteristics of Accounting InformationConcepts Statement No.3(Superseded)(Issue
14、 Date 12/1980)Elements of Financial Statements of Business Enterprises,Concepts Statement No.4(Issue Date 12/1980)Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness OrganizationsConcepts Statement No.5(Issue Date 12/1984)Recognition and Measurement in Financial Statements of Business EnterprisesConcep
15、ts Statement No.6(Issue Date 12/1985)Elements of Financial Statementsa replacement of FASB Concepts Statement No.3(incorporating an amendment of FASB Concepts Statement No.2),Concepts Statement No.7(Issue Date 2/2000)Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting MeasurementsConcepts St
16、atement No.8(Issue Date 9/2010)Conceptual Framework for Financial ReportingChapter 1,The Objective of General Purpose Financial Reporting,and Chapter 3,Qualitative Characteristics of Useful Financial Information(a replacement of FASB Concepts Statements No.1 and No.2),以会计目标为前提的逻辑思路 财务会计目标 会计信息质量特征 会
17、计要素 会计确认、计量与报告的标准 具体方法程序思考：请按照这种逻辑思路解释为什么交易性金融资产、存货和固定资产采用不同的计价方法？,（三）伦理法 伦理法又称道德标准法，是通过制定处理会计信息和编制财务报表应遵循的道德标准，作为建立会计准则或理论体系依据的一种研究方法。,美国会计学家亨德里克森将道德标准概括为“公正、真实、正当和无偏见”。“公正、真实、正当和无偏见”是指会计报告不受不正当的权势或偏见的影响，客观、实事求是地揭示会计主体的经济活动，这也意味着对那些与报表以及事实的公正展示有利害关系的单位或个人的不偏不倚。,基本内容体现在三个方面:处理会计信息的整个过程，对一切利害关系方面都必须一
18、视同仁，不能有远有近；财务报告中的一切数据和指标都必须是所反映主体经济活动客观、真实的陈述，不能有丝毫的主观美化或歪曲；会计所提供的信息应该是对客观经济活动的真实反映，就会计信息本身而言，它应该是公正的、不偏不倚的。,最早明确要求会计信息的加工处理和公开报告符合一定道德标准的是英国在1844年颁布的股份公司法中提出来的。在股份公司法中规定的，公司的财务报表必须“充分和公允”(full and fair)。1947年，英国的公司法接受会计职业界的建议，进一步明确规定公司的财务报表必须做到“真实和公允”（true and fair）。,1941年，美国会计学家斯科特（D.R.Scott）在其论著中
19、提出：（1）会计程序必须公平地对待一切利益集团；（2）财务报告应保持真实和准确（3）会计数据应当是公允、无偏见的。,伦理法最核心的思想是真实和公允。具体地说，由于会计信息面对众多的信息使用者，不同会计程序的选择、不同的信息列报方式，可能会产生不同的利益后果，即：在使一部分人受益的同时，却损失另一部分人的利益。因此，它要求财务会计在信息生成和报告中，能做到公允、公正、不偏不倚、一视同仁。,伦理法更多的是为会计理论和会计实务奠定了思想观念的基石，它对会计准则的形成和最终的财务报告，并没有太多的影响。,（四）社会学法 社会学法强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或者说，强调会计信息要能反映
20、企业所应承担的社会责任，并以此为基础构建财务会计的理论和方法体系。,社会学法总体指导思想是：会计信息的提供，要有助于“社会福利决策”。为了实现这一目标，它假定已经存在一种“既定的社会价值”，可以用来作为建立会计理论的标准。根据社会学法，对现有的会计原则、准则和程序的评价，都要以依据它们的规定所编制的财务报告对社会各个集团利益的影响进行评价。,社会经济会计(social economic accounting)的基本目标是要鼓励在自由市场经济中运行的企业，通过财务报表反映其对社会环境的影响，明确企业的“社会成本”(social cost)和“社会贡献”(social benefit)。,总的来说
