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1、第十章 车辆购置税和车船税,第一节 车辆购置税,一、概念 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。,二、纳税人与课税范围,（一）纳税人境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。,（二）征税对象与征税范围,以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。,三
2、、税率与计税依据,我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。,（一）计税依据的基本规定,（二）以最低计税价格为计税依据的确定,纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。,四、应纳税额的计算,（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。,2011年
3、3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221 000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（）元。A.20000 B.18694 C.22100 D.19083,应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）（1+17%）10%=20000（元）,（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依
4、据一致。,某汽车贸易公司2010年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）A.7.03B.5.00 C.7.50 D.10.55,该汽车买易公司应缴纳车辆购置税=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元）。,（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的
5、最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。,A公司2010年10月接受捐赠小汽车10辆自用，经税务机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为100000元辆，小汽车的成本为80000元辆，成本利润率为8。则该公司应纳的车辆购置税额为（）元。A.86400B.100000 C.93919.14 D.80000,甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元。甲企业应纳车辆购置税（）元。A.6000 B.6500 C.1200
6、0 D.24000,五、税收优惠,（一）减免税规定（二）车辆购置税的退税公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。,六、征收管理,第二节 车船税,一、概念,车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。,二、纳税人和课税范围,（一）纳税人 车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。（二）课税范围 在我国车船管理部门登记的车船。征收范围由车辆和船舶两大类构成。,三、税目和税率,什么是驳船,驳船本身无自航能力，需拖船或
7、顶推船拖带的货船。其特点为设备简单、吃水浅、载货量大。驳船一般为非机动船，与拖船或顶推船组成驳船船队，可航行于狭窄水道和浅水航道，并可根据货物运输要求而随时编组，适合内河各港口之间的货物运输。少数增设了推进装置的驳船称为机动驳船。机动驳船具有一定的自航能力。,三、应纳税额的计算,（一）计税依据 车船税以应税车船的计量标准为计税依据，从量计征。具体的计税依据，分为辆、自重和净吨位三种：（1）载客汽车（包括电车）、摩托车，以“辆”为计税依据。（2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）、三轮货车以“自重”为计税依据。（3）船舶，以“净吨位”为计税依据。,（二）应纳税额的计算方法,1.购置的新车船，购置当
8、年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数2.被盗抢车船的完税 在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。,某单位2010年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为360元，则该单位这辆轿车当年应纳税：360/129个月=270（元）。,某渔业公司2008年拥有捕捞船5艘，每艘净吨位20.6吨；
9、非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨；机动补给船1艘，净吨位15.2吨，机动运输船10艘，每艘净吨位7.5吨，当地船舶适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳的车船税是（）。,【解析】捕捞、养殖渔船免征车船税，机动补给船和运输船应纳车船税。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的，按照1吨计算。非机动驳船按船舶税额的50%计算。该公司应缴纳车船税=（21050%15710）3=285（元）。,（三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算,1、特殊情况下车船税应纳税额的计算,2、欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算,对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。车船税自2007年1月1日起实施，保险机构不负责追溯2007年以前的欠税。,五、税收优惠,六、征收管理,