21、，社会学法是把会计理论构建中的公正概念扩展到社会福利方面，而且强调会计技术和方法的社会效应，并以此为基础构建财务会计的理论和方法体系。它要求，应以依据会计原则、准则和程序的规定所编制的财务报告对社会各个集团利益的影响对现有的会计原则、准则和程序进行评价。,（五）经济学法 经济学法是指构建会计理论时，将不同会计方法、技术的选择置于会计所在经济政策的影响下，使会计政策、会计程序和会计方法既能反映经济现实，又能与经济结果衔接。经济现实是指一个国家的总体经济情况；经济结果主要指其应体现一个国家宏观经济政策的预期目标。,在经济学法下，会计政策的选择应从整个国民经济利益出发的，在符合国家的宏观经济目标的前
22、提下，作出有利于企业经济利益的选择。从规范性观点看，经济学法和社会学法相类似，所不同的是，经济学法将“公正性”从“社会福利”扩展到“社会总体经济效益”。作为一种描述性方法，它着重说明会计程序对经济计量和经济活动的影响。,2.3现代研究方法（一）事项法1969年，美国会计学教授乔治.H.索特(George H.Sorter)在美国会计评论上发表了构建基本会计理论的“事项法”一文，明确提出了“事项法”或称“事项论”的观点，并阐述了以事项法的思路为基础所形成的基本会计理论。,“事项”是指“任何可用一种或更多基本计量单位或基本特征表现出来的经济活动”，即是指那些可以观察到并可以通过会计事项表现其特征的
23、具体活动、交易和事项。,事项法会计认为，会计的职能是独立于信息使用者决策程序的，使用者使用什么样的决策模型，利用哪些经济事项信息，如何选择信息并进行决策，完全是他们自己的事情，会计不应该取而代之。会计所需做的工作也只是提供各种各样的事项信息，不仅包括能够用货币计量的经济事项，还包括难以用货币表示的、各种有用的经济事项；既有定量的，又有定性的；既包括确定环境下的，又包括不确定环境下的。,从某种意义上说，事项法会计将货币计量与统计描述集于一身，提供“原汁原味”的各种事项信息，由使用者个人根据自己的偏好函数、决策模型以及自己的心理类型等来选择所需要的信息，实现各自财富最大化的决策目标。,索特将传统的
24、会计报告模式称为“价值法”，他通过与价值法的比较阐述了事项法的基本思想：第一、两种方法的前提假设不同，导致提供不同类型的会计信息。“价值法”假设使用者的需求是确切己知的，且通过会计理论能够推断出使用者所需的有效决策模型。“事项法”则假设使用者的需求是广泛的，其决策模型难以确定。,第二，对会计报告中的数据整合程度要求不同。价值法下会计报告提供的是对过去的经济活动进行整理得出且经过了多次整合的数据。事项法认为面对需求不同的众多会计信息使用者，在不知道或可能不可知道决策模型的情形下，较少的整合更为恰当。,第三，会计计量属性不同。价值法主要关注企业的最佳收益和资本价值，为保持收益和价值的内在一致性且便
25、于核实验证，采用单一的历史成本计量属性。事项法认为会计事项可用多种特征来描述，而历史成本计量属性仅反映了其市场交易这一特征，对于环境变化或预测等的特征则不能有效反映。因此，事项法的支持者主张采用多种计量属性，以减少会计计量上的偏差或错误。,第四，两种方法下的会计报告存在一定的差异。实时财务报告系统指的是企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络实时将企业发生的经济事项反映给信息使用者的一种财务报告模式。,“事项会计”思想是这一技术的源动力，在这一思想的指导下，企业在其内部局域网中建立一个经济事项信息数据库，会计信息系统通过网络直接收集有关的数据信息，每项交易或事项都被实时地记录和存储于
26、数据库中，然后再与国际互联网相连，企业外部信息使用者通过对企业“事项”数据库的访问，可随时主动地获取符合其要求的信息，不再受会计期间的约束。,事项法对研究会计理论的贡献在于：它为研究者在研究会计理论时提供了可供参考的“标准会计理论”。这个标准会计理论的目标是建立一个能记录所有会计数据的会计信息系统。,事项法存在一定的缺陷：选择什么信息予以展示的标准很难界定，因而不能使会计理论得到充分的开拓；不断扩大信息的范围，难免会给信息使用者带来有效选择和利用的困难；如果说事项计量一定比事务的计量更可检验，或者说事项特点的展示一定比所选事项的展示能导致更好的预测，还缺乏充分的依据。,（二）系统法 系统是指为
27、达到预期目标的一组相互联系、相互作用的要素所组成的有机整体。系统法是指将系统理论原理和方法引进会计理论构建中的研究。,系统法的基本思想，就是把所研究和处理的对象，当作一个系统，分析系统的结构和功能，研究系统、要素、环境三者的相互关系和变动的规律性，并以优化系统观点看问题。系统法的核心思想是系统的整体观念。,在系统法原理下研究会计理论的过程中，中外学者至少要在下述四个方面达成一致：（1）采用系统法时，必须正确处理系统研究方法中的因果联系，而且应首先确定会计信息系统的目标、范围。（2）根据系统原理，若系统由两个以上要素组成，就应注意研究系统构成结构。当研究会计理论时，必须首先研究会计系统是由哪些相互联系或相互作用的要素组成的，还要搞清楚这些要素的层次关系。,（3）在研究每个系统由哪些要素组成时，首先要明确该系统的目标。因为系统目标既决定该系统由哪些要素组成，又决定该系统各个要素应如何相互作用并推动整个系统的运行和实现预期目标。当我们研究会计学时，也首先应明确会计目标，并把会计目标作为首要概念来研究，这样才能研究出会计理论的完整体系。,（4）会计作为一个系统，它处在不同的社会环境中，必然受一定社会环境的影响，随着社会环境的变化，会计系统也在不断变化，因此，会计系统是个动态系统，它将随着社会的发展、技术的进步而不断发展和完善。,
